【正文】 圖1：成本控制整體水平得分表%%%%%%%%%%%%%%%2030 3040 4050 5060 6070 7080 8090 90100得分區(qū)間百分比圖2：不同行業(yè)成本控制得分圖020406080工業(yè)(%) 商業(yè)(11.... 服務(wù)業(yè)(1... 其它(34....合計(jì)(100%)行業(yè)行業(yè)平均得分圖3：不同企業(yè)規(guī)模成本控制得分圖02040608015億以上(%1－15億(%)3000萬(wàn)－1億(%)3000萬(wàn)以下(%)合計(jì)(100%)資產(chǎn)規(guī)模成本控制平均得分圖4：企業(yè)性質(zhì)與成本控制得分圖020406080100上市(%) 國(guó)有(%)私營(yíng)(%)中外合資(%)其它(%)合計(jì)(100%)企業(yè)性質(zhì)成本控制平均得分圖5：產(chǎn)品大類(lèi)數(shù)與成本控制得分圖02040608010015(%) 610(13.... 1120(8.... 20以上(2... 未選(29....合計(jì)(100%)產(chǎn)品大類(lèi)數(shù)成本控制平均得分圖6：投資報(bào)酬率與成本控制得分圖0204060805%以下... 5%15%... 1530%... 30%以... 合計(jì)(1...成本控制平均得分報(bào)酬率區(qū)間圖7：市場(chǎng)占有率與成本控制得分圖0204060805%以... 510%... 1015... 1530... 30%... 未選(... 合計(jì)(...市場(chǎng)占有率成本控制平均得分圖8：主要產(chǎn)品毛利占企業(yè)毛利總額比率與成本控制水平關(guān)系圖020406080100小于20%2030% 3040% 4050%大于50%未選合計(jì)(...主產(chǎn)品毛利比率成本控制平均得分圖9：主要產(chǎn)品毛利率增長(zhǎng)率與成本控制得分圖02040608010%... 1030... 未選(... 合計(jì)(...毛利率增長(zhǎng)率成本控制平均得分。 這就是差異化戰(zhàn)略 。 這就是低價(jià)格戰(zhàn)略 。 從量的角度來(lái)看 ， 市場(chǎng)的需求總量總是有限的 ， 產(chǎn)品的壽命周期表現(xiàn)為引入期 、 成長(zhǎng)期 、 成熟期 、 衰退期 。 （ 4）競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈 ? 市場(chǎng)的需求表現(xiàn)為兩大類(lèi)型：一是量的擴(kuò)張；二是質(zhì)的提高 。 （ 3）客戶價(jià)值鏈 價(jià)值鏈系統(tǒng)的假設(shè)前提是企業(yè)已經(jīng)充分了解客戶的需求 ， 為客戶創(chuàng)造價(jià)值 。 前者的優(yōu)勢(shì)在于擴(kuò)大企業(yè)的銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò) ， 后者的優(yōu)勢(shì)在于降低交易成本 ， 及時(shí)了解消費(fèi)需求 。 從后者來(lái)看 ， 企業(yè)既可以選擇銷(xiāo)售原有的商品 ， 也可以選擇調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu) ，打入新的產(chǎn)品市場(chǎng) 。 ? 市場(chǎng)的劃分包括區(qū)域的劃分與銷(xiāo)售對(duì)象的劃分 。 （ 2）市場(chǎng)價(jià)值鏈 ? 市場(chǎng)價(jià)值鏈包括市場(chǎng)的劃分以及銷(xiāo)售的方式 。 例如：你可以在短時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)出類(lèi)似的索尼產(chǎn)品 ， 但是你很難在較短時(shí)間內(nèi)模仿索尼的創(chuàng)新模式 。 這一輔助作業(yè)活動(dòng)包括完善的基礎(chǔ)設(shè)施 、 超前的人力資源計(jì)劃 、 不斷創(chuàng)新的技術(shù)開(kāi)發(fā)以及及時(shí)到位的資源保障 。 第二，每一個(gè)作業(yè)成本動(dòng)因分析 不論企業(yè)采用那一種競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略（差異化戰(zhàn)略還是低成本、低價(jià)格戰(zhàn)略）都需要對(duì)成本進(jìn)行控制，這就需要了解成本是如何發(fā)生的以及如何把成本降低到最低限度。 （ 2） 價(jià)值鏈分析是將作業(yè)有機(jī)的組合為一體以保持現(xiàn)有的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì) 。 第 三 ， 每一個(gè)作業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)分析 。 企業(yè)價(jià)值鏈三大價(jià)值之間的關(guān)系如下 喪失競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)將會(huì)導(dǎo)致： 客戶價(jià)值的喪失以及以 低價(jià)供應(yīng)優(yōu)質(zhì)商品 財(cái)務(wù)戰(zhàn)略弱化將導(dǎo)致： 無(wú)法為投資人提供投資 回報(bào) ， 并導(dǎo)致投資者的 短期行為 失敗的投資戰(zhàn)略將會(huì)導(dǎo)致： 資本的萎縮以及投資 決策失誤 企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程稱(chēng)之 企業(yè)的價(jià)值鏈如圖 企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施 輔 企業(yè)人力資源的管理 助 企業(yè)技術(shù)的開(kāi)發(fā) 活 生產(chǎn)要素的供應(yīng) 動(dòng) 供應(yīng) 生產(chǎn) 銷(xiāo)售 廣告宣傳 售后服務(wù) 主體活動(dòng) 如何運(yùn)用上圖來(lái)提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)有三種選擇： 第 一 ， 每一個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的價(jià)值判斷 。 第 四 ， 營(yíng)運(yùn)資金投資 。 第 三 ， 戰(zhàn)略投資 。 第 二 ， 長(zhǎng)期資產(chǎn)投資 。 投資戰(zhàn)略 第 一 ， 人力資源投資 。 第 五 ， 充足的資本金 。 第 四 ， 建立完善的資本結(jié)構(gòu) 。 第 三 ， 保護(hù)債權(quán)人的利益 。 第 二 ， 保護(hù)投資者的利益 。例如， EOQ、 JIT、 FMS、 CAD、 CAM、 MRP、 ERP （ 2）對(duì)管理控制提出的挑戰(zhàn) * 早期的分權(quán)管理與 ROI只能適用于短期 從長(zhǎng)期來(lái)看，管理層以扭曲的行為達(dá)到自身目的，表現(xiàn)為三種方式： a. 從會(huì)計(jì)慣例中找業(yè)績(jī) 例如：利用配比原則創(chuàng)造利潤(rùn)； 利用會(huì)計(jì)方法變更創(chuàng)造業(yè)績(jī)； b. 從財(cái)務(wù)中尋求業(yè)績(jī) 例如：購(gòu)受與兼并；債務(wù)重組；資產(chǎn)重組；表外籌資 c. 短期行為 由于業(yè)績(jī)計(jì)量的短期性，導(dǎo)致管理層的各種短期行為 例如：放棄長(zhǎng)期投資；放棄無(wú)形資產(chǎn)投資 管理會(huì)計(jì)的未來(lái)發(fā)展 （ 1）九十年代管理會(huì)計(jì)研究成果 a. 管理控制系統(tǒng)，體現(xiàn)在以下五個(gè)方面 第一，對(duì)管理人員激勵(lì)機(jī)制的研究 第二，對(duì)企業(yè)預(yù)算體系的研究 第三，對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)計(jì)量的研究 第四，對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的研究 第五，對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)的研究 b. 成本會(huì)計(jì)，其研究成果包括以下幾個(gè)方 面 第一，對(duì)成本會(huì)計(jì)作出了五大預(yù)測(cè) 第二，成本會(huì)計(jì)對(duì)決策及激勵(lì)機(jī)制有影響 作用 第三，運(yùn)用實(shí)證研究方法在某些特殊行業(yè) （如醫(yī)院）得出了一些研究成果 C. 成本管理的研究 第一，對(duì)質(zhì)量控制的研究 第二，對(duì)適時(shí)制的研究 第三，對(duì)其它領(lǐng)域的研究 第四，對(duì)成本動(dòng)因的研究 （ 2）對(duì)管理會(huì)計(jì)研究的未來(lái)展望 a. 面臨的困惑 b. 管理會(huì)計(jì)所處的現(xiàn)實(shí)環(huán)境 c. 橫向會(huì)計(jì) d. 戰(zhàn)略會(huì)計(jì) e. 組織會(huì)計(jì) f. 管理會(huì)計(jì)信息 g. 管理會(huì)計(jì)研究方法與創(chuàng)新 專(zhuān)題二：管理會(huì)計(jì)理論 一、什么是管理會(huì)計(jì) 二、管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ) 三、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用研究 四、管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng) 一、什么是管理會(huì)計(jì) 多學(xué)科交叉的觀點(diǎn)（貝爾考依） 時(shí)間坐標(biāo)（余緒纓） 概念框架體系（李天民） 二、管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ) 行為科學(xué) Lewin. B=f ( ) 人的行為受人與環(huán)境的影響 信息技術(shù) 對(duì)外部環(huán)境的沖擊：產(chǎn)品、市場(chǎng)、服務(wù) 對(duì)內(nèi)部管理的變革：會(huì)計(jì)流程、經(jīng)營(yíng)的 理念 代理理論 兩大利益集團(tuán)的矛盾沖突，目標(biāo)不一致，信息不對(duì)稱(chēng)，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估難題 管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 它們需要什么樣的信息 管理會(huì)計(jì)內(nèi)容 三、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用研究 研究思路：調(diào)查表、規(guī)范研究、案例 研究、實(shí)證研究、實(shí)地研 究 研究設(shè)計(jì)： （ 1）選題：現(xiàn)實(shí)性、理論性、創(chuàng)造性 （ 2）路徑：樣本選擇、收集數(shù)據(jù)、分析 （ 3）表達(dá)方式：選擇變量、解釋變量、 結(jié)果評(píng)價(jià) 四、管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng) 背景： * 現(xiàn)代企業(yè)的特征表現(xiàn)為多重利益集團(tuán) 的組合 * 企業(yè)的生存：表現(xiàn)為三種狀態(tài)，一是不斷發(fā)展壯大；二是維持現(xiàn)狀或不斷萎縮；三是企業(yè)倒閉，究竟是什么因素在起作用？ * 關(guān)鍵問(wèn)題： 各方利益集團(tuán)的需求是什么？ 什么樣的控制機(jī)制才能符合以上需求？ 企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)是什么，什么是戰(zhàn)略目 標(biāo)？ 以上問(wèn)題就是管理控制問(wèn)題 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在管理控制中起什么作用 * 信息系統(tǒng)的特征： 構(gòu)成企業(yè)聯(lián)系的橋梁 管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是這一系統(tǒng)的核心，因?yàn)樨泿攀瞧髽I(yè)各部門(mén)交流的共同語(yǔ)言 如何成功運(yùn)用管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是一種藝術(shù) 管理控制理論 * 定義：哈佛大學(xué)教授 對(duì)管理控制的定義如下 The process by which management assure that resources are obtained and used effectively and efficiently in the acplishment of the anization’s objectives Strategic planning Management control Operation control 上圖說(shuō)明 Strategic planning : 從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度制訂企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，取得相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì) Operational control: 確保執(zhí)行的順利進(jìn)行 Management control: 上下二大塊的聯(lián)結(jié) 管理控制的二大功能 功能一： Planning and coordination 將企業(yè)目標(biāo)進(jìn)行分解，全球目標(biāo)分成地區(qū)目標(biāo)，抽象目標(biāo)分解成具體目標(biāo)，長(zhǎng)期目標(biāo)分解成短期目標(biāo) 合理組織日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 功能二： Monitoring and feedback function 將實(shí)際執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行定期觀察，與目標(biāo)核對(duì)，隨時(shí)糾正偏差 管理控制的以上二大功能可看成是 coin 的兩邊 小結(jié)： MCS是一個(gè)大概念，會(huì)計(jì)控制只是其中之一，例如，市場(chǎng)份額，競(jìng)爭(zhēng)地位，員工道德，研究與開(kāi)發(fā)等 管理控制盡管不能直接與 MA系統(tǒng)劃等號(hào)，但是 MA系統(tǒng)利用價(jià)值反映為其服務(wù)、激勵(lì)與影響人的行為 管理控制研究的三大問(wèn)題 * 業(yè)績(jī)計(jì)量能否真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，既反映企業(yè)整體，又能反映企業(yè)某一部門(mén) * 業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)如何制訂，如何為各部門(mén)分別制訂標(biāo)準(zhǔn) * 如何進(jìn)行有效的獎(jiǎng)懲措施 （ 1）業(yè)績(jī)指標(biāo)的確定 單一指標(biāo)的困惑： 難以兼顧多方面的目標(biāo)要求 完成目標(biāo)的途徑也是多方面的 指標(biāo)的計(jì)量難以用單一貨幣進(jìn)行反映 小結(jié)： MCS主要功能就是尋求業(yè)績(jī)指標(biāo)