【正文】 什么是 內(nèi)部轉(zhuǎn)移訂價(jià)？ Transfer Price – The price charged when one division or segment provides goods or services to another division or segment of an anization 組織內(nèi)一個(gè)分部向另外一個(gè)分部提供產(chǎn)品或勞務(wù)所依照的價(jià)格 Forms of transfer prices 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)的類型 ? At market price 市場(chǎng)價(jià)格 ? At cost 成本價(jià)格 ?Marginal (usually variable) cost 邊緣成本 (通常是變動(dòng)成本 ) ?Full (absoption) cost 完全會(huì)計(jì)成本 ? At negotiated price 協(xié)商價(jià)格 Transfer at market price 以市場(chǎng)價(jià)格為 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià) ? The best approach, if no idle capacity 如果沒有剩余生產(chǎn)量， 這個(gè) 訂 價(jià)是最理想的。 ? 服務(wù)部門的成本如何分配？服務(wù)部門的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與生產(chǎn)部門的關(guān)系。 ? 計(jì)算公式： 總利潤(rùn) =總銷售收入 總成本 =總邊際貢獻(xiàn) 總約束性成本 第二章 短期預(yù)算、資源分配和 生產(chǎn)能力成本 ? 基于前一章約束資源與彈性資源，本章主要考慮短期內(nèi)約束性資源生產(chǎn)能力的有效利用以及相應(yīng)的財(cái)務(wù)成果分析。這種轉(zhuǎn)變將導(dǎo)致每位職員每年教四門課，選課的學(xué)生人數(shù)將不改變，這將如何影響每位學(xué)生的費(fèi)用 ?又將怎樣影響會(huì)計(jì)系的成本 ? 問題 (1)每個(gè)會(huì)計(jì)系學(xué)生每年的成本 ? 包括學(xué)校（ 1000）、學(xué)院（ 500）、系（ 600）、教學(xué)（ 202200/（ 5*60） *9）=8100 (2)會(huì)計(jì)系每年的總成本 ? 系約束性成本（ 5萬） +教師相關(guān)成本（ 20萬 *30） +與學(xué)生相關(guān)的學(xué)院約束性成本（ 150*60/9*500） +與學(xué)生相關(guān)的學(xué)校約束性成本（ 150*60/9*1000） +彈性成本（ 150*60/9*600） (3)商學(xué)院院長(zhǎng)正在考慮改變教員的工作量以刺激科研工作。 ? 商學(xué)院會(huì)計(jì)系有 30名教員，開設(shè) 150門課，平均每門課有 60名學(xué)生， 會(huì)計(jì)系學(xué)生只選會(huì)計(jì)科目。 亞特蘭大大學(xué)的決策者們估計(jì)，每培養(yǎng)一名學(xué)生的彈性成本大致要花費(fèi) 600美元。 問題 ? 商學(xué)院是亞特蘭大大學(xué)的一個(gè)學(xué)院，維持商學(xué)院正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需費(fèi)用為 500萬美元，而各系的正常開支為 5萬美元。如付給校長(zhǎng)和領(lǐng)導(dǎo)階層的薪水等。 ? 未耗用生產(chǎn)能力成本的計(jì)算： 因?yàn)橛虚e置的生產(chǎn)能力而引起的過量成本增加企業(yè)成本，通常閑置生產(chǎn)能力成本最好做為一個(gè)與期間相關(guān)的成本，而不是與產(chǎn)品相關(guān)的成本。 假如經(jīng)營保持在路星公司約束性成本的生產(chǎn)能力范圍內(nèi)，在公司兩次調(diào)整生產(chǎn)能力之間，掛的貨車數(shù)量每增加或減少一個(gè)單位，總成本將增加 (或減少 )$520元。這些項(xiàng)目反映了總成本與拖掛的貨車數(shù)量和乘客數(shù)量這兩個(gè)同等活躍因素是如何成比例變動(dòng)的。 路星公司成本函數(shù) ? 總成本 =總公司相關(guān)成本 +車站相關(guān)成本 +路基成本 +火車相關(guān)成本 ? 一但公司做出獲得長(zhǎng)期資源的決定，同時(shí)他們也限定了成本函數(shù)的約束性成本部分，約束性成本反映的是已獲得生產(chǎn)能力的數(shù)量而不是經(jīng)營中使用的生產(chǎn)能力數(shù)量。生產(chǎn)的產(chǎn)品和為客戶服務(wù)的實(shí)際執(zhí)行水平，決定著彈性資源的使用和供應(yīng)，彈性資源沒有容量限制，可以根據(jù)實(shí)際要求來調(diào)整，企業(yè)僅為其需要和使用的彈性資源付款。 彈性成本 ? 彈性成本 是由使用彈性資源引起的。獲得的生產(chǎn)能力的數(shù)量決定約束性成本的大小，不論企業(yè)使用多少約束性資源，約束性成本是不受影響的。與這些資源相聯(lián)系的成本稱為約束性成本。高級(jí)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù) 呂長(zhǎng)江 本課程的教材與參考書 ?《 高級(jí)管理會(huì)計(jì) 》 ，呂長(zhǎng)江主譯，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社。 ?Journal of Management Accounting ?國內(nèi)外企業(yè)的案例分析 一個(gè)常規(guī)的問題 ?如何理解管理會(huì)計(jì)？其目標(biāo)、功能？ 本課程的主要內(nèi)容 ? 如何運(yùn)用成本信息進(jìn)行管理 ? 分散經(jīng)營與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) ? 管理者激勵(lì)補(bǔ)償契約與設(shè)計(jì) 本課程的教學(xué)目的 ? 了解和掌握管理會(huì)計(jì)理論與方法 ? 運(yùn)用相關(guān)理論進(jìn)行案例分析 ? 為企業(yè)提供管理會(huì)計(jì)決策咨詢 成本管理 ?教材的前六章 ?核心是作業(yè)成本管理 ?關(guān)鍵是運(yùn)用成本信息進(jìn)行決策 第一章 理解成本性態(tài) ? 成本信息的管理作用？ ? 如何理解基于固定成本與變動(dòng)成本的成本性態(tài)的概念依據(jù)及其局限 ? 如何理解基于約束性成本與彈性成本的成本性態(tài)界定優(yōu)勢(shì) 約束性成本 ? 約束性成本 是在企業(yè)獲得生產(chǎn)能力時(shí)產(chǎn)生的，我 們稱那些在實(shí)際工作之前取得或簽定了合同的資源為約束性資源。大部分人工成本、計(jì)算機(jī)和電子通訊系統(tǒng)的成本和企業(yè)的房屋和設(shè)備的折舊是典型的約束性成本。因此，約束性成本的大小是和計(jì)劃水平相關(guān)的，它不依賴于在這個(gè)期間使用了多少約束性資源。原材料、工廠的電力消費(fèi)、計(jì)件勞動(dòng)費(fèi)、給顧客送貨消耗的汽油等，都是彈性資源。 路星公司成本結(jié)構(gòu)分析 ? 表 11 路星公司的成本結(jié)構(gòu) 路星公司成本結(jié)構(gòu)分析的目的 ? 為了鑒定路星的市場(chǎng)價(jià)格是否已經(jīng)包括了提供服務(wù)的成本和合理的投資回報(bào)率，如果沒有，路星公司將不得不加倍努力削減成本或者是決定放棄某個(gè)項(xiàng)目。 確定提供服務(wù)的單位成本 ? 從短期成本到長(zhǎng)期成本 總成本＝ 258,814,400＋ (520 旅行的車箱數(shù) )＋ (13 乘客人數(shù) ) 總成本函數(shù)是按照公司最基本的決策來表述的。因此，我們可以得出結(jié)論，當(dāng)被運(yùn)送乘客的數(shù)量增加 (或減少 )一個(gè)單位，總成本也將增加 (或減少 )$13元。 路星公司成本結(jié)構(gòu)分析 ? 計(jì)算服務(wù)成本 ? 掌握間接成本：將公司相關(guān)的約束性成本分配到客運(yùn)與貨運(yùn)兩種業(yè)務(wù)中。 ? 本量利分析：成本結(jié)構(gòu)發(fā)生變化 問題 ? 亞特蘭大大學(xué)有八個(gè)學(xué)院、 350名員工及 2萬名學(xué)生，一項(xiàng)對(duì)該大學(xué)開支結(jié)構(gòu)的分析得出如下的年度大致支出： ? 維持大學(xué)正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需費(fèi)用為 2022萬美元，其中包括基本建設(shè)費(fèi)用和行政管理部門開支。大學(xué)所必須的開支水平在增長(zhǎng)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，每新設(shè)一個(gè)學(xué)院就要增加 2022萬美元的開支，每增收一個(gè)新學(xué)生也要增加 1000美元的開支。同樣，商學(xué)院所必須的開支也在增長(zhǎng)，長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，每增一個(gè)新教員要花費(fèi) 20萬美元，每年增招一個(gè)學(xué)生要花費(fèi) 500美元。 (以上所有費(fèi)用都是年度開支 ) 問題 ? 每個(gè)教員能開 5門課程，每個(gè)學(xué)生每年要選 9門課。 問題 要求： (1)每個(gè)會(huì)計(jì)系學(xué)生每年的成本 ? (2)會(huì)計(jì)課程每年的總成本 ? (3)商學(xué)院院長(zhǎng)正在考慮改變教員的工作量以刺激科研工作。這種轉(zhuǎn)變將導(dǎo)致每位職員每年教四門課，選課的學(xué)生人數(shù)將不改變，這將如何影響每位學(xué)生的費(fèi)用 ?又將怎樣影響會(huì)計(jì)系的成本 ? 相對(duì)于問題 1，增加了會(huì)計(jì)系教師教學(xué)成本 20萬 /（ 4*60） *9 相對(duì)于問題 2，增加了會(huì)計(jì)系教師相關(guān)成本 20*30*5/4 問題 15 多種產(chǎn)品的本量利分析 ? 前提條件： 1. 收入是成本的線性函數(shù)； 2. 產(chǎn)品生產(chǎn)銷售組合相對(duì)保持不變。 ? 本章內(nèi)容包括： 、生產(chǎn)能力與資源限制 ? 等額銷售量的經(jīng)營目標(biāo) ? 總銷售量最大的經(jīng)營目標(biāo) ? 短期利潤(rùn)最大的經(jīng)營目標(biāo) 注：處于不同生命周期、不同市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下的企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的選擇？ 、生產(chǎn)能力與資源限制 ? 機(jī)會(huì)成本與現(xiàn)有生產(chǎn)能力的充分運(yùn)用 ? 瓶頸資源的市場(chǎng)價(jià)格 ? 產(chǎn)品工程再造與資源瓶頸 ? 限制產(chǎn)量的資源與最優(yōu)生產(chǎn)計(jì)劃 ? 是否存在最優(yōu)解？企