【正文】 000*15=75000 4995*12+15*1=59955 問題三：某一外國供應(yīng)商愿以遠(yuǎn)高于正常水平的價格向巴洛提供額外庫存原材料，為購買額外 的原材 料公司愿意支付的最高的價格是多少？請解釋。 項目 產(chǎn)品 A 產(chǎn)品 B 產(chǎn)品 C 售價 180 270 240 減：變動成本 直接材料 24 72 32 原材料單價 8 8 8 耗用原材料磅數(shù) 3 9 4 其他變動費用 102 90 148 總變動成本 126 162 180 邊際貢獻(xiàn) 54 108 60 單位原材料邊際貢獻(xiàn) 54/3=18 108/9=12 60/4=15 20 邊際貢獻(xiàn)率 30% 40% 25% 問題二：你建議公司下周生產(chǎn)哪些訂單？列出計算過程。 因此，應(yīng)以該原材料的單位貢獻(xiàn)毛益來進(jìn)行決策。因此全部為相關(guān)的專屬成本 問題：若特殊訂單出價是每只金手鐲￥ ， 則接受這一特殊訂單對于公司的經(jīng)營凈收益有 什影響？ 公司應(yīng)在這個價位接受訂單嗎？ 項目 接受特殊訂單 不接受特殊訂單 訂貨量 20 只 0 相關(guān)收入 *20=3399 0 減：相關(guān)變動成本 （ 84+45+4+2） *20=2700 0 貢獻(xiàn)毛益總額 699 0 減：專屬固定成本 250 0 貢獻(xiàn) 毛益總凈值 449 0 因此，接受訂單 【案例 35】 題目內(nèi)容： ? 巴洛公司生產(chǎn) A、 B、 C 三種產(chǎn)品。 因此，可以考慮用貢獻(xiàn)毛益分析法來進(jìn)行短期經(jīng)營決策。 ? 并且該訂單可運用公司現(xiàn)有的生產(chǎn)力且在不影響其他訂單的情況下完成。 ? 這項訂單不會影響公司的正常銷售。 正常情況下，一只手鐲售價 ，其生產(chǎn)成本為 149 直接材料 84 直接人工 45 制造費用 20 18 單位生產(chǎn)成本 149 大部分制造費用是固定的，不受珠寶生產(chǎn)量變動的影響。 問題五：你可以建議什么其他方案？ ? 可以選擇再提高周末房價來進(jìn)一步增加利潤 ? 淡季開放西樓，可以試著通過加大廣告支出看是否能將入住率提高到盈虧平衡點之上 問題六：請為該旅館的投資人評估其盈利性；這會影響你對 問題 5 的回答嗎？ ? 根據(jù) 11 年滑雪季財報，其營業(yè)利潤率大約為 10%，抵押借款額為 萬元，營運資產(chǎn)利潤率僅為 %，偏低。 淡季開放西樓 新增支出 添室內(nèi)游泳池 新增支出 添室外游泳池 新增支出 廣告 4000 泳池費用折舊 5000 泳池費用折舊 8000 修理及維護(hù) 2021 救生員薪水 17520④ 救生員薪水 17520 保險 500 附加保險及稅 1200 附加保險及稅 1200 經(jīng)理夫人薪水 3500① 全年檢修 1800 全年檢修 1800 工資稅及福利 700 守衛(wèi)薪水 1656⑤ 加熱支出 1000 電力支出 3675② 守衛(wèi)薪水 6570⑥ 電話支出 720③ 合計 15095 27176 36090 ① （ 5 天 *20） /7*（ 365120） =3500 ④ 40*365*=17520 ② *30 間 *（ 365120） =3675 ⑤ 92 天 *15*=1656 ③ 3*30*8 個月 =720 ⑥ 365天 *15*=6570 問題四：對每一種選擇方案，請計算為使新增的年度支出、達(dá)到盈虧平衡而必須達(dá)到的入住率。 【案例 33】 題目內(nèi)容簡析： ? 莊園滑雪季（即旺季）營業(yè) 120 天 房間情況（旺季營業(yè)） 14 上一年度財務(wù)報表數(shù)據(jù)： 項目 金額 收入 160800（入住率 80%，即 64 間） 固定支出： 114113 工資及工資稅 /福利 32976 折舊 /財產(chǎn)稅 /保險 /修理及維護(hù) /抵押借款利息 75920 一半雜項開支 3657 器具里的電話費 290*4+50*8=1560 變動支出： 25857 清潔耗材 1920 剩余一半雜項 3657 床單服務(wù) 13920 器具 6360 15 先求出變動支出中關(guān)于入住房間數(shù)的函數(shù)關(guān)系： 假設(shè)單人間數(shù)為 Q，則雙人間數(shù)為 4Q，每日入住間數(shù)為 5Q 項目 推導(dǎo)過程 函數(shù)關(guān)系 清潔耗材 1920/120=64*rate =*5Q（日支出） 剩余一半雜項 3657/120=64*rate =*5Q（日支出） 床單服務(wù) 13920/120=（ 64/5+2*64*4/5） *rate =Q+2*4Q=9Q（ 日支出） 器具里的電力 ① （ 63601560） /120=80*rate =*5Q（日支出） ①該項在旺季營業(yè)里其實也是固定支出，只是與房間數(shù)有函數(shù)關(guān)系，所以在考慮淡季營業(yè)時需考慮其變動情況 問題一：在滑雪季節(jié)，旅館要達(dá)到盈虧平衡點平均每晚多少客房必須有人入??？ ? 滿足收入 變動支出 =固定支出時的入住率即為平衡點 ? 設(shè)平衡點收入為 R，則 160800/=R/(5Q/80) = R= ? 變動支出 =清潔耗材 +一半雜項 +床單服務(wù) +電力 =（ ++9+） Q = ? 固定支出 =114113 ? 得出 =114113 = Q=， 5Q=，所以平衡點平均入住房間數(shù)為 46 間 問題二：滑雪季節(jié)的周末旅館客滿。 ? 單位貢獻(xiàn)毛益 =80 ? 固定成本屬半固定成本或稱階梯式固定成本 因此求保本所需最小病人日數(shù)量從最低固定成本起計算， =*Q =》 Q=15775，超出了 14000 人的上限， 所以繼續(xù)選取下一階梯段的固定成本 代入計算 得出 Q=1632517000，落在該階梯段內(nèi) 因此 16325 個病人日數(shù)量即為小兒科達(dá)到保本所需的最小數(shù)量 問題三：每年需要獲得“利潤” $200,000，計算所需要的最小病人日數(shù)量。 =》 單位貢獻(xiàn)毛益 =80 問題 1： 根據(jù)上面的每種業(yè)務(wù)量計算小兒科的 總固定成本（包括助理、護(hù)士和護(hù)士長的薪水）。 科室固定成本（不包括人事成本）為 $454,000。 直接雇用的人員為助理、護(hù)士和護(hù)士長，各自平均全年工資為：助理$18,000；護(hù)士 $26,000；護(hù)士長 $36,000。 律所預(yù)計在投入 49000美元廣告的前提下，年新客戶數(shù)會達(dá)到 50*360=18000人 安全邊際量 =預(yù)計客戶數(shù) 損益平衡點客戶數(shù) =1800010220 =7780 人 安全邊際額 =安全邊際量 *單位收入 =7780*150 =1167000 美元 安全邊際率 =安全邊際量 /預(yù)計客戶數(shù) =7780/18000 =% 問題三：計算律師事務(wù)所第一年的利潤。 假設(shè)新客戶數(shù)量為 Qc 則年營業(yè)收入 =30* Qc +* Qc *2021*30%=150 Qc 問題一：為達(dá)到損益 平衡，必須有多少新客戶？ 12 總收入 150 Qc – 總變動成本 4 Qc =總固定成本 =1491980 推出盈虧臨界點 Qc =，即新客戶數(shù)量 10220 人。阿波估計，新的客戶咨詢中的 20％將會是有利的解決或判決，平均每個為 2,000 美元。 變動成本部分： 按題意，每個預(yù)計的新的客戶咨詢估計將花費價值 4 美元的辦公日用品，即單位變動成本 = 4美元 營業(yè)收入部分： 題中表述：每位新客戶所要支付的惟一費用是初始咨詢的 30 美元。初始投資 60,000 美元，估計使用壽命為 四年，年折舊額=15000 美元 廣告開支。 得出此項固定費用 =6000*28+27000+37000=232021 投保不法行為險是很必要的，屬固定支出，預(yù)計每年將花費 180,000 美元。 由 以 上 得 出 ： 全 年 人 工 開 支=[(25+20+15+10)*16*360+(15+10)**200]*=574980 。一年預(yù)計總共會有 400 小時的加班，在法律秘書和接待員之間平均分配。 人員的小時工資預(yù)計為：律師 25 美元、助理律師 20 美元、法律秘書 15 美元、接待員 10 美元。對于 8 小時輪換的兩班倒來說，每個班次辦公室的 人員都由一名律師、一名助理律師、一名法律秘書和一名接待員組成。 【案例 31】 先來分析一下固定成本部分 ： 。如果采用變動成本法核算，結(jié)果如表 1 和表 2所示。 10 乙廠的情況也類似于甲廠。在一定銷售量下，產(chǎn)量大則利潤高。完全成本法強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)。 （ 1）銷售量下降，減少利潤 （ 11000－ 12021）（ 100－ 90） =10000 元 （ 2）產(chǎn)量增加，固定費用（工資、制造費用）單位成本下降，銷售成本采用后進(jìn)先出法， 增加利潤 11000（ 90－ ） =25300 元，最終導(dǎo)致乙廠利潤增加2530010000=15300 元。 乙制藥廠利潤上升，一方面是乙廠采用完全成本法進(jìn)行成本核算，增加產(chǎn)量使單位 變動成本 降低，一方面是由于銷售成本采用后進(jìn)先出法，銷售量小于于產(chǎn)量，故本年結(jié)轉(zhuǎn)的銷售費用 全部為當(dāng)年生產(chǎn)成本。 最終導(dǎo)致利潤減少 307944+23000233200=97744 元。 （ 3 ） 銷 售費 用 增加 綜 合以 上 原因 ， 甲 制藥 廠 本期 實 際利 潤 應(yīng) 為 254838+145418=400256 元， 2021 年度比 2021 年度減少 498000400256=97744 元。 （ 2）銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)有誤，本年度產(chǎn)量 50400 公斤，本年度銷售量 74200 公斤，銷售量大于 產(chǎn)量，按照后進(jìn)先出法，銷售量中的 50400 公斤按照本年度單位成本 結(jié)轉(zhuǎn)， 74200－ 50400=23800 公斤按照上年度單位成本 24 結(jié)轉(zhuǎn)，而實際上甲制藥廠銷售成本全部按照本年 單位成本 結(jié)轉(zhuǎn)，這種作法是不正確的。完全成本法下，一定的銷售量，產(chǎn)量大則利潤高。 【案例 24】 9 通過本 案例的分析，你認(rèn)為： 1．甲制藥廠和乙制藥廠的分析結(jié)論對嗎？為什么？ 2．如果你是公司財務(wù)科長，你將得出什么結(jié)論？如何向經(jīng)理解釋？ 答： 一、甲制藥廠分析結(jié)論不正確。 4. 答：根據(jù)作業(yè)成本法 S— 15的單位產(chǎn)品成本為 ，而我們的售價 12 遠(yuǎn)低于產(chǎn)品成本，即使將 S15提價 25%（ 12*=15），依然低于產(chǎn)品成本，客戶仍然愿意繼續(xù)購買。 與其錯誤的調(diào)整公司的戰(zhàn)略重點，不如調(diào)整定價。 X— 12售價過高，從而導(dǎo)致前者市場份額下降，競爭力下降， S— 15售價過低，致使公司虧損。 B：從生產(chǎn)角度看：公司多年以來生產(chǎn) X— 12，技術(shù)過關(guān)，效率較高，質(zhì)優(yōu)價廉且正宗，是多年以來的主打產(chǎn)品，而 S— 15的生產(chǎn)工藝復(fù)雜且需特殊的搬運和生產(chǎn)準(zhǔn)備，工人們也不喜歡生產(chǎn) S— 15。 4．請解釋為什么 S－ 15 沒有遇到競爭對手？對客戶們愿接受 25％的提價去購買 S15 加以評述。 2．用作業(yè)成本計算法重新計算每種產(chǎn)品的單位成本和毛利。為此，他們根據(jù)相同的工序、作業(yè)水準(zhǔn)和消耗比率，把全廠作業(yè)分成 幾個同質(zhì)作業(yè)庫。 ” 會談之后，迪安要 求對生產(chǎn)成本和效率展開調(diào)查，并聘請了獨立的顧問人員。我想知道我們的生產(chǎn)成本和競爭對手相比究竟是怎樣？也許我們可以提高效率，找到一個贏得 X－ 12 正?；貓蟮霓k法。 ” 迪安： “聽起來很好，不過，在我們做決定之前，最好找出其他的理由。 我想， 把價格提得更高一些也不會丟掉生意。我們最近提高了 S－ 15 的售價，而客戶們一點都不在乎。我們技術(shù)過關(guān)，效率較高，而 X－ 12 的成