【文章內(nèi)容簡介】 度對下屬不同層級經(jīng)營者和一般員工的耗費(fèi)與產(chǎn)出進(jìn)行嚴(yán)格的行為規(guī)范，降低他們的成本費(fèi)用額度與水平，也包括下屬的代理成本。而下屬在執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部高層經(jīng)營管理者的委托指令時(shí)，通常夾雜自身利益的判斷。對有可能增加自身利益的指令，不折不扣地執(zhí)行 。對有損于自身利益的指令，不“努力”或不盡自己最大能力去執(zhí)行，導(dǎo)致執(zhí)行結(jié)果偏離高層經(jīng)營管理者的目標(biāo)。這主要表現(xiàn)在接受預(yù)算任務(wù)時(shí)的討價(jià)還價(jià)，在考核責(zé)任中心業(yè)績時(shí)強(qiáng)調(diào)客觀環(huán)境變化的影響，在作業(yè)過程中對作業(yè)、 作業(yè)成本和作業(yè)中心的認(rèn)定及控制目標(biāo)等要求在操作過程中調(diào)整，在質(zhì)量成本管理中 博弈 事前質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)制定和事后質(zhì)量成本控制 考核 ， 在人力資源成本控制中盡力爭取自己的薪酬福利和休閑時(shí)間、 在環(huán)境成本控制中不嚴(yán)格履行日常職責(zé)， 片面地控制 內(nèi)部 環(huán)境成本引發(fā) 外部成本 增加 等，最終導(dǎo)致企業(yè)成本費(fèi)用水平 上升或難以 下降。第三類代理成本理論可以從不同層級經(jīng)營者之間均是委托代理關(guān)系角度，將這些成本費(fèi)用 的升高 或降低 問題，歸結(jié)為 委托人與代理人在利益目標(biāo)上的差距所致。 不同層級代理人在內(nèi)部成本費(fèi)用控制會(huì)偏離高層的成本費(fèi)用控制目標(biāo)，實(shí)質(zhì)就是第三類代理成 本問題。 。 在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部，專設(shè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)和監(jiān)督人員， 對各責(zé)任中心的平時(shí)監(jiān)督和年終考核，由此產(chǎn)生的成本費(fèi)用增加與減少，屬于第四類代理成本問題。在國有控股企業(yè)中，專聘外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)和監(jiān)督人員， 對企業(yè)經(jīng)營管理者進(jìn)行績效考核， 運(yùn)用國家 四部委 規(guī)定的企業(yè)績效考核指標(biāo) 體系 ，或借鑒國外的 戰(zhàn)略 平衡計(jì)分卡方法， 圍繞企業(yè)發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略，設(shè)計(jì)四大塊指標(biāo)體系，包括財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)、客戶方面的業(yè)績指標(biāo)、內(nèi)部經(jīng)營過程的業(yè)績指 標(biāo)和學(xué)習(xí)與增長方面的業(yè)績指標(biāo)，分別提出目的、指標(biāo)、目標(biāo)值和措施 ，并定期進(jìn)行考核 。這實(shí)際是 專職監(jiān)督 組織和人員接受所有者委托，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)特有的方法，考核與監(jiān)督企業(yè)高層經(jīng)營管理者受托責(zé)任履行情況的表現(xiàn)。其目的是代理所有者履行對經(jīng)營者的監(jiān)督職能，其所發(fā)生的費(fèi)用屬于第四類代理成本的直接費(fèi)管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)征文 8 用，監(jiān)督考核中由于各種原因出現(xiàn)的績效考核不到位、激勵(lì)約束作用未完全發(fā)揮等造成的企業(yè)價(jià)值損失，屬于 第四類代理成本 的間接成本。 ，在橫向價(jià)值鏈方面，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)主張?jiān)诋a(chǎn)業(yè)準(zhǔn)入與產(chǎn)業(yè)退出方面，遵循政府制定的各種產(chǎn)業(yè)政策，減少與政府的摩擦，通過企業(yè)的合法合規(guī)行為，降低政府專職監(jiān)督部門在社會(huì)產(chǎn)品的生產(chǎn)、供 應(yīng)、環(huán)境保護(hù)等方面的監(jiān)督成本， 也可以看作是 第四類代理成本。 四 .幾點(diǎn)看法 。企業(yè)管理會(huì)計(jì)內(nèi)容變化過程中面臨的各種問題，都是企業(yè)內(nèi)外部的委托代理關(guān)系變化與發(fā)展造成。從上一世紀(jì)八十年代引入我國的西方管理會(huì)計(jì)內(nèi)容，至今已經(jīng)得到相當(dāng)?shù)臄U(kuò)展。但是，這些內(nèi)容的擴(kuò)展并未改變企業(yè)管理會(huì)計(jì)處理內(nèi)外部委托代理關(guān)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。管理會(huì)計(jì)內(nèi)容過去的擴(kuò)展與今后的進(jìn)一步拓寬，都需要從代理理論角度 對其進(jìn)行解釋，才能永葆其青春與生命力。 2. 代理理論可以作為管理會(huì)計(jì)的解釋理論。 代理理論 包括代理關(guān)系理論和代理成本理論，作 為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行理論的重要組成部分之一，可以較好地解釋社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中相關(guān)利益者的 經(jīng)濟(jì)利益矛盾問題，也可以較好地解釋企業(yè)運(yùn)行中 管理會(huì)計(jì)處理 的不同類型、不同層級委托代理者的 經(jīng)濟(jì) 利益 關(guān)系問題。 3. 代理理論應(yīng)該作為解釋管理會(huì)計(jì)內(nèi)容的理論之一。我國企業(yè)管理制度改革，已經(jīng)形成了多種經(jīng)濟(jì)成分并存的格局。不同所有制形式的企業(yè)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)處理相關(guān)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系問題，迫切需要一種能夠適用于不同企業(yè)管理會(huì)計(jì)方法運(yùn)用的解釋理論。管理會(huì)計(jì)理論的發(fā)展是隨著企業(yè)管理制度的發(fā)展而前進(jìn)的，適時(shí)引入代理理論，作為解 釋管理會(huì)計(jì)的重要理論，在現(xiàn)階段確有必要，也符合現(xiàn)實(shí)。 委托 代理理論解釋管理會(huì)計(jì)內(nèi)容要考慮中國國情。代理理論是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)者們從其國情出發(fā)解釋經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的理論， 符合西方經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的情況。我國引入代理理論用于解釋管理會(huì)計(jì)內(nèi)容，要從我國并存著國有獨(dú)資企業(yè)和國有控股企業(yè)、外商投資企業(yè)、社會(huì)公眾持股上市公司、民營股份企業(yè)和民營獨(dú)資企業(yè)這一國情出發(fā)，分別不同所有制形式企業(yè)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)內(nèi)容進(jìn)行有區(qū)別的理論解釋?，F(xiàn)階段，特別要注意 運(yùn)用代理理論解釋 國有獨(dú)資企業(yè) 、 國有控股企業(yè)和社會(huì)公眾持股上市公司管理會(huì)計(jì)內(nèi)容 的特點(diǎn)及差異， 以及將可能導(dǎo)致的結(jié)果，以此促進(jìn)我國的管理會(huì)計(jì)理論和運(yùn)用，在不同企業(yè)間的普及與發(fā)展。 管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)征文 9 主要參考文獻(xiàn)： 、麥克林 .：管理者行為、代理費(fèi)用與產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu) .轉(zhuǎn)引自盛洪主編《現(xiàn)代制度經(jīng)濟(jì)學(xué)》上卷 .北京大學(xué)出版社 2020 年五月版 .第 175 頁 . .會(huì)計(jì)研究 .第二期 .59— 60 《管理會(huì)計(jì)學(xué)》 ，中國人民出版社 2020 年 6 月版 《高級管理會(huì)計(jì)》廈門大學(xué)出版社 2020 年 6 月版 管理會(huì)計(jì)中國應(yīng)用的文化分析 卓 敏 （安徽財(cái)經(jīng)大學(xué) 安徽蚌埠 233030） 【 摘要 】 管理會(huì)計(jì)是一門應(yīng)用學(xué)科。它不僅體現(xiàn)著一種技術(shù)觀，也體現(xiàn)著一定的社會(huì)文化觀。本文將從文化的角度，就管理會(huì)計(jì)在中國應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行分析。管理會(huì)計(jì)源于西方，它的出現(xiàn)是建立在西方管理思想之上的，一定程度上也受西方文化的影響；而它在中國的應(yīng)用，實(shí)際上是在一個(gè)新的文化環(huán)境下的應(yīng)用， 從而必然會(huì)受到中國文化，尤其是受到中國傳統(tǒng)文化的制約。當(dāng)前管理會(huì)計(jì)在中國沒有得到很好的應(yīng)用，東西方文化差異是其中一個(gè)重要原因。因此管理會(huì)計(jì)在中國普及運(yùn)用，應(yīng)該考慮我國特有的文化因素，趨利避害為正道。 【 關(guān)鍵詞 】 管理會(huì)計(jì) 應(yīng)用 西方管理理論 西方文化 中國傳統(tǒng)文化 The Cultural Analysis of the Management Accounting Application in China Abstract: Management Accounting is an applied subject. It not only embodies the concept of technology, also reflects fixed the concept of social culture. Viewing from the cultural point, this article analyses the applying status quo of Management Accounting in China. Its main viewpoints are as follows: Management Accounting originated from the west, and its appearance is built on the basis of the West Thought of Management, so it, to a certain degree, is influenced by the west culture。 In fact, its application in China is in a new cultural circumstance so that it certainly influenced by the Chinese culture, especially the Chinese traditional culture。 Thus one of the important reasons for the undesirable application of Management Accounting in China is the difference between the east culture and the west culture. Therefore, the special cultural factor of China should be considered in order to promote what is beneficial and to abolish what is harmful if Management Accounting is widely applied in China. Key words: Ma