【導(dǎo)讀】算的實質(zhì)重于形式原則和謹慎性原則，在收入確認時賦予企業(yè)較大的自主權(quán)。中的經(jīng)驗和會計人員的職業(yè)判斷能力。值稅、消費稅、營業(yè)稅等規(guī)定中，較為明確和具體的規(guī)定。金折扣計入當期財務(wù)費用；“銷售折讓”指的。所說的“現(xiàn)金折扣”。９９７］２８１號）收悉。算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。其支出不得在所得稅前列支。折讓是有條件限制的。機關(guān)證明開具紅字發(fā)票的折讓額。入；二是自產(chǎn)自用產(chǎn)品只按成本轉(zhuǎn)賬，且視同銷售范圍比稅收規(guī)。同時，按照換出資產(chǎn)的計稅收入。與賬面價值的差額確認當期應(yīng)納稅所得。業(yè)務(wù)往來的公平交易價值）確定成本，所得，債權(quán)人計算確認債務(wù)重組損失。在其他債務(wù)重組方式下，稅法規(guī)定，利息收入作為投資收益，計入利潤總額；部、國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益外，直接沖減工程成本；試運行收入，應(yīng)并入總收入征稅。會計制度規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈，

　　

【正文】 稅人稅前扣除的勞動保護支出，是指實際發(fā)生的合理的勞動保護支出。 95 95 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第十四節(jié) 住房補貼、住房公積金 會計制度規(guī)定 ， 企業(yè)按規(guī)定發(fā)放給職工的住房公積金補貼和按工資總額一定比例為職工交納的住房公積金 ， 計入有關(guān)費用； 稅收規(guī)定 ， 對納稅人發(fā)放給職工的一次性住房補貼 ， 經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后可在不少于 3年的期間內(nèi)均勻扣除 。 其他按規(guī)定發(fā)放或交納的住房公積金補貼和住房公積金可以在稅前扣除 。 96 96 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第十五節(jié) 傭金 會計制度規(guī)定 ， 允許企業(yè)在推銷商品或勞務(wù)過程中支付給中介代理人的傭金 ，按實際發(fā)生的支出計入當期銷售費用； 稅收規(guī)定 ， 納稅人發(fā)生的允許在稅前扣除的傭金 ， 必須符合 “ 有合法真實憑證 ”和 “ 支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人 ” 二項規(guī)定的條件 ， 并且支付比例不得超過服務(wù)金額的 5％ . 97 97 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第十六節(jié) 管理費 會計制度規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的管理費，計入當期管理費用； 稅收規(guī)定 ， 納稅人發(fā)生的管理費支出符合稅前扣除規(guī)定的允許按實列支 。 對符合規(guī)定條件的總機構(gòu)允許按照有關(guān)規(guī)定可向下屬分支機構(gòu)和企業(yè)提取總機構(gòu)管理費 。 未經(jīng)批準 ，納稅人不得在稅前列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費 。 98 98 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第五章 其他項目的差異對照與分析 第一節(jié) 財產(chǎn)損失 會計制度規(guī)定 ， 企業(yè)發(fā)生的財產(chǎn)損失經(jīng)股東大會或董事會 ， 或經(jīng)理 (廠長 )會議或類似機構(gòu)批準后 ， 在期末結(jié)賬前處理完畢 ， 在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后 ，計入當期營業(yè)外支出 。 在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準的 ， 在對外提供財務(wù)會計報告時可以先按上述規(guī)定進行處理； 99 99 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 稅收規(guī)定 ， 納稅人發(fā)生的各類財產(chǎn)損失 （ 包括固定資產(chǎn) 、 流動資產(chǎn)的盤虧 、 毀損 、 報廢凈損失 ， 壞帳損失 ， 以及遭受自然災(zāi)害等人類無法抗拒因素造成的非常損失 。 ） 都必須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后 ， 允許稅前扣除 。 同時 ， 對納稅人的財產(chǎn)損失稅前扣除的范圍 、 條件和審批程序等作了具體的規(guī)定 。 100 100 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第二節(jié) 虧損彌補 會計制度與稅收規(guī)定在虧損彌補的差異主要是對虧損額的確認不同： 會計制度規(guī)定 ， 企業(yè)發(fā)生的虧損為會計核算賬面利潤的負數(shù) ， 不需要進行調(diào)整即可以由以后年度利潤進行彌補； 101 101 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 稅收規(guī)定，允許稅前彌補的虧損額不是指納稅人年度帳面虧損額，是指按照稅法規(guī)定進行稅務(wù)調(diào)整后，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確認的虧損額。 所得稅納稅調(diào)整過程中，因納稅調(diào)減項目引起的應(yīng)納稅所得額負數(shù)，不作年度虧損，不能用企業(yè)下一年度的應(yīng)納稅所得額彌補。 102 102 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 實行獨立經(jīng)濟核算，并按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報送所得稅納稅申報表、會計報表和其他資料的納稅人發(fā)生的年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補； 下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年。 103 103 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 免稅所得用于彌補虧損問題 按照稅收法規(guī)的規(guī)定 ， 企業(yè)的某些項目免征所得稅 。 如果一個企業(yè)既有應(yīng)稅項目 ，又有免稅項目 ， 其應(yīng)稅項目發(fā)生虧損時 ，按照稅收法規(guī)規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損 ， 應(yīng)該是沖抵免稅項目所得后的余額 。 此外 ， 雖然應(yīng)稅項目有所得 ， 但不足彌補以前年度虧損的 ， 免稅項目的所得也應(yīng)用于彌補以前年度虧損 。 104 104 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 分立、兼并、股權(quán)重組的虧損彌補 （ 1） 、 企業(yè)分立前尚未彌補的經(jīng)營虧損 ，根據(jù)分立協(xié)議約定由分立后的各企業(yè)負擔(dān)的數(shù)額 ， 按稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補年限 ， 在剩余期限內(nèi) ， 由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補 。 105 105 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 （ 2） 、 被兼并企業(yè)尚未彌補的經(jīng)營虧損 ， 應(yīng)區(qū)別不同情況處理 。 被兼并企業(yè)在被兼并后繼續(xù)具有獨立納稅人資格的 ， 其兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損 ， 在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi) ， 由其以后年度的所得逐年延續(xù)彌補 ， 不得用兼并企業(yè)的所得彌補 。 兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨立納稅人資格的 ，其兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損 ， 在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi) ， 可由兼并企業(yè)用以后年度的所得逐年延續(xù)彌補 。 106 106 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 （ 3） 、 企業(yè)進行股權(quán)重組 ， 在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前尚未彌補的經(jīng)營虧損 ， 可按稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補虧損 ， 在剩余期限內(nèi) ，由股權(quán)重組后的企業(yè) ， 逐年延續(xù)彌補 。 107 107 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 對外投資虧損彌補 被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資方企業(yè)不得調(diào)整減少其投資成本，也不得確認投資損失。 108 108 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 企業(yè)因收回 、 轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失 ， 可以在稅前扣除 ， 但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失 ， 不得超過當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得 ， 超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 。 109 109 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 納稅人查增的所得額部分不得用于彌補以前年度虧損 。 對納稅人查增的所得額 ， 應(yīng)先予以補繳稅款 ， 再按稅收征管法的規(guī)定給以處罰 。其查增的所得額部分不得用于彌補以前年度的虧損 。 110 110 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第三節(jié) 關(guān)聯(lián)方交易 一、關(guān)聯(lián)關(guān)系確認 會計制度對關(guān)聯(lián)方交易中關(guān)聯(lián)關(guān)系存在的確認、關(guān)聯(lián)方交易的形式等，作了較為具體的界定，相對于稅收規(guī)定具有可操作性。 111 111 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 稅收規(guī)定對關(guān)聯(lián)方交易確認的規(guī)定比較原則，列舉了三種情況，沒有作詳細的解釋。 關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織： 在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系； 直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制； 在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 112 112 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 二、關(guān)聯(lián)方交易調(diào)整和披露 會計制度規(guī)定 ， 存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的情況下 ，關(guān)聯(lián)方如為企業(yè)時 ， 不論他們之間有無交易 ， 都應(yīng)當在會計報表附注中披露 。但對關(guān)聯(lián)方交易中關(guān)聯(lián)企業(yè)不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款 、費用等情況 ， 不要求調(diào)整； 113 113 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 稅收規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)交易，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照一定的方法調(diào)整計稅收入額或者所得額。同時對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間需要調(diào)整的業(yè)務(wù)往來的情形、調(diào)整方法和調(diào)整時限作了具體規(guī)定。 114 114 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第四節(jié) 其他 年度終了后 ， 企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目 ， 包括各類應(yīng)計未計費用 、 應(yīng)提未提折舊等 ， 在規(guī)定的申報期內(nèi)允許調(diào)整 ， 到期未調(diào)整的 ， 作為企業(yè)自愿放棄 ， 照章計征企業(yè)所得稅 ， 不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣 。 115 115 116 116 謝謝各位，再見！