【導(dǎo)讀】算的實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則，在收入確認(rèn)時(shí)賦予企業(yè)較大的自主權(quán)。中的經(jīng)驗(yàn)和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等規(guī)定中，較為明確和具體的規(guī)定。金折扣計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；“銷(xiāo)售折讓”指的。所說(shuō)的“現(xiàn)金折扣”。９９７］２８１號(hào)）收悉。算征收所得稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。其支出不得在所得稅前列支。折讓是有條件限制的。機(jī)關(guān)證明開(kāi)具紅字發(fā)票的折讓額。入；二是自產(chǎn)自用產(chǎn)品只按成本轉(zhuǎn)賬，且視同銷(xiāo)售范圍比稅收規(guī)。同時(shí)，按照換出資產(chǎn)的計(jì)稅收入。與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)納稅所得。業(yè)務(wù)往來(lái)的公平交易價(jià)值）確定成本，所得，債權(quán)人計(jì)算確認(rèn)債務(wù)重組損失。在其他債務(wù)重組方式下，稅法規(guī)定，利息收入作為投資收益，計(jì)入利潤(rùn)總額；部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益外，直接沖減工程成本；試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入征稅。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈(zèng)，

　　

【正文】 稅人稅前扣除的勞動(dòng)保護(hù)支出，是指實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出。 95 95 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第十四節(jié) 住房補(bǔ)貼、住房公積金 會(huì)計(jì)制度規(guī)定 ， 企業(yè)按規(guī)定發(fā)放給職工的住房公積金補(bǔ)貼和按工資總額一定比例為職工交納的住房公積金 ， 計(jì)入有關(guān)費(fèi)用； 稅收規(guī)定 ， 對(duì)納稅人發(fā)放給職工的一次性住房補(bǔ)貼 ， 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后可在不少于 3年的期間內(nèi)均勻扣除 。 其他按規(guī)定發(fā)放或交納的住房公積金補(bǔ)貼和住房公積金可以在稅前扣除 。 96 96 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第十五節(jié) 傭金 會(huì)計(jì)制度規(guī)定 ， 允許企業(yè)在推銷(xiāo)商品或勞務(wù)過(guò)程中支付給中介代理人的傭金 ，按實(shí)際發(fā)生的支出計(jì)入當(dāng)期銷(xiāo)售費(fèi)用； 稅收規(guī)定 ， 納稅人發(fā)生的允許在稅前扣除的傭金 ， 必須符合 “ 有合法真實(shí)憑證 ”和 “ 支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人 ” 二項(xiàng)規(guī)定的條件 ， 并且支付比例不得超過(guò)服務(wù)金額的 5％ . 97 97 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第十六節(jié) 管理費(fèi) 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的管理費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用； 稅收規(guī)定 ， 納稅人發(fā)生的管理費(fèi)支出符合稅前扣除規(guī)定的允許按實(shí)列支 。 對(duì)符合規(guī)定條件的總機(jī)構(gòu)允許按照有關(guān)規(guī)定可向下屬分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)提取總機(jī)構(gòu)管理費(fèi) 。 未經(jīng)批準(zhǔn) ，納稅人不得在稅前列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi) 。 98 98 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第五章 其他項(xiàng)目的差異對(duì)照與分析 第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)損失 會(huì)計(jì)制度規(guī)定 ， 企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì) ， 或經(jīng)理 (廠長(zhǎng) )會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后 ， 在期末結(jié)賬前處理完畢 ， 在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后 ，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出 。 在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的 ， 在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)可以先按上述規(guī)定進(jìn)行處理； 99 99 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 稅收規(guī)定 ， 納稅人發(fā)生的各類(lèi)財(cái)產(chǎn)損失 （ 包括固定資產(chǎn) 、 流動(dòng)資產(chǎn)的盤(pán)虧 、 毀損 、 報(bào)廢凈損失 ， 壞帳損失 ， 以及遭受自然災(zāi)害等人類(lèi)無(wú)法抗拒因素造成的非常損失 。 ） 都必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后 ， 允許稅前扣除 。 同時(shí) ， 對(duì)納稅人的財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的范圍 、 條件和審批程序等作了具體的規(guī)定 。 100 100 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第二節(jié) 虧損彌補(bǔ) 會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定在虧損彌補(bǔ)的差異主要是對(duì)虧損額的確認(rèn)不同： 會(huì)計(jì)制度規(guī)定 ， 企業(yè)發(fā)生的虧損為會(huì)計(jì)核算賬面利潤(rùn)的負(fù)數(shù) ， 不需要進(jìn)行調(diào)整即可以由以后年度利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)； 101 101 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 稅收規(guī)定，允許稅前彌補(bǔ)的虧損額不是指納稅人年度帳面虧損額，是指按照稅法規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的虧損額。 所得稅納稅調(diào)整過(guò)程中，因納稅調(diào)減項(xiàng)目引起的應(yīng)納稅所得額負(fù)數(shù)，不作年度虧損，不能用企業(yè)下一年度的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)。 102 102 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，并按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅納稅申報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他資料的納稅人發(fā)生的年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)； 下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。 103 103 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 免稅所得用于彌補(bǔ)虧損問(wèn)題 按照稅收法規(guī)的規(guī)定 ， 企業(yè)的某些項(xiàng)目免征所得稅 。 如果一個(gè)企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目 ，又有免稅項(xiàng)目 ， 其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí) ，按照稅收法規(guī)規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損 ， 應(yīng)該是沖抵免稅項(xiàng)目所得后的余額 。 此外 ， 雖然應(yīng)稅項(xiàng)目有所得 ， 但不足彌補(bǔ)以前年度虧損的 ， 免稅項(xiàng)目的所得也應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度虧損 。 104 104 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 分立、兼并、股權(quán)重組的虧損彌補(bǔ) （ 1） 、 企業(yè)分立前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損 ，根據(jù)分立協(xié)議約定由分立后的各企業(yè)負(fù)擔(dān)的數(shù)額 ， 按稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限 ， 在剩余期限內(nèi) ， 由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ) 。 105 105 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 （ 2） 、 被兼并企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損 ， 應(yīng)區(qū)別不同情況處理 。 被兼并企業(yè)在被兼并后繼續(xù)具有獨(dú)立納稅人資格的 ， 其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損 ， 在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi) ， 由其以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ) ， 不得用兼并企業(yè)的所得彌補(bǔ) 。 兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨(dú)立納稅人資格的 ，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損 ， 在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi) ， 可由兼并企業(yè)用以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ) 。 106 106 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 （ 3） 、 企業(yè)進(jìn)行股權(quán)重組 ， 在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損 ， 可按稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補(bǔ)虧損 ， 在剩余期限內(nèi) ，由股權(quán)重組后的企業(yè) ， 逐年延續(xù)彌補(bǔ) 。 107 107 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 對(duì)外投資虧損彌補(bǔ) 被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減少其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。 108 108 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 企業(yè)因收回 、 轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失 ， 可以在稅前扣除 ， 但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失 ， 不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得 ， 超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 。 109 109 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 納稅人查增的所得額部分不得用于彌補(bǔ)以前年度虧損 。 對(duì)納稅人查增的所得額 ， 應(yīng)先予以補(bǔ)繳稅款 ， 再按稅收征管法的規(guī)定給以處罰 。其查增的所得額部分不得用于彌補(bǔ)以前年度的虧損 。 110 110 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第三節(jié) 關(guān)聯(lián)方交易 一、關(guān)聯(lián)關(guān)系確認(rèn) 會(huì)計(jì)制度對(duì)關(guān)聯(lián)方交易中關(guān)聯(lián)關(guān)系存在的確認(rèn)、關(guān)聯(lián)方交易的形式等，作了較為具體的界定，相對(duì)于稅收規(guī)定具有可操作性。 111 111 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 稅收規(guī)定對(duì)關(guān)聯(lián)方交易確認(rèn)的規(guī)定比較原則，列舉了三種情況，沒(méi)有作詳細(xì)的解釋。 關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織： 在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系； 直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制； 在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 112 112 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 二、關(guān)聯(lián)方交易調(diào)整和披露 會(huì)計(jì)制度規(guī)定 ， 存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的情況下 ，關(guān)聯(lián)方如為企業(yè)時(shí) ， 不論他們之間有無(wú)交易 ， 都應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露 。但對(duì)關(guān)聯(lián)方交易中關(guān)聯(lián)企業(yè)不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款 、費(fèi)用等情況 ， 不要求調(diào)整； 113 113 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 稅收規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)交易，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照一定的方法調(diào)整計(jì)稅收入額或者所得額。同時(shí)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間需要調(diào)整的業(yè)務(wù)往來(lái)的情形、調(diào)整方法和調(diào)整時(shí)限作了具體規(guī)定。 114 114 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第四節(jié) 其他 年度終了后 ， 企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目 ， 包括各類(lèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用 、 應(yīng)提未提折舊等 ， 在規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)允許調(diào)整 ， 到期未調(diào)整的 ， 作為企業(yè)自愿放棄 ， 照章計(jì)征企業(yè)所得稅 ， 不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣 。 115 115 116 116 謝謝各位，再見(jiàn)！