【正文】 110 110 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第三節(jié) 關(guān)聯(lián)方交易 一、關(guān)聯(lián)關(guān)系確認(rèn) 會(huì)計(jì)制度對(duì)關(guān)聯(lián)方交易中關(guān)聯(lián)關(guān)系存在的確認(rèn)、關(guān)聯(lián)方交易的形式等，作了較為具體的界定，相對(duì)于稅收規(guī)定具有可操作性。 100 100 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第二節(jié) 虧損彌補(bǔ) 會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定在虧損彌補(bǔ)的差異主要是對(duì)虧損額的確認(rèn)不同： 會(huì)計(jì)制度規(guī)定 ， 企業(yè)發(fā)生的虧損為會(huì)計(jì)核算賬面利潤(rùn)的負(fù)數(shù) ， 不需要進(jìn)行調(diào)整即可以由以后年度利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)； 101 101 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 稅收規(guī)定，允許稅前彌補(bǔ)的虧損額不是指納稅人年度帳面虧損額，是指按照稅法規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的虧損額。 如果其實(shí)際發(fā)生額的 50%大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予抵扣其不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的部分；超過(guò)部分，當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣。 76 76 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 一 、 廣告費(fèi)支出必須符合下列條件： 廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的； 已實(shí)際支付費(fèi)用 ， 并已取得相應(yīng)發(fā)票； 通過(guò)一定的媒體傳播； 77 77 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 二 、 廣告費(fèi)支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)： 一般納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷(xiāo)售 （ 營(yíng)業(yè) ） 收入 的 2%， 可據(jù)實(shí)扣除； 自 2001年 1月 1日起 ， 對(duì)制藥 、 食品 （ 包括保健品 、 飲料 ） 、 日化 、 家電 、 通信 、 軟件開(kāi)發(fā) 、 集成電路 、 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā) 、 體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè) ， 每一納稅年度可在銷(xiāo)售 （ 營(yíng)業(yè) ） 收入 8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出 。 （ 2）稅收規(guī)定融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)不作為無(wú)形資產(chǎn)，稅收未作規(guī)定。 37 37 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 二、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià) 固定資產(chǎn)價(jià)值的確定，直接影響企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的提取，固定資產(chǎn)清理、轉(zhuǎn)讓、投資等情況下的所得或損失的計(jì)算，以及固定資產(chǎn)建造費(fèi)用是否資本化等問(wèn)題。貨幣資產(chǎn)應(yīng)一次性計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收益，實(shí)物資產(chǎn)，若數(shù)額較大，一次性納稅有困難的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可在不超過(guò) 5年的限期內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 12 12 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 1. 第三節(jié) 視同銷(xiāo)售 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)企業(yè)視同銷(xiāo)售行為分為二種情況處理：一是商品分配給股東或投資者時(shí)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理時(shí)計(jì)算收入；二是自產(chǎn)自用產(chǎn)品只按成本轉(zhuǎn)賬，不計(jì)算收入。 5 5 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 稅收規(guī)定對(duì)收入的確定 ， 從組織財(cái)政收入的角度出發(fā) ， 在所得稅 、 增值稅 、 消費(fèi)稅 、 營(yíng)業(yè)稅等規(guī)定中 ，對(duì)收入確認(rèn)的范圍 、 收入確認(rèn)的依據(jù) 、 收入確認(rèn)的時(shí)間等方面都作了較為明確和具體的規(guī)定 。同時(shí)，按照換出資產(chǎn)的計(jì)稅收入與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)納稅所得。 26 26 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第十一節(jié) 其他收入 會(huì)計(jì)制度規(guī)定 ， 企業(yè)無(wú)法支付的應(yīng) 付賬款 ， 直接轉(zhuǎn)入 “ 資本公積 其 他資本公積 ” ， 不作為企業(yè)收益； 27 27 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 稅收規(guī)定，納稅人因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入，罰款收入，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入，均應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入，計(jì)入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。 42 42 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 三、固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)折舊的處理，會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定主要存在以下三方面的差異： （ 1）折舊計(jì)提方法的差異： 43 43 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法由企業(yè)自行選擇，可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等； 稅收規(guī)定，納稅人固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算只能采用直線(xiàn)法。） 58 58 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第四章 費(fèi)用提取和列支的差異對(duì)照與分析 第一節(jié) 借款費(fèi)用 會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定對(duì)借款費(fèi)用的處理 主要存在以下四方面的差異： 59 59 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性借款費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)不同。 地區(qū)補(bǔ)貼 、 物價(jià)補(bǔ)貼 、 誤餐補(bǔ)貼和創(chuàng)造發(fā)明獎(jiǎng) 、 科技進(jìn)步獎(jiǎng) 、 合理化建議獎(jiǎng) 、 技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)等各種名目的獎(jiǎng)金均應(yīng)作為工資薪金支出 （ 該 “ 補(bǔ)貼 ” 和 “ 獎(jiǎng)金 ” 比會(huì)計(jì)制度的 “ 工資總額 ” 的口徑有所擴(kuò)大 ） 。 （ 2）納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出應(yīng)與廣告費(fèi)支出嚴(yán)格加以區(qū)分 。 93 93 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。 此外 ， 雖然應(yīng)稅項(xiàng)目有所得 ， 但不足彌補(bǔ)以前年度虧損的 ， 免稅項(xiàng)目的所得也應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度虧損 。同時(shí)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間需要調(diào)整的業(yè)務(wù)往來(lái)的情形、調(diào)整方法和調(diào)整時(shí)限作了具體規(guī)定。 107 107 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 對(duì)外投資虧損彌補(bǔ) 被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減少其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。 未經(jīng)批準(zhǔn) ，納稅人不得在稅前列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi) 。 86 86 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 二 、 由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一提取業(yè)務(wù)招待費(fèi)的匯總納稅成員企業(yè) ， 經(jīng)總局或省局審核同意后 ， 層層分解至各匯總納稅成員企業(yè) ，各級(jí)成員企業(yè)將分解指標(biāo)報(bào)同級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn) ， 在分解范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)招待費(fèi) ，按實(shí)列支 ， 超過(guò)分解金額列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi) ， 應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整 ， 各成員企業(yè)不得再單獨(dú)計(jì)算扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi) 。同時(shí)，對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)提取和稅前扣除作了單獨(dú)的規(guī)定和要求。 61 61 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 （ 1）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 47 47 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 五、固定資產(chǎn)改良 固定資產(chǎn)改良的處理，會(huì)計(jì)制度和稅收規(guī)定主要有以下三方面的差異： （ 1）固定資產(chǎn)改良確認(rèn)的條件不同： 會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)改良的確認(rèn)條件沒(méi)有作具體的量化，基本上要依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來(lái)確定； 48 48 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 稅收規(guī)定對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)改良的確認(rèn)條件相對(duì)量化，易于操作。 計(jì)提比例：會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的比例由企業(yè)自定； 稅收規(guī)定納稅人提取壞賬準(zhǔn)備金的比例不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的 5‰ 。 19 19 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第七節(jié) 減免 、 返回稅款和補(bǔ)貼收入 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)取得的減免稅、返還稅款和取得的其他各類(lèi)補(bǔ)貼收入都視作 “ 補(bǔ)貼收入 ” ，作為企業(yè)利潤(rùn)總額的組成部分； 20 20 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 稅收規(guī)定，對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅(含即征即退、先征后退 ) 、國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益外，一律并入實(shí)際收到補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。 9 9 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷(xiāo)售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何