【正文】 的工業(yè)類集團公司經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，集中提取技術(shù)開發(fā)費。 農(nóng)村信用社及城市商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)招待費在全年營業(yè)收入 （ 扣除金融往來利息收入 ） 的 5‰ 以內(nèi)控制使用 。 （ 2）納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)宣傳費支出應(yīng)與廣告費支出嚴格加以區(qū)分 。 78 78 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 從事軟件開發(fā) 、 集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè) ， 互聯(lián)網(wǎng)站 ， 從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險投資企業(yè) ， 自登記成立之日起 5個納稅年度內(nèi) ， 經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核 ， 廣告支出可據(jù)實扣除 。 73 73 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 稅收規(guī)定對各項贊助支出（指各種非 廣告性質(zhì)的贊助支出）規(guī)定不得稅前扣除。（標準 800元 /月人，經(jīng)省政府批準，報總局備案可上浮 20%到 960元 /月人。 地區(qū)補貼 、 物價補貼 、 誤餐補貼和創(chuàng)造發(fā)明獎 、 科技進步獎 、 合理化建議獎 、 技術(shù)進步獎等各種名目的獎金均應(yīng)作為工資薪金支出 （ 該 “ 補貼 ” 和 “ 獎金 ” 比會計制度的 “ 工資總額 ” 的口徑有所擴大 ） 。 64 64 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第三節(jié) 待攤費用 會計制度與稅收規(guī)定表述基本一致。 會計制度對此未作規(guī)定。 會計制度對此未作規(guī)定 。） 58 58 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第四章 費用提取和列支的差異對照與分析 第一節(jié) 借款費用 會計制度與稅收規(guī)定對借款費用的處理 主要存在以下四方面的差異： 59 59 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 生產(chǎn)、經(jīng)營性借款費用列支標準不同。 53 53 二、無形資產(chǎn)計價 （ 1） 企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計價不同： 會計制度規(guī)定 ， 按依法取得時發(fā)生的注冊費 、 聘請律師費等費用 ， 作為無形資產(chǎn)的實際成本 ， 其他費用直接計入當(dāng)期損益； 54 54 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 稅收規(guī)定 ， 按照開發(fā)過程中的實際支出計價 ， 包括研制開發(fā)過程中發(fā)生的全部研究開發(fā)費用 。 49 49 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 （ 2）企業(yè)自有固定資產(chǎn)改良支出的處理不同： 會計制度規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)改良支出，工程完工后計入固定資產(chǎn)價值，計提折舊； 50 50 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 稅收規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，按照改良時該項固定資產(chǎn)是否已提足折舊，分別處理：如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值，延長折舊年限，計提折舊；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，作為遞延費用，在不短于５年的期間內(nèi)平均攤銷； 51 51 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 （ 3）租入固定資產(chǎn)改良支出的攤銷方法不同： 會計制度規(guī)定在租賃期限內(nèi)按租賃期限與預(yù)計可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷。同時規(guī)定在計算折舊前，應(yīng)按不超過固定資產(chǎn)原值 5%的比例減除殘值。 42 42 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 三、固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)折舊的處理，會計制度與稅收規(guī)定主要存在以下三方面的差異： （ 1）折舊計提方法的差異： 43 43 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法由企業(yè)自行選擇，可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等； 稅收規(guī)定，納稅人固定資產(chǎn)折舊的計算只能采用直線法。對企業(yè)取得固定資產(chǎn)的成本確定，會計制度與稅收規(guī)定分別作了具體規(guī)定，既有一致性，又有不同之處： 38 38 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 （ 1）購置的固定資產(chǎn)計價，二者規(guī)定基本一致； （ 2）自制、自建的固定資產(chǎn)計價，二者表述基本一致。 35 35 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第三節(jié) 存貨跌價準備 稅收規(guī)定納稅人計提的存貨跌價準 備在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時 ， 會計制度與稅收規(guī)定對投資所得的確認存在較大的差異 。 26 26 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第十一節(jié) 其他收入 會計制度規(guī)定 ， 企業(yè)無法支付的應(yīng) 付賬款 ， 直接轉(zhuǎn)入 “ 資本公積 其 他資本公積 ” ， 不作為企業(yè)收益； 27 27 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 稅收規(guī)定，納稅人因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項，固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入，均應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入，計入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。 24 24 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第十節(jié) 出售住房收入 會計制度對企業(yè)出售住房未作具體 規(guī)定，按企業(yè)固定資產(chǎn)出售處理； 25 25 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 稅收規(guī)定，納稅人住房出售分別按照住房基金和住房周轉(zhuǎn)金取消前后二種情況處理。 21 21 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第八節(jié) 在建工程試運行收入 會計制度規(guī)定，企業(yè)在建工程取得的試運行收入，不確認為銷售收入，直接沖減工程成本； 稅收規(guī)定，納稅人發(fā)生的在建工程試運行收入，應(yīng)并入總收入征稅。 17 17 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 在其他債務(wù)重組方式下，稅法規(guī)定，債務(wù)人、債權(quán)人均應(yīng)按規(guī)定計算確認債務(wù)重組所得或（損失），并對各種債務(wù)重組方式下的確認方法作了具體規(guī)定。同時，按照換出資產(chǎn)的計稅收入與賬面價值的差額確認當(dāng)期應(yīng)納稅所得。且視同銷售范圍比稅收規(guī)定要小。 二 、 納稅人銷售貨物給購貨方的回扣 ，其支出不得在所得稅前列支 。而稅法中所指的 “ 折扣銷貨 ” 就是會計中所說的 “ 現(xiàn)金折扣 ” 。 5 5 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 稅收規(guī)定對收入的確定 ， 從組織財政收入的角度出發(fā) ， 在所得稅 、 增值稅 、 消費稅 、 營業(yè)稅等規(guī)定中 ，對收入確認的范圍 、 收入確認的依據(jù) 、 收入確認的時間等方面都作了較為明確和具體的規(guī)定 。在許多情況下，收入的確認缺少量化標準，主要依靠企業(yè)以前生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的經(jīng)驗和會計人員的職業(yè)判斷能力。 “ 銷售折讓 ” 指的就是稅法中的 “ 銷售折扣 ” ，也就是會計中的 “ 商業(yè)折扣 ” 。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下： 10 10 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 一 、 納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣 ， 如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的 ， 可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票 ，則不得從銷售額中減除折扣額 。 12 12 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 1. 第三節(jié) 視同銷售 會計制度規(guī)定，對企業(yè)視同銷售行為分為二種情況處理：一是商品分配給股東或投資者時，在會計實務(wù)處理時計算收入；二是自產(chǎn)自用產(chǎn)品只按成本轉(zhuǎn)賬，不計算收入。 14 14 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第四節(jié) 非貨幣性交易 會計制度規(guī)定，對企業(yè)非貨幣性交易換出的資產(chǎn)不確認收入； 稅法規(guī)定，對納稅人發(fā)生非貨幣性交易的雙方均應(yīng)視作視同銷售處理，按市場價格作銷售，按規(guī)定繳納增值稅、營業(yè)稅等。債權(quán)人按接受資產(chǎn)的公允價值（獨立企業(yè)業(yè)務(wù)往來的公平交易價值）確定成本，增加相關(guān)資產(chǎn)；同時，按債務(wù)重組損益處理的規(guī)定，債務(wù)人計算確認債務(wù)重組所得，債權(quán)人計算確認債務(wù)重組損失。同時，對不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅的減免或返還稅款 、補貼收入以列舉的方式明確了具體的范圍。貨幣資產(chǎn)應(yīng)一次性計入企業(yè)當(dāng)年收益，實物資產(chǎn)，若數(shù)額較