【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 得稅 政 策 差 異 稅收規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，按照改良時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)是否已提足折舊，分別處理：如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值，延長(zhǎng)折舊年限，計(jì)提折舊；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，作為遞延費(fèi)用，在不短于５年的期間內(nèi)平均攤銷； 51 51 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 （ 3）租入固定資產(chǎn)改良支出的攤銷方法不同： 會(huì)計(jì)制度規(guī)定在租賃期限內(nèi)按租賃期限與預(yù)計(jì)可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷。 稅收規(guī)定作為修理支出列入遞延費(fèi)用在租賃期限內(nèi)分期平均攤銷。 52 52 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第二節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的差異對(duì)照與分析 一、無(wú)形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn) 會(huì)計(jì)制度規(guī)定和稅收規(guī)定的表述基本一致。會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)不作為無(wú)形資產(chǎn)，稅收未作規(guī)定。 53 53 二、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià) （ 1） 企業(yè)自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不同： 會(huì)計(jì)制度規(guī)定 ， 按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi) 、 聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用 ， 作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本 ， 其他費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益； 54 54 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 稅收規(guī)定 ， 按照開發(fā)過程中的實(shí)際支出計(jì)價(jià) ， 包括研制開發(fā)過程中發(fā)生的全部研究開發(fā)費(fèi)用 。 （ 2）其他方式取得無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)規(guī)定與稅收規(guī)定的差異同固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的差異基本相同，在此不再重復(fù)。 55 55 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 三、無(wú)形資產(chǎn)攤銷 無(wú)形資產(chǎn)攤銷的處理，會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定的差異主要有以下三方面： （ 1）在合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的情況下，會(huì)計(jì)制度規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不應(yīng)超過 10年；稅收規(guī)定攤銷年限不得少于 10年； 56 56 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 （ 2）土地的攤銷，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在開發(fā)或建造自用項(xiàng)目時(shí)，可將土地的全部成本轉(zhuǎn)入在建工程或房地產(chǎn)開發(fā)成本；稅收規(guī)定，土地作為無(wú)形資產(chǎn)，只能在合同規(guī)定的使用年限內(nèi)平均攤銷； 57 57 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 （ 3）、會(huì)計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)存在制度列舉的 3項(xiàng)情況時(shí)，可以把無(wú)形資產(chǎn)帳面價(jià)值一次性全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；自 2020年 1月 1日起，稅收規(guī)定也允許稅前扣除。（但要報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。） 58 58 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第四章 費(fèi)用提取和列支的差異對(duì)照與分析 第一節(jié) 借款費(fèi)用 會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定對(duì)借款費(fèi)用的處理 主要存在以下四方面的差異： 59 59 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性借款費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)不同。 購(gòu)建固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化時(shí)間不同。 購(gòu)建固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化的金額不同。 60 60 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 稅收規(guī)定 ， 納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本５０ ％ 的 ， 超過部分的利息支出 ， 不得在稅前扣除 。 會(huì)計(jì)制度對(duì)此未作規(guī)定 。 為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用 ，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本 ， 不得作為納稅人的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除； 但對(duì)符合下面兩條規(guī)定的 ， 可以直接扣除 ， 不需要資本化計(jì)入有關(guān)投資的成本 。 61 61 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 （ 1）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 （ 2）納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本 50%的，未超過部分的利息支出，準(zhǔn)予扣除。 會(huì)計(jì)制度對(duì)此未作規(guī)定。 62 62 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第二節(jié) 租賃費(fèi) 租賃的定義 在租賃的定義表述上，會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定基本一致。 租金支出 （ 1）會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)支付的經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)，可以計(jì)入費(fèi)用； 63 63 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 稅收規(guī)定納稅人支付的經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)，必須符合獨(dú)立納稅人交易原則才可以扣除。 （ 2）稅收規(guī)定融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。 64 64 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第三節(jié) 待攤費(fèi)用 會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定表述基本一致。 65 65 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第四節(jié) 籌建開辦費(fèi) 會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定的差異主要在于費(fèi)用的攤銷時(shí)間不同： 會(huì)計(jì)制度規(guī)定 ， 企業(yè)籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用 ， 可以在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益； 稅收規(guī)定 ， 企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi) ， 應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)月份的次月起 ， 在不短于５年的期限內(nèi)分期扣除 。 66 66 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第五節(jié) 工資薪金及附加 一 、 工資薪金： 會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)工資支出的范圍規(guī)定得較原則，且允許企業(yè)自行決定工資標(biāo)準(zhǔn)支付，列入成本費(fèi)用； 稅收規(guī)定對(duì)允許稅前扣除的工資薪金支出范圍、標(biāo)準(zhǔn)等作了較為明確的規(guī)定，超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的工資支出不允許在稅前扣除。 67 67 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 （ 1） 范圍： 工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬 ， 包括基本工資 、 獎(jiǎng)金 、 津貼 、補(bǔ)貼 、 年終加薪 、 加班工資 ， 以及與任職或者受雇用有關(guān)的企業(yè)支出 。 地區(qū)補(bǔ)貼 、 物價(jià)補(bǔ)貼 、 誤餐補(bǔ)貼和創(chuàng)造發(fā)明獎(jiǎng) 、 科技進(jìn)步獎(jiǎng) 、 合理化建議獎(jiǎng) 、 技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)等各種名目的獎(jiǎng)金均應(yīng)作為工資薪金支出 （ 該 “ 補(bǔ)貼 ” 和 “ 獎(jiǎng)金 ” 比會(huì)計(jì)制度的 “ 工資總額 ” 的口徑有所擴(kuò)大 ） 。 68 68 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工 、 合同工 、 臨時(shí)工 ， 但下列情況除外： 應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室 、職工浴室 、 理發(fā)室 、 幼兒園 、 托兒所人員； 已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金 、 失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工 、 下崗職工 、 待崗職工； 已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員； 69 69 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 （ 2） 工資薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法 ，目前實(shí)行四種制度： 執(zhí)行國(guó)務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度的事業(yè)單位 ， 按國(guó)務(wù)院規(guī)定的工資制度發(fā)放的工資可以據(jù)實(shí)扣除； 經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的納稅人向雇員支付的工資薪金支出 ， 飲食服務(wù)行業(yè)按國(guó)家規(guī)定提取并發(fā)放的提成工資 ， 可據(jù)實(shí)扣除 。 70 70 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 軟件生產(chǎn)企業(yè) 、 集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的工資薪金支出 ， 可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 。 其他企業(yè)實(shí)行定額計(jì)稅工資制度，定額扣除標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)家稅務(wù)總局確定。（標(biāo)準(zhǔn) 800元 /月人，經(jīng)省政府批準(zhǔn)，報(bào)總局備案可上浮 20%到 960元 /月人。） 71 71 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 二、 “ 三項(xiàng)費(fèi)用 ” 計(jì)提 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，允許企業(yè)以成本費(fèi)用中列支的工資總額為基數(shù)，按規(guī)定的比例提取 “ 三項(xiàng)費(fèi)用 ” ； 稅收規(guī)定，納稅人只能以允許稅前扣除的工資薪金支出為基數(shù)，按規(guī)定的比例計(jì)算提取 “ 三項(xiàng)費(fèi)用 ” 在稅前扣除。同時(shí)，對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)提取和稅前扣除作了單獨(dú)的規(guī)定和要求。 72 72 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第六節(jié) 捐贈(zèng)、贊助支出 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，允許企業(yè)實(shí)際發(fā)生的捐