【文章內(nèi)容簡介】 得稅 政 策 差 異 稅收規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，按照改良時該項固定資產(chǎn)是否已提足折舊，分別處理：如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值，延長折舊年限，計提折舊；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，作為遞延費用，在不短于５年的期間內(nèi)平均攤銷； 51 51 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 （ 3）租入固定資產(chǎn)改良支出的攤銷方法不同： 會計制度規(guī)定在租賃期限內(nèi)按租賃期限與預(yù)計可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷。 稅收規(guī)定作為修理支出列入遞延費用在租賃期限內(nèi)分期平均攤銷。 52 52 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第二節(jié) 無形資產(chǎn)的差異對照與分析 一、無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn) 會計制度規(guī)定和稅收規(guī)定的表述基本一致。會計制度規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)的商譽不作為無形資產(chǎn)，稅收未作規(guī)定。 53 53 二、無形資產(chǎn)計價 （ 1） 企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計價不同： 會計制度規(guī)定 ， 按依法取得時發(fā)生的注冊費 、 聘請律師費等費用 ， 作為無形資產(chǎn)的實際成本 ， 其他費用直接計入當(dāng)期損益； 54 54 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 稅收規(guī)定 ， 按照開發(fā)過程中的實際支出計價 ， 包括研制開發(fā)過程中發(fā)生的全部研究開發(fā)費用 。 （ 2）其他方式取得無形資產(chǎn)的計價規(guī)定與稅收規(guī)定的差異同固定資產(chǎn)計價的差異基本相同，在此不再重復(fù)。 55 55 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 三、無形資產(chǎn)攤銷 無形資產(chǎn)攤銷的處理，會計制度與稅收規(guī)定的差異主要有以下三方面： （ 1）在合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的情況下，會計制度規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷年限不應(yīng)超過 10年；稅收規(guī)定攤銷年限不得少于 10年； 56 56 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 （ 2）土地的攤銷，會計制度規(guī)定，企業(yè)在開發(fā)或建造自用項目時，可將土地的全部成本轉(zhuǎn)入在建工程或房地產(chǎn)開發(fā)成本；稅收規(guī)定，土地作為無形資產(chǎn)，只能在合同規(guī)定的使用年限內(nèi)平均攤銷； 57 57 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 （ 3）、會計制度規(guī)定，當(dāng)存在制度列舉的 3項情況時，可以把無形資產(chǎn)帳面價值一次性全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；自 2020年 1月 1日起，稅收規(guī)定也允許稅前扣除。（但要報主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。） 58 58 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第四章 費用提取和列支的差異對照與分析 第一節(jié) 借款費用 會計制度與稅收規(guī)定對借款費用的處理 主要存在以下四方面的差異： 59 59 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 生產(chǎn)、經(jīng)營性借款費用列支標(biāo)準(zhǔn)不同。 購建固定資產(chǎn)的借款費用資本化時間不同。 購建固定資產(chǎn)的借款費用資本化的金額不同。 60 60 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 稅收規(guī)定 ， 納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本５０ ％ 的 ， 超過部分的利息支出 ， 不得在稅前扣除 。 會計制度對此未作規(guī)定 。 為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用 ，應(yīng)計入有關(guān)投資的成本 ， 不得作為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除； 但對符合下面兩條規(guī)定的 ， 可以直接扣除 ， 不需要資本化計入有關(guān)投資的成本 。 61 61 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 （ 1）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 （ 2）納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本 50%的，未超過部分的利息支出，準(zhǔn)予扣除。 會計制度對此未作規(guī)定。 62 62 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第二節(jié) 租賃費 租賃的定義 在租賃的定義表述上，會計制度與稅收規(guī)定基本一致。 租金支出 （ 1）會計制度規(guī)定，企業(yè)支付的經(jīng)營性租賃費，可以計入費用； 63 63 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 稅收規(guī)定納稅人支付的經(jīng)營性租賃費，必須符合獨立納稅人交易原則才可以扣除。 （ 2）稅收規(guī)定融資租賃發(fā)生的租賃費不得直接扣除，但可按規(guī)定提取折舊費用。 64 64 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第三節(jié) 待攤費用 會計制度與稅收規(guī)定表述基本一致。 65 65 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第四節(jié) 籌建開辦費 會計制度與稅收規(guī)定的差異主要在于費用的攤銷時間不同： 會計制度規(guī)定 ， 企業(yè)籌建期間所發(fā)生的費用 ， 可以在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益； 稅收規(guī)定 ， 企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費 ， 應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn) 、 經(jīng)營月份的次月起 ， 在不短于５年的期限內(nèi)分期扣除 。 66 66 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第五節(jié) 工資薪金及附加 一 、 工資薪金： 會計制度對企業(yè)工資支出的范圍規(guī)定得較原則，且允許企業(yè)自行決定工資標(biāo)準(zhǔn)支付，列入成本費用； 稅收規(guī)定對允許稅前扣除的工資薪金支出范圍、標(biāo)準(zhǔn)等作了較為明確的規(guī)定，超過計稅標(biāo)準(zhǔn)的工資支出不允許在稅前扣除。 67 67 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 （ 1） 范圍： 工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬 ， 包括基本工資 、 獎金 、 津貼 、補貼 、 年終加薪 、 加班工資 ， 以及與任職或者受雇用有關(guān)的企業(yè)支出 。 地區(qū)補貼 、 物價補貼 、 誤餐補貼和創(chuàng)造發(fā)明獎 、 科技進步獎 、 合理化建議獎 、 技術(shù)進步獎等各種名目的獎金均應(yīng)作為工資薪金支出 （ 該 “ 補貼 ” 和 “ 獎金 ” 比會計制度的 “ 工資總額 ” 的口徑有所擴大 ） 。 68 68 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工 、 合同工 、 臨時工 ， 但下列情況除外： 應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室 、職工浴室 、 理發(fā)室 、 幼兒園 、 托兒所人員； 已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金 、 失業(yè)救濟金的離退休職工 、 下崗職工 、 待崗職工； 已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員； 69 69 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 （ 2） 工資薪金支出實行計稅工資扣除辦法 ，目前實行四種制度： 執(zhí)行國務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度的事業(yè)單位 ， 按國務(wù)院規(guī)定的工資制度發(fā)放的工資可以據(jù)實扣除； 經(jīng)批準(zhǔn)實行工效掛鉤辦法的納稅人向雇員支付的工資薪金支出 ， 飲食服務(wù)行業(yè)按國家規(guī)定提取并發(fā)放的提成工資 ， 可據(jù)實扣除 。 70 70 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 軟件生產(chǎn)企業(yè) 、 集成電路設(shè)計企業(yè)的工資薪金支出 ， 可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 。 其他企業(yè)實行定額計稅工資制度，定額扣除標(biāo)準(zhǔn)由國家稅務(wù)總局確定。（標(biāo)準(zhǔn) 800元 /月人，經(jīng)省政府批準(zhǔn)，報總局備案可上浮 20%到 960元 /月人。） 71 71 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 二、 “ 三項費用 ” 計提 會計制度規(guī)定，允許企業(yè)以成本費用中列支的工資總額為基數(shù)，按規(guī)定的比例提取 “ 三項費用 ” ； 稅收規(guī)定，納稅人只能以允許稅前扣除的工資薪金支出為基數(shù)，按規(guī)定的比例計算提取 “ 三項費用 ” 在稅前扣除。同時，對工會經(jīng)費提取和稅前扣除作了單獨的規(guī)定和要求。 72 72 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第六節(jié) 捐贈、贊助支出 會計制度規(guī)定，允許企業(yè)實際發(fā)生的捐