【正文】 作為收益 ， 增加相關(guān)資產(chǎn)和資本公積 。貨幣資產(chǎn)應(yīng)一次性計入企業(yè)當(dāng)年收益，實物資產(chǎn)，若數(shù)額較大，一次性納稅有困難的，經(jīng)企業(yè)申請，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可在不超過 5年的限期內(nèi)平均計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 住房基金和住房周轉(zhuǎn)金取消前，住房出售收入不并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，同時損失也不得在稅前扣除（除符合特殊情況規(guī)定，報總局批準(zhǔn)允許稅前扣除外。如為轉(zhuǎn)讓損失應(yīng)按財產(chǎn)損失規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后在稅前扣除。 28 28 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第十二節(jié) 股權(quán)投資收益 會計制度與稅收規(guī)定在對投資收益的處理，主要存在以下三方面的差異： 取得投資收益補稅差異 稅收規(guī)定，對納稅人從國內(nèi)外被投資企業(yè)分回的稅后利潤，應(yīng)考慮所得稅適用稅率的差異，在計算本企業(yè)時進(jìn)行調(diào)整。 31 31 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 長期股權(quán)投資的差異 長期股權(quán)投資采用成本法核算時 ， 會計制度與稅收規(guī)定對投資所得的確認(rèn)基本一致 。 32 32 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第二章 準(zhǔn)備金提取和或有事項的差異對照與分析 第一節(jié)壞賬準(zhǔn)備 會計制度與稅收規(guī)定在企業(yè)發(fā)生壞賬的 處理上，主要存在兩方面的差異： 33 33 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 核算方法：會計核算時，壞賬損失只能采用 “ 備抵法 ” ；稅收規(guī)定納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)采用 “ 直接轉(zhuǎn)銷法 ” 據(jù)實扣除。 34 34 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第二節(jié) 短期投資跌價準(zhǔn)備 稅收規(guī)定納稅人計提的短期投資跌價準(zhǔn)備在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。 36 36 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第三章 資產(chǎn)處理的差異對照與分析 第一節(jié) 固定資產(chǎn)的差異對照與分析 一、 固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn) 固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)，會計制度與稅收規(guī)定基本一致。 37 37 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 二、固定資產(chǎn)計價 固定資產(chǎn)價值的確定，直接影響企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的提取，固定資產(chǎn)清理、轉(zhuǎn)讓、投資等情況下的所得或損失的計算，以及固定資產(chǎn)建造費用是否資本化等問題。但對于建造資產(chǎn)的完工時間確定，二者有較大的差異。區(qū)別在于和自制、自建固定資產(chǎn)一樣，在完工時間的確定上存在差異，從而產(chǎn)生費用資本化的時間差異； （ 6）接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得和非貨幣性交易取得固定資產(chǎn)的計價，稅收未作具體規(guī)定，可按購置固定資產(chǎn)計算入帳； 41 41 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 （ 7）接受捐贈、盤盈固定資產(chǎn)的計價，而者雖然表述不一致，但基本無區(qū)別； （ 8）無償調(diào)入的固定資產(chǎn)計價，稅收未作具體規(guī)定。對一些特殊情況需要縮短折舊年限或采取加速折舊的，企業(yè)可在申報納稅時自主選擇采用加速折舊的辦法，同時報主管稅務(wù)機關(guān)備案。 45 45 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 （ 3）折舊計提年限、預(yù)計凈殘值的差異： 會計制度規(guī)定固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計凈殘值由企業(yè)自行選擇； 稅收規(guī)定對固定資產(chǎn)的折舊年限一般劃分為三大類，分別規(guī)定了具體年限。 46 46 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 四、固定資產(chǎn)修理 會計制度規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)修理分為大修理和日常修理，大修理費用可以采用預(yù)提或待攤的方式； 稅收規(guī)定，納稅人實際發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期扣除或分期攤銷，但不得預(yù)提。 發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值２０％ 以上； 經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長二年以上； 經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。 稅收規(guī)定作為修理支出列入遞延費用在租賃期限內(nèi)分期平均攤銷。會計制度規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)的商譽不作為無形資產(chǎn)，稅收未作規(guī)定。 （ 2）其他方式取得無形資產(chǎn)的計價規(guī)定與稅收規(guī)定的差異同固定資產(chǎn)計價的差異基本相同，在此不再重復(fù)。（但要報主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。 購建固定資產(chǎn)的借款費用資本化時間不同。 60 60 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 稅收規(guī)定 ， 納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本５０ ％ 的 ， 超過部分的利息支出 ， 不得在稅前扣除 。 為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用 ，應(yīng)計入有關(guān)投資的成本 ， 不得作為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除； 但對符合下面兩條規(guī)定的 ， 可以直接扣除 ， 不需要資本化計入有關(guān)投資的成本 。 （ 2）納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本 50%的，未超過部分的利息支出，準(zhǔn)予扣除。 62 62 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第二節(jié) 租賃費 租賃的定義 在租賃的定義表述上，會計制度與稅收規(guī)定基本一致。 （ 2）稅收規(guī)定融資租賃發(fā)生的租賃費不得直接扣除，但可按規(guī)定提取折舊費用。 65 65 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第四節(jié) 籌建開辦費 會計制度與稅收規(guī)定的差異主要在于費用的攤銷時間不同： 會計制度規(guī)定 ， 企業(yè)籌建期間所發(fā)生的費用 ， 可以在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益； 稅收規(guī)定 ， 企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費 ， 應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn) 、 經(jīng)營月份的次月起 ， 在不短于５年的期限內(nèi)分期扣除 。 67 67 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 （ 1） 范圍： 工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬 ， 包括基本工資 、 獎金 、 津貼 、補貼 、 年終加薪 、 加班工資 ， 以及與任職或者受雇用有關(guān)的企業(yè)支出 。 68 68 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工 、 合同工 、 臨時工 ， 但下列情況除外： 應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室 、職工浴室 、 理發(fā)室 、 幼兒園 、 托兒所人員； 已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金 、 失業(yè)救濟金的離退休職工 、 下崗職工 、 待崗職工； 已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員； 69 69 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 （ 2） 工資薪金支出實行計稅工資扣除辦法 ，目前實行四種制度： 執(zhí)行國務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度的事業(yè)單位 ， 按國務(wù)院規(guī)定的工資制度發(fā)放的工資可以據(jù)實扣除； 經(jīng)批準(zhǔn)實行工效掛鉤辦法的納稅人向雇員支付的工資薪金支出 ， 飲食服務(wù)行業(yè)按國家規(guī)定提取并發(fā)放的提成工資 ， 可據(jù)實扣除 。 其他企業(yè)實行定額計稅工資制度，定額扣除標(biāo)準(zhǔn)由國家稅務(wù)總局確定。） 71 71 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 二、 “ 三項費用 ” 計提 會計制度規(guī)定，允許企業(yè)以成本費用中列支的工資總額為基數(shù)，按規(guī)定的比例提取 “ 三項費用 ” ； 稅收規(guī)定，納稅人只能以允許稅前扣除的工資薪金支出為基數(shù)，按規(guī)定的比例計算提取 “ 三項費用 ” 在稅前扣除。 72 72 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第六節(jié) 捐贈、贊助支出 會計制度規(guī)定，允許企業(yè)實際發(fā)生的捐贈、贊助支出列入營業(yè)外支出； 稅收規(guī)定對允許納稅人稅前扣除的捐贈范圍、標(biāo)準(zhǔn)、比例和計算扣除的程序、方法等都作了具體的規(guī)定稅收規(guī)定對各項贊助支出（指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出）規(guī)定不得稅前扣除。 74 74 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第七節(jié) 罰款、違約金支出 會計制度規(guī)定，允許企業(yè)實際發(fā)生的各種罰款、違約金等計入營業(yè)外支出； 稅收規(guī)定，納稅人按經(jīng)濟合同規(guī)定支付的罰款、違約金等允許在稅前扣除，違反國家法律、法規(guī)、規(guī)章的違法經(jīng)營罰款、罰金、沒收財物損失以及稅收滯