【正文】 貨屬于銷售退回。企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。應根據(jù)安裝完工進度確認收入。　?。?）.宣傳媒介的收費。廣告的制作費，應根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。在相關活動發(fā)生時確認收入。　?。?）.會員費。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入。屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構或性能；（3）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（4）將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉(zhuǎn)移；（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；（6）其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途。（1）用于市場推廣或銷售；（2）用于交際應酬；（3）用于職工獎勵或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對外捐贈；（6）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。1關聯(lián)企業(yè)之間無償使用資產(chǎn)問題：關聯(lián)企業(yè)之間無償使用固定資產(chǎn)的，應按照經(jīng)稅務機關調(diào)整后的價格確認租金收入，計算繳納企業(yè)所得稅；無償使用資金的，應按照金融機構同類同期貸款利率計算利息收入，并計算繳納企業(yè)所得稅。1其他新規(guī)定國稅函[2010]79號：一、關于租金收入確認問題　　根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。　　出租方如為在我國境內(nèi)設有機構場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。　　三、關于股權轉(zhuǎn)讓所得確認和計算問題　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。企業(yè)在計算股權轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。　　被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。　　本公告自發(fā)布之日起30日后施行。（國家稅務總局公告2010年第19號）三、稅前扣除項目的確認。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：　　①企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；　　②企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；　?、燮髽I(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；　?、芷髽I(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。（2）《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。（3）企業(yè)在 12月31日前計提的工資，在匯繳前實際發(fā)放的可以在稅前扣除。三項費用。包括以下內(nèi)容：　?、偕形磳嵭蟹蛛x辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等?！　、郯凑掌渌?guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。（國稅函〔2009〕3號）注意：國稅函【2009】3號規(guī)定的福利費支出范圍與財企[2009]242號規(guī)定有差異的以國稅函【2009】3號文為準④對職工防暑降溫補貼問題。發(fā)放時間為4個月（6月、7月、8月、9月），開支列入企業(yè)成本費用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調(diào)整增加企業(yè)應納稅所得額。設備、設施提取的折舊費在職工福利費中列支。企業(yè)應建立規(guī)范的內(nèi)部監(jiān)管制度，并制作內(nèi)部專用憑證。企業(yè)勞動保護費開支范圍應滿足三個條件：一是出于工作需要；二是為雇員配備或提供；三是限于實物形式，包括工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等。（2）、企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。（總工發(fā)[2005]9號）自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費。①、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓；⑨、職工崗位自學成才獎勵費用；⑩、職工教育培訓管理費用；⑾、有關職工教育的其他開支。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。（2）、除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：　?。ㄒ唬┓课荨⒔ㄖ?，為20年；　?。ǘ╋w機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；　?。ㄈ┡c生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；　?。ㄋ模╋w機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；　?。ㄎ澹╇娮釉O備，為3年。（4）、新稅法實施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預計凈殘值并計提的折舊，不做調(diào)整。新稅法實施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。對投資方以實物資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）投入的，投資方應分解為資產(chǎn)銷售和投資兩項業(yè)務處理，被投資企業(yè)應提供該實物資產(chǎn)符合上述稅務處理的依據(jù)，計提的折舊可在稅前扣除。但該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。（1）、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎：　?。ㄒ唬┩赓彽纳a(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；　?。ǘ┩ㄟ^捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。　　企業(yè)應當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 注意：生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)，只有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可以計提折舊。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年?！　⊥赓徤套u的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。企業(yè)開辦費一般遵循會計處理，可以一次性扣除，也可以分期攤銷。以前年度留下的尚未攤銷完畢的開辦費，比照以前規(guī)定繼續(xù)攤銷。非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。借款費用的規(guī)定：（1）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并依照實施條例的規(guī)定扣除。（3）有關銀行罰息的扣除規(guī)定。（4）對小額貸款公司利息支出，在規(guī)定的標準內(nèi)據(jù)實在稅前扣除。企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：1。（6）國稅函〔2009〕312號：關于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除?！　《⑵髽I(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。（8）2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答關于利息支出問題新規(guī)定：企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，以及企業(yè)向除此以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，符合國稅函〔2009〕777號文件規(guī)定的，準予在稅前扣除。企業(yè)投資者投資未到位發(fā)生的利息支出的計算公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額（該期間未繳足注冊資本額247。業(yè)務招待費.企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》釋義對相關性的陳述：企業(yè)必須有大量足夠有效憑證證明企業(yè)相關性：比如費用金額、招待、娛樂旅行的時間和地方、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務關系等。國稅函[2010]79號：對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列三個條件：①、廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構制作的；②、已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票（廣告業(yè)專用發(fā)票）；③通過一定的媒體傳播。除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)外，其他企業(yè)在新法實施以前年度發(fā)生且未扣除的業(yè)務宣傳費，不得結(jié)轉(zhuǎn)到2008年扣除。（財稅〔2009〕72號）：、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。飲料品牌持有方或管理方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費剔除。　　前款所稱飲料企業(yè)特許經(jīng)營模式指由飲料品牌持有方或管理方授權品牌使用方在指定地區(qū)生產(chǎn)及銷售其產(chǎn)成品，并將可以由雙方共同為該品牌產(chǎn)品承擔的廣告費及業(yè)務宣傳費用統(tǒng)一歸集至品牌持有方或管理方承擔的營業(yè)模式?！　　９嫘跃栀浿С觥＃?）年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質(zhì)支出。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，應憑公益性社會團體等組織開具的捐贈專用收據(jù)稅前扣除。對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除。（財稅[2010]45號）經(jīng)財政部、國家稅務總局聯(lián)合審核確認，中國紅十字會總會具有2008年度、2009年度和2010年度公益性捐贈稅前扣除的資格。財稅[2010]97號其他公益性社會團體名單見附件：2008年第一批、2009年第一批第二批、2010年第一批。企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。勞動保護支出。職工防暑降溫補貼應計入福利費而不作為勞動保護支出。企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。1傭金和手續(xù)費（財稅【2009】29號）（1）、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。　?、谄渌髽I(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除?！　。?）、企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用?！　。?）、企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額，并如實入賬。1保險費企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。納稅人參加財產(chǎn)保險和運輸保險交納的保費可以扣除，但為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險，不得扣除。（財稅〔2009〕27號）1固定資產(chǎn)租賃費。企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營使用向個人或其他單位租用汽車等運輸工具，按租賃合同取得相關的使用權后，發(fā)生的經(jīng)營性租賃費等相關費用憑發(fā)票及合法憑證據(jù)實在稅前扣除，但以所有權人名義取得的相關費用不得在稅前扣除。但可以按規(guī)定計提折舊。（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購價預計將遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，則該項標準不適用。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租