【正文】 款，包裝物押金收入以及其他收入，均應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入，計入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。）； 住房基金和住房周轉(zhuǎn)金取消后，住房出售收入減除有關(guān)基金、費用后的差額，作為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 24 24 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第十節(jié) 出售住房收入 會計制度對企業(yè)出售住房未作具體 規(guī)定，按企業(yè)固定資產(chǎn)出售處理； 25 25 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 稅收規(guī)定，納稅人住房出售分別按照住房基金和住房周轉(zhuǎn)金取消前后二種情況處理。 23 23 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 稅收規(guī)定，納稅人接受捐贈的貨幣、實物資產(chǎn)，應(yīng)計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 21 21 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第八節(jié) 在建工程試運行收入 會計制度規(guī)定，企業(yè)在建工程取得的試運行收入，不確認為銷售收入，直接沖減工程成本； 稅收規(guī)定，納稅人發(fā)生的在建工程試運行收入，應(yīng)并入總收入征稅。 19 19 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第七節(jié) 減免 、 返回稅款和補貼收入 會計制度規(guī)定，企業(yè)取得的減免稅、返還稅款和取得的其他各類補貼收入都視作 “ 補貼收入 ” ，作為企業(yè)利潤總額的組成部分； 20 20 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 稅收規(guī)定，對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅(含即征即退、先征后退 ) 、國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益外，一律并入實際收到補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。 17 17 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 在其他債務(wù)重組方式下，稅法規(guī)定，債務(wù)人、債權(quán)人均應(yīng)按規(guī)定計算確認債務(wù)重組所得或（損失），并對各種債務(wù)重組方式下的確認方法作了具體規(guī)定。 16 16 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 稅收規(guī)定，當企業(yè)債務(wù)重組債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，債務(wù)人應(yīng)把用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)規(guī)定計算確認轉(zhuǎn)讓所得（或損失）。同時，按照換出資產(chǎn)的計稅收入與賬面價值的差額確認當期應(yīng)納稅所得。對視同銷售行為都應(yīng)計算收入，按規(guī)定征稅。且視同銷售范圍比稅收規(guī)定要小。 僅限于和銷售額在同一張銷售發(fā)票上注明的折扣額，以及按規(guī)定取得對方稅務(wù)機關(guān)證明開具紅字發(fā)票的折讓額。 二 、 納稅人銷售貨物給購貨方的回扣 ，其支出不得在所得稅前列支 。 9 9 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù) 國稅函［ 1997］ 472號 湖北省國家稅務(wù)局： 你局 《 關(guān)于工業(yè)企業(yè)銷售折扣在所得稅前如何扣除的請示 》 （鄂國稅發(fā)［１９９７］２８１號）收悉。而稅法中所指的 “ 折扣銷貨 ” 就是會計中所說的 “ 現(xiàn)金折扣 ” 。 (國稅函 ［ 1997］ 472號 ) 7 7 “銷售折扣 ” 和 “ 折扣銷售 ” 是稅法中使用的名詞。 5 5 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 稅收規(guī)定對收入的確定 ， 從組織財政收入的角度出發(fā) ， 在所得稅 、 增值稅 、 消費稅 、 營業(yè)稅等規(guī)定中 ，對收入確認的范圍 、 收入確認的依據(jù) 、 收入確認的時間等方面都作了較為明確和具體的規(guī)定 。2020/6/22 1 各 位 朋 友： 大家好 ! 2 2 曹 嶸 江蘇日月星會計師事務(wù)所 單位電話 （ 025） 83232539 手機號碼： 13951005872 單位地址：南京市云南路 311號 蘇建大廈 12樓 中國注冊會計師 中國注冊資產(chǎn)評估師 中國注冊稅務(wù)師 3 3 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 4 4 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第一章 收入確認的差異對照與分析 第一節(jié) 收入確認的原則 會計制度規(guī)定充分體現(xiàn)了會計核算的實質(zhì)重于形式原則和謹慎性原則，在收入確認時賦予企業(yè)較大的自主權(quán)。在許多情況下，收入的確認缺少量化標準，主要依靠企業(yè)以前生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的經(jīng)驗和會計人員的職業(yè)判斷能力。 6 6 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第二節(jié) 銷售折扣 、 折讓 會計制度規(guī)定 ， 允許企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入當期財務(wù)費用； 稅法規(guī)定 ， 納稅人銷售貨物給購貨方的回扣 ， 其支出不得在所得稅前列支 。 “ 銷售折讓 ” 指的就是稅法中的 “ 銷售折扣 ” ，也就是會計中的 “ 商業(yè)折扣 ” 。這些概念之間的關(guān)系見下表： 8 8 會計 稅法 銷售折讓 （ 商業(yè)折扣 ） 銷售折扣 現(xiàn)金折扣 折扣銷售 從上表可以看出， “ 銷售折讓（商業(yè)折扣） ” 與 “ 銷售折扣 ” ， “ 現(xiàn)金折扣 ”與 “ 折扣銷售 ” 是不同學(xué)科對同種業(yè)務(wù)的不同稱謂。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下： 10 10 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 一 、 納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣 ， 如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的 ， 可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票 ，則不得從銷售額中減除折扣額 。 1997822 11 11 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售折讓可以沖減收入； 稅法 規(guī)定，對允許沖減銷售額的折扣、折讓是有條件限制的。 12 12 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 1. 第三節(jié) 視同銷售 會計制度規(guī)定，對企業(yè)視同銷售行為分為二種情況處理：一是商品分配給股東或投資者時，在會計實務(wù)處理時計算收入；二是自產(chǎn)自用產(chǎn)品只按成本轉(zhuǎn)賬，不計算收入。 13 13 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 稅收對視同銷售的規(guī)定比會計制度詳細、明確，在企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅種中對視同銷售行為都以列舉的形式作了具體的規(guī)定，同時還對視同銷售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間、計稅價格的計算作了具體的規(guī)定。 14 14 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第四節(jié) 非貨幣性交易 會計制度規(guī)定，對企業(yè)非貨幣性交易換出的資產(chǎn)不確認收入； 稅法規(guī)定，對納稅人發(fā)生非貨幣性交易的雙方均應(yīng)視作視同銷售處理，按市場價格作銷售，按規(guī)定繳納增值稅、營業(yè)稅等。 15 15 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第五節(jié) 債務(wù)重組 ? 會計制度規(guī)定，企業(yè)在債務(wù)重組時，無論債務(wù)人還是債權(quán)人，均不確認債務(wù)重組收益，但應(yīng)確認債務(wù)重組損失。債權(quán)人按接受資產(chǎn)的公允價值（獨立企業(yè)業(yè)務(wù)往來的公平交易價值）確定成本，增加相關(guān)資產(chǎn)；同時，按債務(wù)重組損益處理的規(guī)定，債務(wù)人計算確認債務(wù)重組所得，債權(quán)人計算確認債務(wù)重組損失。 18 18 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第六節(jié) 國庫券 、 國債利息收入 會計制度規(guī)定，企業(yè)購買國庫券、國債利息收入作為投資收益，計入利潤總額； 稅收規(guī)定，對納稅人購買國庫券、國債、財政部發(fā)行的公債等到期取得的利息收入，不計入應(yīng)納稅所得額，免征企業(yè)所得稅。同時，對不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅的減免或返還稅款 、補貼收入以列舉的方式明確了具體的范圍。 22 22 企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第九節(jié) 接受捐贈收入 會計制度規(guī)定 ， 企業(yè)接受的捐贈 ，不