【正文】 大家好 ! 2 2 曹 嶸 江蘇日月星會(huì)計(jì)師事務(wù)所 單位電話 （ 025） 83232539 手機(jī)號(hào)碼： 13951005872 單位地址：南京市云南路 311號(hào) 蘇建大廈 12樓 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師 中國注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師 中國注冊(cè)稅務(wù)師 3 3 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 4 4 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第一章 收入確認(rèn)的差異對(duì)照與分析 第一節(jié) 收入確認(rèn)的原則 會(huì)計(jì)制度規(guī)定充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則，在收入確認(rèn)時(shí)賦予企業(yè)較大的自主權(quán)。 9 9 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問題的批復(fù) 國稅函［ 1997］ 472號(hào) 湖北省國家稅務(wù)局： 你局 《 關(guān)于工業(yè)企業(yè)銷售折扣在所得稅前如何扣除的請(qǐng)示 》 （鄂國稅發(fā)［１９９７］２８１號(hào)）收悉。對(duì)視同銷售行為都應(yīng)計(jì)算收入，按規(guī)定征稅。 19 19 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第七節(jié) 減免 、 返回稅款和補(bǔ)貼收入 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)取得的減免稅、返還稅款和取得的其他各類補(bǔ)貼收入都視作 “ 補(bǔ)貼收入 ” ，作為企業(yè)利潤總額的組成部分； 20 20 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 稅收規(guī)定，對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅(含即征即退、先征后退 ) 、國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益外，一律并入實(shí)際收到補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。）； 住房基金和住房周轉(zhuǎn)金取消后，住房出售收入減除有關(guān)基金、費(fèi)用后的差額，作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 計(jì)提比例：會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的比例由企業(yè)自定； 稅收規(guī)定納稅人提取壞賬準(zhǔn)備金的比例不得超過年末應(yīng)收賬款余額的 5‰ 。 39 39 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 （ 3）接受投資的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，二者基本一致； （ 4）融資租賃增加的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，會(huì)計(jì)核算以固定資產(chǎn)最低租賃付款作為入帳價(jià)值時(shí)，與稅收規(guī)定基本一致；當(dāng)會(huì)計(jì)核算以租賃開始日租賃資產(chǎn)的帳面價(jià)值作為入帳價(jià)值且與合同或協(xié)議價(jià)格不一致時(shí)，與稅收規(guī)定出現(xiàn)差異； 40 40 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 （ 5）改建、擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)入帳價(jià)值，二者基本一致。 47 47 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 五、固定資產(chǎn)改良 固定資產(chǎn)改良的處理，會(huì)計(jì)制度和稅收規(guī)定主要有以下三方面的差異： （ 1）固定資產(chǎn)改良確認(rèn)的條件不同： 會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)改良的確認(rèn)條件沒有作具體的量化，基本上要依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來確定； 48 48 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 稅收規(guī)定對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)改良的確認(rèn)條件相對(duì)量化，易于操作。 55 55 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 三、無形資產(chǎn)攤銷 無形資產(chǎn)攤銷的處理，會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定的差異主要有以下三方面： （ 1）在合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的情況下，會(huì)計(jì)制度規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷年限不應(yīng)超過 10年；稅收規(guī)定攤銷年限不得少于 10年； 56 56 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 （ 2）土地的攤銷，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在開發(fā)或建造自用項(xiàng)目時(shí)，可將土地的全部成本轉(zhuǎn)入在建工程或房地產(chǎn)開發(fā)成本；稅收規(guī)定，土地作為無形資產(chǎn)，只能在合同規(guī)定的使用年限內(nèi)平均攤銷； 57 57 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 （ 3）、會(huì)計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)存在制度列舉的 3項(xiàng)情況時(shí)，可以把無形資產(chǎn)帳面價(jià)值一次性全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；自 2020年 1月 1日起，稅收規(guī)定也允許稅前扣除。 61 61 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 （ 1）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 66 66 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第五節(jié) 工資薪金及附加 一 、 工資薪金： 會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)工資支出的范圍規(guī)定得較原則，且允許企業(yè)自行決定工資標(biāo)準(zhǔn)支付，列入成本費(fèi)用； 稅收規(guī)定對(duì)允許稅前扣除的工資薪金支出范圍、標(biāo)準(zhǔn)等作了較為明確的規(guī)定，超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的工資支出不允許在稅前扣除。同時(shí)，對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)提取和稅前扣除作了單獨(dú)的規(guī)定和要求。 79 79 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第九節(jié) 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，允許企業(yè)實(shí)際支出的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期營業(yè)費(fèi)用； 稅收規(guī)定對(duì)允許納稅人稅前扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)作了具體規(guī)定，對(duì)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不得在稅前扣除。 86 86 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 二 、 由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一提取業(yè)務(wù)招待費(fèi)的匯總納稅成員企業(yè) ， 經(jīng)總局或省局審核同意后 ， 層層分解至各匯總納稅成員企業(yè) ，各級(jí)成員企業(yè)將分解指標(biāo)報(bào)同級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn) ， 在分解范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)招待費(fèi) ，按實(shí)列支 ， 超過分解金額列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi) ， 應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整 ， 各成員企業(yè)不得再單獨(dú)計(jì)算扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi) 。 91 91 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 第十二節(jié) 社會(huì)保障和保險(xiǎn)支出 會(huì)計(jì)制度規(guī)定 ， 允許企業(yè)實(shí)際支付的各項(xiàng)社會(huì)保障支出和各類保險(xiǎn)支出 ， 計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用； 稅收規(guī)定對(duì)納稅人的社會(huì)保障支出和保險(xiǎn)支出的稅前扣除是有限制的 。 未經(jīng)批準(zhǔn) ，納稅人不得在稅前列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi) 。 103 103 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 免稅所得用于彌補(bǔ)虧損問題 按照稅收法規(guī)的規(guī)定 ， 企業(yè)的某些項(xiàng)目免征所得稅 。 107 107 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 對(duì)外投資虧損彌補(bǔ) 被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減少其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。 112 112 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 二、關(guān)聯(lián)方交易調(diào)整和披露 會(huì)計(jì)制度規(guī)定 ， 存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的情況下 ，關(guān)聯(lián)方如為企業(yè)時(shí) ， 不論他們之間有無交易 ， 都應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露 。同時(shí)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間需要調(diào)整的業(yè)務(wù)往來的情形、調(diào)整方法和調(diào)整時(shí)限作了具體規(guī)定。 109 109 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 納稅人查增的所得額部分不得用于彌補(bǔ)以前年度虧損 。 此外 ， 雖然應(yīng)稅項(xiàng)目有所得 ， 但不足彌補(bǔ)以前年度虧損的 ， 免稅項(xiàng)目的所得也應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度虧損 。 在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的 ， 在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)可以先按上述規(guī)定進(jìn)行處理； 99 99 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 稅收規(guī)定 ， 納稅人發(fā)生的各類財(cái)產(chǎn)損失 （ 包括固定資產(chǎn) 、 流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧 、 毀損 、 報(bào)廢凈損失 ， 壞帳損失 ， 以及遭受自然災(zāi)害等人類無法抗拒因素造成的非常損失 。 93 93 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。允許符合條件的工業(yè)類集團(tuán)公司經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，集中提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)。 （ 2）納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出應(yīng)與廣告費(fèi)支出嚴(yán)格加以區(qū)分 。 73 73 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅 政 策 差 異 稅收