【導(dǎo)讀】正確確定各項(xiàng)建造合同的會(huì)。資產(chǎn)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而同時(shí)簽訂一組合同。在上述情況下，對(duì)同一企業(yè)來講，確定不。算對(duì)象，會(huì)產(chǎn)生不同的核算結(jié)果。因此，為了正確核算建造合同的損益，防止人為操縱利潤(rùn)，專門作了相應(yīng)的規(guī)定。如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表。；合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。建立各種財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、進(jìn)行歸集和登記，對(duì)于為完成合同尚需發(fā)生的成本必須進(jìn)行科學(xué)、合理地預(yù)計(jì)。和實(shí)際收到的工程進(jìn)度款記入本科目的貸方。核算當(dāng)期確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失。本準(zhǔn)則規(guī)范建造承包商建造工程合同的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露。問題是將合同收入和合同成本分配計(jì)入實(shí)施工程的各個(gè)會(huì)計(jì)年度。計(jì)法》的規(guī)定，“會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止”。要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，為了及時(shí)反映各年度的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，一般情況下，造合同于1997年1月5日開工，1997年12月20日完工。面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。

　　

【正文】 價(jià)款，根據(jù) “工程結(jié)算 ” 科目的余額填列。金額為 1800000 元。 ④合同總金額： 9000000 元。 1997 年的會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本 借：工程施工 3832020 貸：應(yīng)付工資、庫(kù)存材料等 3832020 （ 2）登記已結(jié)算的工程價(jià)款 借：應(yīng)收帳款 4800000 貸：工程結(jié)算 4800000 （ 3）登記已收的工程價(jià)款 借：銀行存款 3500000 貸：應(yīng)收帳款 3500000 （ 4）登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利 借：工程施工 ——毛利 398000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3832020 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4230000 1997 年建造合同在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露： 在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息： 應(yīng)收帳款：金額為 1600000 元。 已結(jié)算尚未完工款：本項(xiàng)目應(yīng)在流動(dòng)負(fù)債類項(xiàng)目中列示，反映在建合同未完工部分已經(jīng) 辦理了結(jié)算的價(jià)款，根據(jù) “工程結(jié)算 ”科目余額減 “工程施工 ”科目余額后的差額填列，金 額為 120200 元（ 1800000＋ 4800000－ 2250000－ 420200）。 在利潤(rùn)表和附注中披露的信息與 1996 年基本相同。 1998 年的會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1） 登記實(shí)際發(fā)生的合同成本 借：工程施工 2268000 貸：應(yīng)付工資、庫(kù)存材料等 2268000 （ 2）登記已結(jié)算的工程價(jià)款 借：應(yīng)收帳款 2400000 貸：工程結(jié)算 2400000 （ 3）登記已收的工程價(jià)款 借：銀行存款 4000000 貸：應(yīng)收帳款 4000000 （ 4）登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利 借：工程施工 ——毛利 252020 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2268000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2520200 （ 5）工程完工時(shí)，將 “工程施工 ”科目的余額與 “工程結(jié)算 ”科目的余額對(duì)沖 借：工程結(jié)算 9000000 貸：工 程施工 ——毛利 900000 工程施工 8100000 1998 年建造合同在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露： 由于該項(xiàng)工程在 1998 年已經(jīng)全部完工，工程價(jià)款已全部辦理了結(jié)算并已收訖，因此只需 在利潤(rùn)表中披露當(dāng)年確認(rèn)的收入和費(fèi)用即可。 例二：假定某造船企業(yè)簽訂了一項(xiàng)總金額為 5800000 元的固定造價(jià)合同，承建一艘船舶 。工程已于 1996 年 2 月開工，預(yù)計(jì) 1998 年 8 月完工。最初，預(yù)計(jì)工程總成本為5500000 元，到 1 997 年底，由于材料價(jià)格漲價(jià)等因素調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)工程總成本已為6000000 元。該 造船企業(yè)于 1998 年 6 月提前兩個(gè)月完成了造船合同，工程質(zhì)量?jī)?yōu)良，客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款 200 000 元。建造該艘船舶的其他有關(guān)資料如下： ┏━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┓ ┃ 1996 年 1997 年 1998 年 ┃ ┃至目前為止已發(fā)生的成本 1540000 4800000 5950000 ┃ ┃完成合同尚需發(fā)生成本 3960000 1202000 — ┃ ┃已結(jié)算合同價(jià)款 1740000 2960000 1300000 ┃ ┃實(shí)際收到價(jià)款 1700000 2900000 1400000 ┃ ┗ ━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┛ 該造船企業(yè)對(duì)本項(xiàng)建造合同的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下（為簡(jiǎn)化起見，會(huì)計(jì)分錄以匯總數(shù)反映 ，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄略）： （一） 1996 年的帳務(wù)處理及信息披露 1996 年帳務(wù)處理如下： （ 1）登記發(fā)生的合同成本 借：生產(chǎn)成本 1540000 貸：原材料、應(yīng)付工資、累計(jì)折舊等 1540000 （ 2）登記已結(jié)算的合同價(jià)款 借：應(yīng)收帳款 1740000 貸：工程結(jié)算 1740000 （ 3）登記實(shí)際收到的合同價(jià)款 借：銀行存款 1700000 貸：應(yīng)收帳款 1700000 （ 4）計(jì)量確認(rèn)當(dāng)年的收入和費(fèi)用，并登記入帳 1540000 1996 年的完工進(jìn)度＝－－－－－－－－－－ 100％＝ 28％ 1540000＋ 3960000 1996 年確認(rèn)的合同收入＝ 5800000 28％＝ 1624000（元） 1996 年確認(rèn)的毛利＝（ 5800000－ 1540000－ 3960000） 28％＝ 84000（元） 1996 年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝ 1624000－ 84000＝ 1540000（元） 借：生產(chǎn)成本 ——毛利 84000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1540000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1624000 1996 年該項(xiàng)合同的有關(guān)信息披露如下： （ 1）在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息： ①應(yīng)收帳款：根據(jù) “應(yīng)收帳款 ”科目余額填列。金額為 40000 元（ 1740000－1700000）。 ②已結(jié)算未完工款：本項(xiàng)目應(yīng)在流動(dòng)負(fù)債類項(xiàng)目中列示，反映在建合同已辦理結(jié)算但尚 未完工部分的價(jià)款，根據(jù) “工程結(jié)算 ”科目余額減 “生產(chǎn)成本 ”科目余額后的差額填列，金 額為 116000 元（ 1740000－ 1540000－ 84000）。 （ 2）在利潤(rùn)表中披露下列信息： ①主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：根據(jù) “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ”科目本年貸方發(fā)生額填列。金額為 1624000元。 ②主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：根據(jù) “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ”科目本年借方發(fā)生額填列。金額為 1540000元。 （ 3）在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息： ①確定合同完工進(jìn)度的方法：本例合同完工進(jìn)度根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù) 計(jì)總成本的比例確定。 ②在建工程累計(jì)已發(fā)生的成本：根據(jù) “生產(chǎn)成本 ”科目的余額扣除毛利后的余額填列。 金額為 1540000 元。 ③在建工程已結(jié)算價(jià)款：反映在建合同累計(jì)已辦理結(jié)算的工程價(jià)款，根據(jù) “工程結(jié)算 ” 科目的余額填列。金額為 1740000 元。 ④合同總金額： 5800000 元。 （二） 1997 年的 帳務(wù)處理及信息披露 1997 年的帳務(wù)處理如下： （ 1）登記發(fā)生的合同成本 借：生產(chǎn)成本 3260000 貸：原材料、應(yīng)付工資、累計(jì)折舊等 3260000 （ 2）登記已結(jié)算的合同價(jià)款 借：應(yīng)收帳款 2960000 貸：工程結(jié)算 2960000 （ 3）登記實(shí)際收到的合同價(jià)款 借：銀行存款 2900000 貸：應(yīng)收帳款 2900000 （ 4）計(jì)量確認(rèn)當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入帳 4800000 1997 年的完工進(jìn)度＝－－－－－－－－－－－ 100％＝ 80％ 4800000＋ 1202000 1997 年確認(rèn)的 合同收入＝ 5800000 80％－ 1624000＝ 3016000（元） 1997 年確認(rèn)的毛利＝（ 5800000－ 4800000－ 1202000） 80％－ 84000 ＝－ 160000－ 84000＝－ 244000（元） 1997 年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝收入－毛利＝ 3016000－（－ 244000）＝ 3260000（元） 1997 年確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失＝（ 4800000＋ 1202000－ 5800000）（ 1－ 80％） ＝ 40000（元） 注：在 1997 底，由于該合同預(yù)計(jì)總成本（ 6000000 元）大于合同總收入（ 5800000元）， 預(yù)計(jì)發(fā)生損失總額為 202000 元，由于已在 “生產(chǎn)成本 ——毛利 ”中反映了－160000 元（ 8400 0－ 244000）的虧損，因此，應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失 40000元確認(rèn)為當(dāng)期 損失。 其會(huì)計(jì)分錄為： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3260000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3016000 生產(chǎn)成本 ——毛利 244000 同時(shí)， 借：合同預(yù)計(jì)損失 40000 貸：預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 40000 1997 年該項(xiàng)合同的有關(guān)信息披露如下： （ 1）在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息： ①應(yīng)收帳款：根據(jù) “應(yīng)收帳款 ”科目 余額填列。金額為 100000 元。 ②已結(jié)算未完工款：反映在建合同未完工部分已辦理了結(jié)算的價(jià)款，根據(jù) “工程結(jié)算 ” 科目的余額減去 “生產(chǎn)成本 ”科目余額后的差額填列，金額為 60000 元（ 4700000－ 464000）。 ③預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備：根據(jù) “預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 ”科目的余額填列，金額為 40000 元。 （ 2）在利潤(rùn)表中披露下列信息： ①主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：根據(jù) “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ”科目本年貸方發(fā)生額填列。金額為 3016000元。 ②主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：根據(jù) “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ”科目本年借方發(fā)生額填列。金額為 3260000元。 ③合同預(yù)計(jì)損失：根據(jù) “合同預(yù)計(jì)損失 ”科目本年借方發(fā)生額填列。金額為 40000元。 在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的信息與 1996 年基本相同。 （三） 1998 年的帳務(wù)處理及信息披露 1998 年的帳務(wù)處理如下： （ 1）登記發(fā)生的合同成本 借：生產(chǎn)成本 1150000 貸：原材料、應(yīng)付工資、累計(jì)折舊等 1150000 （ 2）登記已結(jié)算的合同價(jià)款 借：應(yīng)收帳款 1300000 貸：工程結(jié)算 1300000 （ 3）登記實(shí)際收到的合同價(jià)款 借：銀行存款 1400000 貸：應(yīng)收帳款 1400000 （ 4）計(jì)量確認(rèn)當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入帳 1998 年確認(rèn)的合同收入＝合同總金額－至目前止累計(jì)已確認(rèn)的收入 ＝（ 5800000＋ 202000）－（ 1624000＋ 3016000） ＝ 1360000（元） 1998 年確認(rèn)的毛利＝〔（ 5800000＋ 202000）－ 5950000〕－（ 84000－ 244000） ＝ 50000＋ 160000＝ 210000（元） 1998 年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝當(dāng)年確認(rèn)的合同收入－當(dāng)年確認(rèn)的毛利－以前年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 ＝ 1360000－ 210000－ 40000＝ 1110000（元） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1110000 預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 40000 生產(chǎn)成本 ——毛利 210000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1360000 （ 5） 1998 年工程年全部完工，應(yīng)將 “生產(chǎn)成本 ”科目的余額與 “工程結(jié)算 ”科目的余 額相對(duì)沖 借：工程結(jié)算 6000000 貸：生產(chǎn)成本 5950000 生產(chǎn)成本 ——毛利 50000 1998 年該合同在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露： 由于該項(xiàng)工程在 1998 年已經(jīng)全部完工，工程價(jià)款已全部辦理了結(jié)算并已收訖，因此只需 在利潤(rùn)表中披露當(dāng)年確認(rèn)的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)即可。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——無形資產(chǎn)》指 南 一、基本要求 （一）企業(yè) 應(yīng)正確地理解無形資產(chǎn)的概念 正確地理解無形資產(chǎn)的概念，對(duì)于做好無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算和信息披露是非常重要的。本準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。從以上定義可以看出，無形資產(chǎn)主要具有如下特征：不具有實(shí)物形態(tài)；屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)；企業(yè)持有的目的只是為了使用；在為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性。 （二）企業(yè)應(yīng)正確地理解無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件 符合無形資產(chǎn)定義的項(xiàng)目并不一定就可以作為企業(yè)的無形資產(chǎn)予以確認(rèn)。某個(gè)項(xiàng)目要作為企業(yè)的無形資產(chǎn)予以 確認(rèn)，首先應(yīng)符合無形資產(chǎn)的定義，其次還應(yīng)符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。本準(zhǔn)則規(guī)定的無形資產(chǎn)確認(rèn)條件是，該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，該資產(chǎn)的成本能夠可靠地予以計(jì)量。 （三）企業(yè)應(yīng)正確核算無形資產(chǎn)的減值 資產(chǎn)，是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的重要特征。由此可以看出，當(dāng)某項(xiàng)無形資產(chǎn)不能預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，或帶來經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響時(shí)，企業(yè)應(yīng)考慮對(duì)該無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 二、說明 （一）關(guān)于 引言 本準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)。企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理由相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則予以規(guī)范。 （二）關(guān)于定義 本準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。 目前，國(guó)際上對(duì)無形資產(chǎn)的界定不完全一致?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38 號(hào) ——無形資產(chǎn)》（下稱 “國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38 號(hào) ”）規(guī)定，無形資產(chǎn)指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。英國(guó)《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 10 號(hào) ——商譽(yù)和無形資產(chǎn)》認(rèn)為，無形資產(chǎn) 指不具實(shí)物形態(tài)、可辨認(rèn)、企業(yè)可以控制的非金融性長(zhǎng)期資產(chǎn)。美國(guó)正在對(duì)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，所公布的征求意見稿認(rèn)為，無形資產(chǎn)是指無實(shí)物形態(tài)的非流動(dòng)資產(chǎn)（不包括金融資產(chǎn)），包括商譽(yù)。不難看出，我國(guó)的無形資產(chǎn)概念與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的無形資產(chǎn)概念存在一定差別，表現(xiàn)在我國(guó)的無形資產(chǎn)概念包括商譽(yù)。與美國(guó)征求意見稿中的無形資產(chǎn)概念相比，我國(guó)的無形資產(chǎn)概念與之基本一致。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將商譽(yù)排除在無形資產(chǎn)之外，主要是因?yàn)槠髽I(yè)