【導讀】正確確定各項建造合同的會。資產(chǎn)或數(shù)項資產(chǎn)而同時簽訂一組合同。在上述情況下，對同一企業(yè)來講，確定不。算對象，會產(chǎn)生不同的核算結(jié)果。因此，為了正確核算建造合同的損益，防止人為操縱利潤，專門作了相應(yīng)的規(guī)定。如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，應(yīng)在資產(chǎn)負債表。；合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認為費用，不確認收入。建立各種財產(chǎn)物資的收發(fā)、進行歸集和登記，對于為完成合同尚需發(fā)生的成本必須進行科學、合理地預計。和實際收到的工程進度款記入本科目的貸方。核算當期確認的合同預計損失。本準則規(guī)范建造承包商建造工程合同的會計核算和相關(guān)信息的披露。問題是將合同收入和合同成本分配計入實施工程的各個會計年度。計法》的規(guī)定，“會計年度自公歷1月1日起至12月31日止”。要跨越一個會計年度，為了及時反映各年度的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，一般情況下，造合同于1997年1月5日開工，1997年12月20日完工。面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。

　　

【正文】 價款，根據(jù) “工程結(jié)算 ” 科目的余額填列。金額為 1800000 元。 ④合同總金額： 9000000 元。 1997 年的會計分錄如下： （ 1）登記實際發(fā)生的合同成本 借：工程施工 3832020 貸：應(yīng)付工資、庫存材料等 3832020 （ 2）登記已結(jié)算的工程價款 借：應(yīng)收帳款 4800000 貸：工程結(jié)算 4800000 （ 3）登記已收的工程價款 借：銀行存款 3500000 貸：應(yīng)收帳款 3500000 （ 4）登記確認的收入、費用和毛利 借：工程施工 ——毛利 398000 主營業(yè)務(wù)成本 3832020 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4230000 1997 年建造合同在會計報表中的披露： 在資產(chǎn)負債表中披露下列信息： 應(yīng)收帳款：金額為 1600000 元。 已結(jié)算尚未完工款：本項目應(yīng)在流動負債類項目中列示，反映在建合同未完工部分已經(jīng) 辦理了結(jié)算的價款，根據(jù) “工程結(jié)算 ”科目余額減 “工程施工 ”科目余額后的差額填列，金 額為 120200 元（ 1800000＋ 4800000－ 2250000－ 420200）。 在利潤表和附注中披露的信息與 1996 年基本相同。 1998 年的會計分錄如下： （ 1） 登記實際發(fā)生的合同成本 借：工程施工 2268000 貸：應(yīng)付工資、庫存材料等 2268000 （ 2）登記已結(jié)算的工程價款 借：應(yīng)收帳款 2400000 貸：工程結(jié)算 2400000 （ 3）登記已收的工程價款 借：銀行存款 4000000 貸：應(yīng)收帳款 4000000 （ 4）登記確認的收入、費用和毛利 借：工程施工 ——毛利 252020 主營業(yè)務(wù)成本 2268000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2520200 （ 5）工程完工時，將 “工程施工 ”科目的余額與 “工程結(jié)算 ”科目的余額對沖 借：工程結(jié)算 9000000 貸：工 程施工 ——毛利 900000 工程施工 8100000 1998 年建造合同在會計報表中的披露： 由于該項工程在 1998 年已經(jīng)全部完工，工程價款已全部辦理了結(jié)算并已收訖，因此只需 在利潤表中披露當年確認的收入和費用即可。 例二：假定某造船企業(yè)簽訂了一項總金額為 5800000 元的固定造價合同，承建一艘船舶 。工程已于 1996 年 2 月開工，預計 1998 年 8 月完工。最初，預計工程總成本為5500000 元，到 1 997 年底，由于材料價格漲價等因素調(diào)整了預計總成本，預計工程總成本已為6000000 元。該 造船企業(yè)于 1998 年 6 月提前兩個月完成了造船合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付獎勵款 200 000 元。建造該艘船舶的其他有關(guān)資料如下： ┏━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┓ ┃ 1996 年 1997 年 1998 年 ┃ ┃至目前為止已發(fā)生的成本 1540000 4800000 5950000 ┃ ┃完成合同尚需發(fā)生成本 3960000 1202000 — ┃ ┃已結(jié)算合同價款 1740000 2960000 1300000 ┃ ┃實際收到價款 1700000 2900000 1400000 ┃ ┗ ━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━┛ 該造船企業(yè)對本項建造合同的有關(guān)會計處理如下（為簡化起見，會計分錄以匯總數(shù)反映 ，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會計分錄略）： （一） 1996 年的帳務(wù)處理及信息披露 1996 年帳務(wù)處理如下： （ 1）登記發(fā)生的合同成本 借：生產(chǎn)成本 1540000 貸：原材料、應(yīng)付工資、累計折舊等 1540000 （ 2）登記已結(jié)算的合同價款 借：應(yīng)收帳款 1740000 貸：工程結(jié)算 1740000 （ 3）登記實際收到的合同價款 借：銀行存款 1700000 貸：應(yīng)收帳款 1700000 （ 4）計量確認當年的收入和費用，并登記入帳 1540000 1996 年的完工進度＝－－－－－－－－－－ 100％＝ 28％ 1540000＋ 3960000 1996 年確認的合同收入＝ 5800000 28％＝ 1624000（元） 1996 年確認的毛利＝（ 5800000－ 1540000－ 3960000） 28％＝ 84000（元） 1996 年確認的合同費用＝ 1624000－ 84000＝ 1540000（元） 借：生產(chǎn)成本 ——毛利 84000 主營業(yè)務(wù)成本 1540000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1624000 1996 年該項合同的有關(guān)信息披露如下： （ 1）在資產(chǎn)負債表中披露下列信息： ①應(yīng)收帳款：根據(jù) “應(yīng)收帳款 ”科目余額填列。金額為 40000 元（ 1740000－1700000）。 ②已結(jié)算未完工款：本項目應(yīng)在流動負債類項目中列示，反映在建合同已辦理結(jié)算但尚 未完工部分的價款，根據(jù) “工程結(jié)算 ”科目余額減 “生產(chǎn)成本 ”科目余額后的差額填列，金 額為 116000 元（ 1740000－ 1540000－ 84000）。 （ 2）在利潤表中披露下列信息： ①主營業(yè)務(wù)收入：根據(jù) “主營業(yè)務(wù)收入 ”科目本年貸方發(fā)生額填列。金額為 1624000元。 ②主營業(yè)務(wù)成本：根據(jù) “主營業(yè)務(wù)成本 ”科目本年借方發(fā)生額填列。金額為 1540000元。 （ 3）在會計報表附注中披露下列信息： ①確定合同完工進度的方法：本例合同完工進度根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預 計總成本的比例確定。 ②在建工程累計已發(fā)生的成本：根據(jù) “生產(chǎn)成本 ”科目的余額扣除毛利后的余額填列。 金額為 1540000 元。 ③在建工程已結(jié)算價款：反映在建合同累計已辦理結(jié)算的工程價款，根據(jù) “工程結(jié)算 ” 科目的余額填列。金額為 1740000 元。 ④合同總金額： 5800000 元。 （二） 1997 年的 帳務(wù)處理及信息披露 1997 年的帳務(wù)處理如下： （ 1）登記發(fā)生的合同成本 借：生產(chǎn)成本 3260000 貸：原材料、應(yīng)付工資、累計折舊等 3260000 （ 2）登記已結(jié)算的合同價款 借：應(yīng)收帳款 2960000 貸：工程結(jié)算 2960000 （ 3）登記實際收到的合同價款 借：銀行存款 2900000 貸：應(yīng)收帳款 2900000 （ 4）計量確認當年的合同收入和費用，并登記入帳 4800000 1997 年的完工進度＝－－－－－－－－－－－ 100％＝ 80％ 4800000＋ 1202000 1997 年確認的 合同收入＝ 5800000 80％－ 1624000＝ 3016000（元） 1997 年確認的毛利＝（ 5800000－ 4800000－ 1202000） 80％－ 84000 ＝－ 160000－ 84000＝－ 244000（元） 1997 年確認的合同費用＝收入－毛利＝ 3016000－（－ 244000）＝ 3260000（元） 1997 年確認的合同預計損失＝（ 4800000＋ 1202000－ 5800000）（ 1－ 80％） ＝ 40000（元） 注：在 1997 底，由于該合同預計總成本（ 6000000 元）大于合同總收入（ 5800000元）， 預計發(fā)生損失總額為 202000 元，由于已在 “生產(chǎn)成本 ——毛利 ”中反映了－160000 元（ 8400 0－ 244000）的虧損，因此，應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預計損失 40000元確認為當期 損失。 其會計分錄為： 借：主營業(yè)務(wù)成本 3260000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3016000 生產(chǎn)成本 ——毛利 244000 同時， 借：合同預計損失 40000 貸：預計損失準備 40000 1997 年該項合同的有關(guān)信息披露如下： （ 1）在資產(chǎn)負債表中披露下列信息： ①應(yīng)收帳款：根據(jù) “應(yīng)收帳款 ”科目 余額填列。金額為 100000 元。 ②已結(jié)算未完工款：反映在建合同未完工部分已辦理了結(jié)算的價款，根據(jù) “工程結(jié)算 ” 科目的余額減去 “生產(chǎn)成本 ”科目余額后的差額填列，金額為 60000 元（ 4700000－ 464000）。 ③預計損失準備：根據(jù) “預計損失準備 ”科目的余額填列，金額為 40000 元。 （ 2）在利潤表中披露下列信息： ①主營業(yè)務(wù)收入：根據(jù) “主營業(yè)務(wù)收入 ”科目本年貸方發(fā)生額填列。金額為 3016000元。 ②主營業(yè)務(wù)成本：根據(jù) “主營業(yè)務(wù)成本 ”科目本年借方發(fā)生額填列。金額為 3260000元。 ③合同預計損失：根據(jù) “合同預計損失 ”科目本年借方發(fā)生額填列。金額為 40000元。 在會計報表附注中披露的信息與 1996 年基本相同。 （三） 1998 年的帳務(wù)處理及信息披露 1998 年的帳務(wù)處理如下： （ 1）登記發(fā)生的合同成本 借：生產(chǎn)成本 1150000 貸：原材料、應(yīng)付工資、累計折舊等 1150000 （ 2）登記已結(jié)算的合同價款 借：應(yīng)收帳款 1300000 貸：工程結(jié)算 1300000 （ 3）登記實際收到的合同價款 借：銀行存款 1400000 貸：應(yīng)收帳款 1400000 （ 4）計量確認當年的合同收入和費用，并登記入帳 1998 年確認的合同收入＝合同總金額－至目前止累計已確認的收入 ＝（ 5800000＋ 202000）－（ 1624000＋ 3016000） ＝ 1360000（元） 1998 年確認的毛利＝〔（ 5800000＋ 202000）－ 5950000〕－（ 84000－ 244000） ＝ 50000＋ 160000＝ 210000（元） 1998 年確認的合同費用＝當年確認的合同收入－當年確認的毛利－以前年度預計損失準備 ＝ 1360000－ 210000－ 40000＝ 1110000（元） 借：主營業(yè)務(wù)成本 1110000 預計損失準備 40000 生產(chǎn)成本 ——毛利 210000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1360000 （ 5） 1998 年工程年全部完工，應(yīng)將 “生產(chǎn)成本 ”科目的余額與 “工程結(jié)算 ”科目的余 額相對沖 借：工程結(jié)算 6000000 貸：生產(chǎn)成本 5950000 生產(chǎn)成本 ——毛利 50000 1998 年該合同在會計報表中的披露： 由于該項工程在 1998 年已經(jīng)全部完工，工程價款已全部辦理了結(jié)算并已收訖，因此只需 在利潤表中披露當年確認的收入、費用和利潤即可。 《企業(yè)會計準則 ——無形資產(chǎn)》指 南 一、基本要求 （一）企業(yè) 應(yīng)正確地理解無形資產(chǎn)的概念 正確地理解無形資產(chǎn)的概念，對于做好無形資產(chǎn)的會計核算和信息披露是非常重要的。本準則規(guī)定，無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。從以上定義可以看出，無形資產(chǎn)主要具有如下特征：不具有實物形態(tài)；屬于非貨幣性長期資產(chǎn)；企業(yè)持有的目的只是為了使用；在為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益方面存在較大不確定性。 （二）企業(yè)應(yīng)正確地理解無形資產(chǎn)的確認條件 符合無形資產(chǎn)定義的項目并不一定就可以作為企業(yè)的無形資產(chǎn)予以確認。某個項目要作為企業(yè)的無形資產(chǎn)予以 確認，首先應(yīng)符合無形資產(chǎn)的定義，其次還應(yīng)符合無形資產(chǎn)的確認條件。本準則規(guī)定的無形資產(chǎn)確認條件是，該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，該資產(chǎn)的成本能夠可靠地予以計量。 （三）企業(yè)應(yīng)正確核算無形資產(chǎn)的減值 資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的重要特征。由此可以看出，當某項無形資產(chǎn)不能預期給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，或帶來經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響時，企業(yè)應(yīng)考慮對該無形資產(chǎn)進行減值測試，計提無形資產(chǎn)減值準備。 二、說明 （一）關(guān)于 引言 本準則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽。企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽的會計處理由相關(guān)的會計準則予以規(guī)范。 （二）關(guān)于定義 本準則規(guī)定，無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。 目前，國際上對無形資產(chǎn)的界定不完全一致。《國際會計準則第 38 號 ——無形資產(chǎn)》（下稱 “國際會計準則第 38 號 ”）規(guī)定，無形資產(chǎn)指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認無形資產(chǎn)。英國《財務(wù)報告準則第 10 號 ——商譽和無形資產(chǎn)》認為，無形資產(chǎn) 指不具實物形態(tài)、可辨認、企業(yè)可以控制的非金融性長期資產(chǎn)。美國正在對無形資產(chǎn)會計處理準則進行修訂，所公布的征求意見稿認為，無形資產(chǎn)是指無實物形態(tài)的非流動資產(chǎn)（不包括金融資產(chǎn)），包括商譽。不難看出，我國的無形資產(chǎn)概念與國際會計準則和英國會計準則中的無形資產(chǎn)概念存在一定差別，表現(xiàn)在我國的無形資產(chǎn)概念包括商譽。與美國征求意見稿中的無形資產(chǎn)概念相比，我國的無形資產(chǎn)概念與之基本一致。 國際會計準則和英國會計準則將商譽排除在無形資產(chǎn)之外，主要是因為企業(yè)