【正文】 更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因而形成的追加收入。建造承包商不能隨意確認(rèn)這部分收入，只有在符 合規(guī)定條件時(shí)才能構(gòu)成合同總收入。 2．本準(zhǔn)則第 8 條規(guī)定了合同收入的計(jì)量，即合同收入應(yīng)以收到或應(yīng)收的工程價(jià)款計(jì)量。 這里所說(shuō)的 “工程價(jià)款 ”，是指建造合同的總金額或總造價(jià)。 3．本準(zhǔn)則第 9 條是對(duì)合同變更的進(jìn)一步說(shuō)明以及確認(rèn)合同變更收入的標(biāo)準(zhǔn)。 （ 1）合同變更，合同變更是指客戶為改變合 同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。例如， 某建造承包商與一客戶簽訂了一份金額為 5000 萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，建造一座圖書(shū)館，合同 規(guī)定的建設(shè)期為三年。第二年，客戶改變部分設(shè)計(jì)，要求建造承包商將原設(shè)計(jì)中采用的木門 窗改為采用鋁合金門窗，并同意增加變更收入 50 萬(wàn)元。這一事項(xiàng)就是合回變更的例子。 （ 1）因合同變更而增加的收入，應(yīng)在同時(shí)具備下列條件時(shí)予以確認(rèn)： ①客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入； ②收入能夠可靠地計(jì)量。 如果不同時(shí)具備上述兩個(gè)條件，則不確認(rèn)變更收入。 例如，上例中，該項(xiàng)建造合同的初始收入為 5000 萬(wàn)元。變 更收入 50 萬(wàn)元，符合上述兩個(gè) 條件，建造承包商便可在第二年將因合同變更而增加的收入 50 萬(wàn)元確認(rèn)為合同收入的組成部 分。第二年的合同總收入應(yīng)為 5000＋ 50＝ 5050（萬(wàn)元）。假如客戶承認(rèn)因變更而增加收入， 但雙方只達(dá)成增加金額為 20萬(wàn)元，則只能將 20萬(wàn)元確認(rèn)為合同收入的組成部分，第二年的合 同總收入應(yīng)為 5000＋ 20＝ 5020（萬(wàn)元）。 4．本準(zhǔn)則第 10 條是對(duì)索賠款的進(jìn)一步說(shuō)明以及確認(rèn)索賠款收入的標(biāo)準(zhǔn)。 （ 1）索賠款。索賠款是指因客戶或第三方的原因造成的、由建造承包商向客戶或第三 方收取的、用于補(bǔ)償不包括在 合同造價(jià)中的成本的款項(xiàng)。例如，某建造承包商與一客戶簽訂 了一份金額為 8000萬(wàn)元的建造合同，建造一座水電站。合同規(guī)定的建設(shè)期是 1995年 3 月至 199 8 年 8 月，同時(shí)規(guī)定，發(fā)電機(jī)由客戶采購(gòu)，于 1997 年 8 月交付建造承包商進(jìn)行安裝。該項(xiàng)合同 在執(zhí)行過(guò)程中，客戶于 1998 年 1 月才將發(fā)電機(jī)交付建造承包商。建造承包商因客戶交貨延期 要求客戶支付延誤工期款 100 萬(wàn)元。這一事項(xiàng)即為發(fā)生索賠款的例子。 （ 2）因索賠款而形成的收入，應(yīng)在同時(shí)具備下列條件時(shí)予以確認(rèn)： ①根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意這項(xiàng)索賠； ②對(duì)方同意接受的 金額能夠可靠地計(jì)量。 如果不同時(shí)具備上述條件，則不能確認(rèn)索賠款收入。 例如，上例中，該項(xiàng)建造合同的初始收入為 8000 萬(wàn)元。根據(jù)雙方談判情況，客戶同意向 建造承包商支付延誤工期款 100 萬(wàn)元。索賠款 100 萬(wàn)元，符合上述兩個(gè)條件，建造承包商便可 于 1998 年將因索賠而增加的收入 100 萬(wàn)元確認(rèn)為合同收入的組成部分。 1998 年該項(xiàng)建造合同 的總收入應(yīng)為 8000＋ 100＝ 8100（萬(wàn)元）。假如客戶不同意支付延誤工期款，則不能將 100 萬(wàn) 元計(jì)入合同總收入，合同總收入仍為 8000 萬(wàn)元。假如客戶同意這項(xiàng)索賠，但只同意支付延誤 工期款 50 萬(wàn)元，建造承包商只能將 50 萬(wàn)元確認(rèn)為合同收入的組成部分。在這種情況下， 1998 年該項(xiàng)建造合同的總收入應(yīng)為 8000＋ 50＝ 8050（萬(wàn)元）。 5．本準(zhǔn)則第 11 條是對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)款的進(jìn)一步說(shuō)明以及確認(rèn)獎(jiǎng)勵(lì)款收入的標(biāo)準(zhǔn)。 （ 1）獎(jiǎng)勵(lì)款。獎(jiǎng)勵(lì)款是指工程達(dá)到或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，客戶同意支付給建造承包商 的額外款項(xiàng)。例如，某建造承包商與一客戶簽訂一項(xiàng)合同金額為 9000 萬(wàn)元的建造合同，建造 一座跨海大橋，合同規(guī)定的建設(shè)期為 1995 年 12 月 20 日至 1997 年 12 月 20 日。該合同在執(zhí)行中于 1997 年 9 月主體工程已基本 完工，工程質(zhì)量符合設(shè)計(jì)要求，有望提前３個(gè)月竣工。客戶同意 向建造承包商支付提前竣工獎(jiǎng) 100 萬(wàn)元。這一事項(xiàng)即為發(fā)生獎(jiǎng)勵(lì)款的例子。 （ 2）因獎(jiǎng)勵(lì)而形成的收入應(yīng)在同時(shí)具備下列條件時(shí)予以確認(rèn)： ①根據(jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過(guò)既定的標(biāo)準(zhǔn)； ②獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量。 如果不同時(shí)具備上述條件，則不能確認(rèn)。 例如，上例中，該項(xiàng)建造合同的初始收入為 9000 萬(wàn)元。提前竣工獎(jiǎng) 100 萬(wàn)元，符合上述 兩個(gè)條件，建造承包商應(yīng)于 1997 年將因獎(jiǎng)勵(lì)款而形成的收入 100 萬(wàn)元確認(rèn)為合同收入的組成 部分， 1997 年該項(xiàng)建造合同的總收入應(yīng)為 9000＋ 100＝ 9100（萬(wàn)元）。假定該項(xiàng)合同的主體 工程雖于 1997 年 9 月基本完工，但是經(jīng)工程監(jiān)理人員認(rèn)定，工程質(zhì)量未達(dá)到設(shè)計(jì)要求，還需 進(jìn)一步施工。在這種情況下，建造承包商不能確認(rèn)獎(jiǎng)勵(lì)款。 （五）關(guān)于合同成本 1．本準(zhǔn)則第 12 條規(guī)定了合同成本的組成內(nèi)容，即合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開(kāi)始至合 同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。 這里所說(shuō)的 “直接費(fèi)用 ”是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的 各項(xiàng)費(fèi)用支出。 “間接費(fèi)用 ”是指為完成合同所發(fā)生的、不 易直接歸屬于合同成本核算對(duì)象 而應(yīng)分配計(jì)入有關(guān)合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。 2．本準(zhǔn)則第 13 條是對(duì)直接費(fèi)用組成內(nèi)容的進(jìn)一步說(shuō)明。合同的直接費(fèi)用包括四項(xiàng)費(fèi)用 ：耗用的人工費(fèi)用、耗用的材料費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)用。 （ 1）耗用的人工費(fèi)用。主要包括從事工程建造的人員的工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、工資性 質(zhì)的津貼等支出。 （ 2）耗用的材料費(fèi)用。主要包括施工過(guò)程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體或有助于形成工程實(shí) 體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的成本和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用。周轉(zhuǎn) 材料是指企業(yè)在施工過(guò)程中能多 次使用，并可基本保持原來(lái)的實(shí)物形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的 材料，如施工中使用的模板、擋板和腳手架等。 （ 3）耗用的機(jī)械使用費(fèi)。主要包括施工生產(chǎn)過(guò)程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使 用費(fèi)、租用外單位施工機(jī)械支付的租賃費(fèi)和施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)。 （ 4）其他直接費(fèi)用。其他直接費(fèi)用是指在施工過(guò)程中發(fā)生的除上述三項(xiàng)直接費(fèi)用以外 的其他可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的費(fèi)用。主要包括有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工 現(xiàn)場(chǎng)材料二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi) 用、場(chǎng)地清理費(fèi)用等。 3．本準(zhǔn)則第 14 條是對(duì)間接費(fèi)用組成內(nèi)容的進(jìn)一步說(shuō)明。間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單 位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。這里所說(shuō)的 “施工單位 ”是指建筑 安裝企業(yè)的工區(qū)、施工隊(duì)、項(xiàng)目經(jīng)理部等， “生產(chǎn)單位 ”是指船舶企業(yè)的現(xiàn)場(chǎng)管理機(jī)構(gòu)，飛 機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)間等。 間接費(fèi)用主要包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位發(fā)生的管理人員工資、獎(jiǎng)金、福 利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電 費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。 4．本準(zhǔn)則第 15 條規(guī)定了合同成本的會(huì)計(jì)處理。 （ 1）直接費(fèi)用。 由于直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)能夠分清受益對(duì)象，所以本準(zhǔn)則規(guī)定 “直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì) 入合同成本 ”。其帳務(wù)處理是，耗用的人工費(fèi)用，借記 “工程施工 ”或 “生產(chǎn)成本 ”科目， 貸記 “應(yīng)付工資 ”、 “應(yīng)付福利費(fèi) ”等科目；耗用的材料費(fèi)用，借記 “工程施工 ”或 “生產(chǎn) 成本 ”科目，貸記 “庫(kù)存材料 ”、 “原材料 ”、 “周轉(zhuǎn)材料攤銷 ”（分?jǐn)偟闹苻D(zhuǎn)材料攤銷額 ）、 “銀行存款 ”（支付的周轉(zhuǎn)材料租賃費(fèi)）等科目，耗用的機(jī)械使用費(fèi)，借記 “工程施工 ”或 “生產(chǎn)成本 ”科目；貸記 “機(jī)械作業(yè) ”（使用本單位的自 有施工機(jī)械發(fā)生的費(fèi)用）、“ 銀行存款 ”（租用外單位的施工機(jī)械發(fā)生的租賃費(fèi)）等科目，耗用的其他直接費(fèi)用，借記 “ 工程施 ”或 “生產(chǎn)成本 ”科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 （ 2）間接費(fèi)用。 間接費(fèi)用雖然也構(gòu)成了合同成本的組成內(nèi)容，但是間接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)一般不易直接歸屬 于受益對(duì)象，這是因?yàn)椋g接費(fèi)用是在企業(yè)下屬的直接組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)的單位發(fā)生 的費(fèi)用，這些單位如果同時(shí)組織實(shí)施幾項(xiàng)合同，則其發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由這幾項(xiàng)合同的成本共同 負(fù)擔(dān)，因此，本準(zhǔn)則規(guī)定 “間接費(fèi)用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本 ”。 在會(huì)計(jì) 實(shí)務(wù)中，間接費(fèi)用一般應(yīng)設(shè)置必要的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸集，期末再按一定的方法分 配計(jì)入有關(guān)合同成本。間接費(fèi)用的分配方法主要有人工費(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法等。 ①人工費(fèi)用比例法。人工費(fèi)用比例法是以各合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)為基數(shù)分配間接費(fèi)用 的一種方法。計(jì)算公式如下： 間接費(fèi)用分配率＝當(dāng)期發(fā)生的全部間接費(fèi)用247。當(dāng)期各合同發(fā)生的人工費(fèi)之和 某合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝該合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)間接費(fèi)用分配率 例如，某建筑公司第一工區(qū)同時(shí)承建 A、 B、 C 三項(xiàng)合同工程，已知 A 合同發(fā)生的人工費(fèi) 14 0 萬(wàn)元， B 合同發(fā)生的人工費(fèi) 160 萬(wàn)元， C 合同發(fā)生的人工費(fèi) 200 萬(wàn)元。第一工區(qū)當(dāng)期共發(fā)生間 接費(fèi)用 50 萬(wàn)元。 間接費(fèi)用分配率＝ 50247。（ 140＋ 160＋ 200）＝ 10％ A 合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝ 140 10％＝ 14（萬(wàn)元） B 合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝ 160 10％＝ 16（萬(wàn)元） C 合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝ 200 10％＝ 20（萬(wàn)元） 其帳務(wù)處理如下： 實(shí)際發(fā)生的間接費(fèi)用 借：工程施工 ——間接費(fèi)用 500000 貸：銀行存款等 500000 期末將間接費(fèi)用分配計(jì)入各合同成本 借：工程施工 ——A 合同 140000 ——B 合同 160000 ——C 合同 202000 貸：工程施工 ——間接費(fèi)用 500000 ②直接費(fèi)用比例法。直接費(fèi)用比例法是以各成本對(duì)象發(fā)生的直接費(fèi)用為基數(shù)分配間接費(fèi) 用的一種方法。計(jì)算公式如下： 間接費(fèi)用分配率＝當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的全部間接費(fèi)用247。當(dāng)期各合同發(fā)生的直接費(fèi)用之和 某合同當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝該合同當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用間接費(fèi)用分配率 例如，某建筑公司第二工區(qū)同時(shí)承建甲、乙、丙三項(xiàng)合同工程，已知甲合同發(fā)生的直接 費(fèi)用 150 萬(wàn)元，乙合同發(fā)生的直接費(fèi)用 200 萬(wàn)元，丙合同發(fā)生的直接費(fèi)用 250萬(wàn)元。第二工區(qū) 當(dāng)期共發(fā)生間接費(fèi)用 15 萬(wàn)元。 間接費(fèi)用 分配率＝ 15247。（ 150＋ 200＋ 250）＝ 2． 5％ 甲合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝ 150 2． 5％＝ 3． 75（萬(wàn)元） 乙合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝ 200 2． 5％＝ 5（萬(wàn)元） 丙合回應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝ 250 2． 5％＝ 6． 25（萬(wàn)元） 其帳務(wù)處理如下： 實(shí)際發(fā)生的間接費(fèi)用 借：工程施工 ——間接費(fèi)用 150000 貸：銀行存款等 150000 期末將間接費(fèi)用分配計(jì)入各合同成本 借：工程施工 ——甲合同 37500 ——乙合同 50000 ——丙合同 62500 貸：工程施工 ——間接費(fèi)用 150000 5．本準(zhǔn)則第 16 條所 述的 “與合同有關(guān)的零星收益 ”，是指在合同執(zhí)行過(guò)程中取得的、 但不計(jì)入合同收入而應(yīng)沖減合同成本的非經(jīng)常性的收益。例如，完成合同后處置殘余物資取 得的收益。殘余物資是指在施工過(guò)程中產(chǎn)生的一些材料物資的下腳料，由于工程領(lǐng)用材料時(shí) ，已將領(lǐng)用材料的價(jià)值直接計(jì)入了工程成本，材料物資的下腳料已包括在合同成本中，因此 ，處置這些殘余物資而取得的收益，應(yīng)沖減合同成本。其帳務(wù)處理是：借記 “銀行存款 ”、 “原材料 ”等科目，貸記 “工程施工 ”或 “生產(chǎn)成本 ”科目。 6．本準(zhǔn)則第 17 條規(guī)定了不計(jì)入合同成本的各項(xiàng)費(fèi)用。 （ 1）企業(yè)行政管 理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用。這里所述的 “ 企業(yè)行政管理部門 ”有：建筑安裝公司的總公司、船舶企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、大型機(jī)械設(shè)備 制造企業(yè)等企業(yè)總部。企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，屬 于企業(yè)的期間費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。其帳務(wù)處理是：借記 “管理費(fèi)用 ”科目 ，貸記 “銀行存款 ”等科目。 （ 2）船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用。銷售費(fèi)用也屬于企業(yè)的期間費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接 計(jì)入當(dāng)期損益。其帳務(wù)處理是：借記 “銷售費(fèi)用 ”科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 （ 3）企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的利 息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌資發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用屬于企業(yè) 的期間費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。其帳務(wù)處理是：借記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”科目，貸記 “長(zhǎng)期借款 ”等科目。 7．本準(zhǔn)則第 18 條所述的 “因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用 ”，是指企業(yè)為訂立合同而發(fā) 生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等。建造承包商與客戶在進(jìn)行商務(wù)談判時(shí)，有可能簽訂一項(xiàng)合同，也有 可能達(dá)不成一致意見(jiàn)。由于商談的結(jié)果具有不確定性，為簡(jiǎn)化核算，本準(zhǔn)則規(guī)定因訂立合同 而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生 時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，通過(guò) “管理費(fèi)用 ”科