【導(dǎo)讀】教材增加的內(nèi)容：會計(jì)基礎(chǔ)。從近三年出題情況看，本章不太重要。但是學(xué)好本章內(nèi)容對后續(xù)章節(jié)的學(xué)習(xí)會有很大幫。本章近三年考點(diǎn)：會計(jì)要素的概念及特征;利得和損失的會計(jì)處理。一定是法律主體。企業(yè)會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的凈額。某項(xiàng)存貨的賬面余額為100萬元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元。余額為100萬元，賬面價(jià)值為80萬元。則該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面余額為200萬元，賬面價(jià)值=200-60-30=110(萬元)。本章近三年考試題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和判斷題。有出考題,2020年分?jǐn)?shù)為3分。應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益?？勺儸F(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法如下圖所示。成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計(jì)量。時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)

　　

【正文】 產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。 換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 考點(diǎn)七：涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理 非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資 產(chǎn)的成本。 每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本 =該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值247。換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額換入資產(chǎn)的成本總額 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本 =該項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值247。換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額換入資產(chǎn)的成本總額 疑難問題解答 【問】非貨幣性資產(chǎn)交換中的相關(guān)稅費(fèi)如何進(jìn)行處理？ 【答】具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，為換出資產(chǎn)而發(fā)生的稅費(fèi) （除增值稅外）應(yīng)計(jì)入換出資產(chǎn)的處置損益當(dāng)中 ,為換入資產(chǎn)所發(fā)生的稅費(fèi)（除增值稅外）應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本中。 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換 ,不論為換出資產(chǎn)還是為換入資產(chǎn)而發(fā)生的稅費(fèi)（除增值稅外）都計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值當(dāng)中。 練習(xí)題目： （單選） A 公司以一臺甲設(shè)備換入 D 公司的一臺乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為 220 萬元，已提折舊 30 萬元，已提減值準(zhǔn)備 30 萬元，甲設(shè)備的公允價(jià)值無法合理確定，換入的乙設(shè)備的公允價(jià)值為 180萬元。 D 公司另向 A公司支付補(bǔ)價(jià) 20萬元。兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)， A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng) 期收益的金額為（）萬元。 A． 40 B． 0 C． 20 D． 60 【答案】 本帖隱藏的內(nèi)容需要回復(fù)才可以瀏覽 （多選）在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值應(yīng)考慮的因素有（）。 【答案】 本帖隱藏的內(nèi)容需要回復(fù)才可以瀏覽 ============================== （判斷）多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn) 的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 () ============================== 【答案】 本帖隱藏的內(nèi)容需要回復(fù)才可以瀏覽 ============================== （計(jì)算分析） 甲企業(yè)和乙企業(yè)均為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，甲企業(yè)因變更主營業(yè)務(wù)，與乙企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)置換。 有關(guān)資料如下： (1)2020 年 3 月 1 日，甲、乙企業(yè)簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：甲企業(yè)將其建造的經(jīng) 濟(jì)適用房與乙企業(yè)持有的長期股權(quán)投資進(jìn)行交換。甲企業(yè) 換出的經(jīng)濟(jì)適用房的賬面價(jià)值 為 8000 萬元，公允價(jià)值為 9000萬元。乙企業(yè)換出的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 9200 萬元，公允價(jià)值為 9100 萬元，甲企業(yè)另行以現(xiàn)金向乙企業(yè)支付 100 萬元作為補(bǔ)價(jià)。兩企業(yè)資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。假定甲、乙企業(yè)換出的資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。假定不考慮甲、乙企業(yè)置換資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。 (2)2020 年 5 月 10 日，甲企業(yè)通過銀行轉(zhuǎn)賬向乙企業(yè)支付補(bǔ)價(jià)款 100 萬元。 (3)甲、乙企業(yè)換出資產(chǎn)的相關(guān)所有權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)于 2020 年 6 月 30日全部 ***完畢。假定甲企業(yè)換入的長期股權(quán)投資按成本法核算；乙 企業(yè)換入的經(jīng)濟(jì)適用房作為存貨 核算。 要求： (1)指出甲企業(yè)在會計(jì)上確認(rèn)該資產(chǎn)置換的日期。 (2)編制甲企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會計(jì)分錄。 (3)編制乙企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會計(jì)分錄。 (答案中的金額單位用萬元表示 ) 第九章 資產(chǎn)減值 本章近三年考題為單項(xiàng)選擇題、判斷題和綜合題。 2020 年分?jǐn)?shù)為 15 分， 2020分?jǐn)?shù)為 2分；2020 年分?jǐn)?shù)為 3 分。從近三年出題情況看，本章內(nèi)容比較重要。 2020 年教材主要變化 基本沒有變化。 大家需要掌握的考點(diǎn)： 考點(diǎn)一：資產(chǎn)減值的概念及其范圍 資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回 金額低于其賬面價(jià)值。本章所指資產(chǎn)，除特別說明外，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。 本章涉及的資產(chǎn)減值對象主要包括以下資產(chǎn)：（ 1）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；（ 2）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；（ 3）固定資產(chǎn)；（ 4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；（ 5）無形資產(chǎn)；（ 6）商譽(yù)；（ 7）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。 考點(diǎn)二：資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，計(jì)算可收回金額，可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回 金額低于賬面價(jià)值的金額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。 考點(diǎn)三：資產(chǎn)可收回金額計(jì)量的基本要求 在估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí) ,原則上應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ) ,如果企業(yè)難以對單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的 ,應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。 資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此，計(jì)算確定資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)經(jīng)過以下步驟： 第一步，計(jì)算確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。 第二步，計(jì)算確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 第三步，比較資產(chǎn) 的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。 考點(diǎn)四：資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的確定 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被 ***或者處置時(shí)可以收回的凈現(xiàn)金收入。 如何確定資產(chǎn)的公允價(jià)值？ （ 1）銷售協(xié)議價(jià)格 （ 2）資產(chǎn)的市場價(jià)格（買方出價(jià)） （ 3）熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價(jià)格 如果企業(yè)無法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。 考點(diǎn)五：資產(chǎn)預(yù)計(jì) 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 ,應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量 ,選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。因此預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 ,主要應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素 1)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量； (2)資產(chǎn)的使用壽命；(3)折現(xiàn)率。以下重點(diǎn)闡述資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)方法。 (一 )資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì) 建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)之上。 (1)資產(chǎn)持續(xù) 使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。 (2)為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出 (包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出 )。 (3)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí) ,處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。 每期凈現(xiàn)金流量 =每期現(xiàn)金流入 該期現(xiàn)金流出 (1)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ) ,不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。 (2)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng) 當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 (3)對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致 (4)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整 （ 1）單一的未來每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量 （ 2）期望現(xiàn)金流量法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。 (二 )折現(xiàn)率的預(yù)計(jì) 為了資產(chǎn)減值測試的目的 ,計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。 (三 )資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì) (四 )外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的確定 首先應(yīng)當(dāng) 以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量 ,并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值。 然后將該外幣現(xiàn)值按照計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算 ,從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 最后在該現(xiàn)值基礎(chǔ)上 ,將其與資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額相比較 ,確定其可收回金額 ,根據(jù)可收回金額與資產(chǎn)賬面價(jià)值相比較 ,確定是否需要確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)多少減值損失。 考點(diǎn)六： 資產(chǎn)減值損失的確定及其賬務(wù)處理 （一）資產(chǎn)減值損失的確定 資產(chǎn)可收回金額確定后，如果可收回金額低于其賬 面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)的賬面價(jià)值是指資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊 (或累計(jì)攤銷 )和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。 資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。但是，遇到資產(chǎn)處置、 ***、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，同時(shí)符合資產(chǎn)終止確 認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。 （二）資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 商譽(yù)減值準(zhǔn)備等 考點(diǎn)七：資產(chǎn)組的認(rèn)定 (一 )資產(chǎn)組的概念 資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合 ,其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。 (二 )認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素 ,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組為依據(jù)。 產(chǎn)組的認(rèn)定 ,應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。 (三 )資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更 資產(chǎn)組一經(jīng)確定后 ,在各個會計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致 ,不得隨意變更。 二、資產(chǎn)組可收回金額和賬面價(jià)值的確定 資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 考點(diǎn)八：資產(chǎn)組減值測試 根據(jù)減值測試的結(jié)果，資產(chǎn)組（包括資產(chǎn)組組合）的可收回金額如低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分 攤： （一）首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值； （二）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂? 考點(diǎn)九：總部資產(chǎn)減值測 試 企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。 在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然 后將其與相應(yīng)的賬面價(jià)值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。 企業(yè)在對某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分別下列情況處理： （一）對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組的減值損失處理順序和方法處理。 （二）對于相關(guān)總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎?資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理： 首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法處理。 其次，認(rèn)定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠帧? 最后，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法處理。 總部資產(chǎn)減值測試如下圖所示。 考點(diǎn)十：商譽(yù)減值測試的基本要求 企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了時(shí)進(jìn)行減值測試。商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組