【正文】 最后，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法處理。 考點九：總部資產(chǎn)減值測 試 企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。 產(chǎn)組的認(rèn)定 ,應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。 考點六： 資產(chǎn)減值損失的確定及其賬務(wù)處理 （一）資產(chǎn)減值損失的確定 資產(chǎn)可收回金額確定后，如果可收回金額低于其賬 面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 (3)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時 ,處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。 考點四：資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的確定 資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被 ***或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入。本章所指資產(chǎn)，除特別說明外，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。 要求： (1)指出甲企業(yè)在會計上確認(rèn)該資產(chǎn)置換的日期。甲企業(yè) 換出的經(jīng)濟(jì)適用房的賬面價值 為 8000 萬元，公允價值為 9000萬元。甲設(shè)備的賬面原價為 220 萬元，已提折舊 30 萬元，已提減值準(zhǔn)備 30 萬元，甲設(shè)備的公允價值無法合理確定，換入的乙設(shè)備的公允價值為 180萬元。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。整個資產(chǎn)交換金額≥ 25%的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非 貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)準(zhǔn)則。從近三年出題情況看，本章不太重要。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每一會計期末進(jìn)行減值測試。 考點八：無形資產(chǎn)使用壽命的確定 (一 )估計無形資產(chǎn)的使用壽命 (二 )無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核 考點九：使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷 (一 )攤銷期和攤銷方法 企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。 考點五：研究與開發(fā)支出的確認(rèn) (一 )研究階段的支出 研究階段的支出應(yīng)確認(rèn)為管理費用。確實難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。 考點三：無形資產(chǎn)的初始計量 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。(3)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的會計處理等。初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時，則調(diào)整長期股權(quán)投資成本。 與共同控制資產(chǎn)相關(guān)的負(fù)債。按照合營合同或協(xié)議約定，合營方將本企業(yè)資產(chǎn)用于共同經(jīng)營，合營期結(jié)束后合營方將收回該資產(chǎn)不再用于共同控制，則合營方應(yīng)將該資產(chǎn)作為本企業(yè)的資產(chǎn)確認(rèn)。 ②長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán) 益賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收項目等的賬面價值。 ②逆流交易 對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè) ***資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下 (即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨 立第三方 ***)，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。該未實現(xiàn)內(nèi)部交易既包括順流交易也包括逆流交易。出現(xiàn)類似情況時，企 業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8 號 —— 資產(chǎn)減值》對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。 除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。 因逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在未 對外部獨立第三方 ***之前，體現(xiàn)在投資企業(yè)持有資產(chǎn)的賬面價值當(dāng)中。當(dāng)該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價值中時，相關(guān)的 損益在計算確認(rèn)投資收益時應(yīng)予抵銷。長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 (三 )投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 ，該直接相關(guān)費用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用。 教材修改的內(nèi)容：成本法核算的會計處理。 第六章 長期股權(quán)投資 本章近三年考試各種題型均與長期股權(quán)投資內(nèi)容有關(guān)。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余 成本。 (2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額 。 (2)可供 ***金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益 (資本公積 )，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。 ，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量 。 (一 )企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn) 。 大家需要掌握的考點： 考點一：金融資產(chǎn)的分類 考點二：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) (一 )交易性金融資產(chǎn) (二 )直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 考點三：持有至到期投資 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項房地產(chǎn)達(dá)到 預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成。(2)以經(jīng)營租賃方式租入 后再轉(zhuǎn)租的建筑物 。 2020 年教材主要變化： 教材增加的內(nèi)容：與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出。 “專項儲備 ”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項目下 “減：庫存股 ”和 “盈余公積 ”之間增設(shè) “專項儲備 ”項目反映。 通過 “在建 工程 ”科目核算 其他情形 (1)以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。從近三年出題情況看，本章內(nèi)容比較重要。 ②如果材料價格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量。 大家需要掌握的考點： 考點一：存貨的概念與確認(rèn)條件 考點二：存貨的初始計量 存貨成本的構(gòu)成如下圖所示： （二）通過進(jìn)一步加工而取得的存貨 1．委托外單位加工的存貨 以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。 A．企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告 B．如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息 C．保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整 D．企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用 可理解性 【答案】 ABC 【解析】可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。(5)公允價值 疑難問題解答 【問】資產(chǎn)的賬面價值和賬面余額有何區(qū)別 ? 答：資產(chǎn)的賬面余額，是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目 (如累計折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等 ) 資產(chǎn)的賬面價值，是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項目后的凈額。一般來說，法律主體就是會計主體，但會計主體不一定是法律主體 。第一章 總論 【第一章 2020 年較之 2020 年教材變化】： 教材增加的內(nèi)容：會計基礎(chǔ)。 考點三：會計基礎(chǔ) 企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。舉例說明如下： 【例題】某項存貨的賬面余額為 100 萬元，已提跌價準(zhǔn)備 20 萬元。選項 D 是可理解性的要 求。 需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資成本；收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消 費品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，受托方代收代交的消費稅記入“應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交消費稅”科目的借方。 材料期末計量如下圖所示。 2020 年 教材 主要變化 教材增加的內(nèi)容： (1)高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提 取的安全生產(chǎn)費的會計處理 。 (2)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為 基礎(chǔ) 確定。 采用出包工程方式的企業(yè)，按照應(yīng)支付的工程價款等計量。 教材刪除的內(nèi)容：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式變更的例題。(3)認(rèn)定為閑置的土地使用權(quán)。 企業(yè)自行建造房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后一段時間才對外出租或用于資本增值的，應(yīng)當(dāng)先將自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，自租賃期開始日或用于資本增值之日開始，從固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。 考點四：貸款和應(yīng)收款項 貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融 資產(chǎn)。其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) (二 )企業(yè)因持有意圖或能力的改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供 ***金融資產(chǎn) 企業(yè)將持有至到期投資部分 ***或重分類的金額較大，且 ***或重分類不屬于企業(yè)無法 控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立 ***所引起，也應(yīng)當(dāng)將該類投資的剩余部分重分類為可供 ***的金融資產(chǎn)。 ，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量 。 可供 ***外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 (3)扣除已發(fā)生的減值損失 (僅 適用于金融資產(chǎn) )。 ，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確 定，在計量減值時再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。會計分錄為： 借：可供 ***金融資產(chǎn) — 公允價值變動 貸：資本公積 —— 其他資本公積 ***金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認(rèn)。 2020 年客觀題的分?jǐn)?shù)為 1 分，但合并財務(wù)報表的題目與長期股權(quán)投資有關(guān) 。 大家需要掌握的考點： 考點一：同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 原則：不以公允價值計量，不確認(rèn)損益。 ，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的 ，購買方應(yīng)當(dāng)將其計入合并成本。 (四 )通過非貨幣性資產(chǎn)和換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)參照本書“非 貨幣性資產(chǎn)交換”有關(guān)規(guī)定處理 。 (二 )投資損益的確認(rèn) 投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8 號 —— 資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。投資企業(yè)對外編制合并財務(wù)報表的，應(yīng)在合并財務(wù)報表中對長期股權(quán)投資及包含未實現(xiàn)內(nèi)部 交易損益的資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行調(diào)整 ，抵銷有關(guān)資產(chǎn)賬面價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，并相應(yīng)調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。 被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記賬外備查登記的金額、已確 認(rèn)預(yù)計負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資收益。 考點六：長期股權(quán)投資的權(quán)益法 (一 )初始投資成本的調(diào)整 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本 。其中順流交易是指投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出 售 資產(chǎn)，逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè) ***資產(chǎn)。當(dāng)投資企業(yè) 自其聯(lián)營企業(yè)或合營 企業(yè)購買資產(chǎn)時，在將該資產(chǎn) ***給外部獨立第三方之前，不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分。 ③經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，計入當(dāng)期投資損失。 額 合營方運用本企業(yè)的資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行合營活動，視共同控制經(jīng)營的情況，應(yīng)當(dāng)對發(fā)生的與共同控制經(jīng)營 的有關(guān)支出進(jìn)行歸集。本企業(yè)為共同控制資產(chǎn)發(fā)生的負(fù)債或共同控制資產(chǎn)在經(jīng)營、使用過程中發(fā)生的負(fù)債，按照合同或協(xié)議約定應(yīng)由本企業(yè)承擔(dān)的部分，應(yīng)作為本企業(yè)負(fù)債確認(rèn)。 答：初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額屬于商譽，而商譽的確認(rèn)與 企業(yè)整體有關(guān)，權(quán)益法核算情況下，被投資單位整體沒有變化，所以不確認(rèn)商譽，商譽只能內(nèi)含在長期股權(quán)投資中 。 2020 年教材主要變化： 無實質(zhì)性變化，只是有些內(nèi)容的順序做了調(diào)整。 (一 )外購無形資產(chǎn)的成本，包