【正文】 照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。該未實現(xiàn)內(nèi)部交易既包括順流交易也包括逆流交易。 ②長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應(yīng)收項目等的賬面價值。 、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤的影響。比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃、且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。 ，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，按合同或協(xié)議中約定的份額將本企業(yè)享有的部分確認為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等。 本章近三年考點： (1)無形資產(chǎn)會計處理的相關(guān)規(guī)定 。但下列情況除外： ***的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。 (一 )企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益 。 第八章 非貨幣性資產(chǎn)交 換 本章近三年考試題型為單項選擇題、多項選擇題和判斷題。 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。 有關(guān)資料如下： (1)2020 年 3 月 1 日，甲、乙企業(yè)簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議。 2020 年教材主要變化 基本沒有變化。 (1)資產(chǎn)持續(xù) 使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。 （二）對于相關(guān)總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該 資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理： 首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法處理。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨進行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行。 資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。 考點五：資產(chǎn)預(yù)計 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定 資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 ,應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量 ,選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。 (3)編制乙企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會計分錄。兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)， A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計入當(dāng) 期收益的金額為（）萬元。 考點三：商業(yè)實質(zhì)的判斷 滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)： （一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。 考點十一：無形資產(chǎn)出租 考點十二：無形資產(chǎn) *** 考點十三：無形資產(chǎn)報廢 無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面 價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益 (營業(yè)外支出 )。 考點六：內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的計量 內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運作的所有必要支出構(gòu)成。 (二 )投資者投入無形資產(chǎn)的成 本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨 認凈資產(chǎn)公允價值份額，相等于投資企業(yè)得到了一筆捐贈，接受捐贈的資產(chǎn)應(yīng)計入營業(yè)外收入。例如，在各合營方一起進行飛機制造的情況下，合營方應(yīng)在生產(chǎn)成本中歸集合營中發(fā)生的費用支出，借記“生產(chǎn)成本 —— 共同控制經(jīng)營”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”等，對于合營中發(fā)生的某些支出需要各合營方共同負擔(dān)的，合營方應(yīng)將本企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的份額計入生產(chǎn)成本。 因逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在未 對外部獨立第三方 ***之前，體現(xiàn)在投資企業(yè)持有資產(chǎn)的賬面價值當(dāng)中。長期股權(quán)投資的初始投資成 本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 ，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價 值。 無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。2020 年客觀題的分數(shù)為 4 分，計算分析 題中有一個題目與長期股權(quán)投資有關(guān) 。該項金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認為減值損失，計入當(dāng)期損益。采用實際利率法計算的可供 ***金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益 。 (三 )如 ***或重分類金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“兩個完整會計年度”內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期的限制已解除 (即，已過了兩個完整的會計年度 )，企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。 第五章 金融資產(chǎn) 本章近三年考試題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題和計算分析題。 教材修改的內(nèi)容： (1)投資性房地產(chǎn)范圍的表述 。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。 （三）存貨跌價準(zhǔn)備的計提與轉(zhuǎn)回 3．存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn) 企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。 ============================== （判斷） ，體現(xiàn)了會計核算的謹慎性要求。 考點四：會計信息質(zhì)量要求 (可靠性、 相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性 ) 給出客觀題能夠分清是哪個 考點五：會計的六要素： 掌握六要素的 (資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤 )的定義及其確認條件 【注意】利得和損失可能直接計入所有者權(quán)益，也可能先計入當(dāng)期損益，最終影響所有者權(quán)益。 本章需要掌握的考點： 考點一：財務(wù)報告目標(biāo) 考點二：會計四個基本假設(shè) (會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量 ) 【注意】會計主體不同于法律主體。 （多選） 2．可靠性要求（ ）。其中，“可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。 (一 )外購固定資產(chǎn) 相關(guān)支出直接計入固定資產(chǎn)成本。從近三年出題情況看，本章內(nèi)容不太重要。 (二 )自行建造的投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量 企業(yè)自行建造 (或開發(fā)，下同 )的房地產(chǎn)，只有在自行建造或開發(fā)活動完成 (即達到預(yù)定可使用狀態(tài) )的同時開始對外出租或用于資本增值，才能將自行建造的房地產(chǎn)確認為投資性房地產(chǎn)。 考點六：不同類金融資產(chǎn)之間的重分類 企業(yè)在金融資產(chǎn)初始確認時對其進行分類后，不得隨意變更。 考點十：金融資產(chǎn)相關(guān)利得和損失的處 理 ，其公允價值變動形成利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理： (1)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān) (如債務(wù)人的信 用評級已提高等 )，原確認的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計 入所有者權(quán)益，在該可供 ***金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。 ，合并成本為每一單項交易成本之和。 考點六：長期股權(quán)投資的權(quán)益法 (一 )初始投資成本的調(diào) 整 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本 。當(dāng)投資企業(yè)自其聯(lián)營企業(yè)或合營 企業(yè)購買資產(chǎn)時，在將該資產(chǎn) ***給外部獨立第三方之前，不應(yīng)確認聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分。在判斷該類長期股 權(quán)投資是否存在減值跡象時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn) (包括相關(guān)商譽 )賬面價值的份額等類似情況。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或 ***資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的損 益中，按照持股比例計算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認。 在共同控制經(jīng)營的情況下，合營方 應(yīng)作如下處理： 共同控制經(jīng)營的情況下，合營方通常是通過運用本企業(yè)的資產(chǎn)及其他經(jīng)濟資源為共同控制經(jīng)營提供必要的生產(chǎn)條件。 疑難問題解答 【問】權(quán)益法核算時為什么初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時，不調(diào) 整長期股權(quán)投資初始投資成本 。(2)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。 考點十：使用壽命不確定的無形資產(chǎn)減值測試 對于根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計其使用壽命的 無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。整個資產(chǎn)交換金額 25% ，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換； 若補價247。 練習(xí)題目： （單選） A 公司以一臺甲設(shè)備換入 D 公司的一臺乙設(shè)備。假定甲企業(yè)換入的長期股權(quán)投資按成本法核算；乙 企業(yè)換入的經(jīng)濟適用房作為存貨 核算。 第三步，比較資產(chǎn) 的公允價值減去處置費用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。 最后在該現(xiàn)值基礎(chǔ)上 ,將其與資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額相比較 ,確定其可收回金額 ,根據(jù)可收回金額與資產(chǎn)賬面價值相比較 ,確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失。因此而導(dǎo)致的未能分攤的減值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。 總部資產(chǎn)減值測試如下圖所示。 (三 )資產(chǎn)組認定后不得隨意變更 資產(chǎn)組一經(jīng)確定后 ,在各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致 ,不得隨意變更。 每期凈現(xiàn)金流量 =每期現(xiàn)金流入 該期現(xiàn)金流出 (1)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ) ,不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。 本章涉及的資產(chǎn)減值對象主要包括以下資產(chǎn)：（ 1）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；（ 2）采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；（ 3）固定資產(chǎn)；（ 4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；（ 5）無形資產(chǎn)；（ 6）商譽；（ 7）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。乙企業(yè)換出的長期股權(quán)投資的賬面價值為 9200 萬元，公允價值為 9100 萬元，甲企業(yè)另行以現(xiàn)金向乙企業(yè)支付 100 萬元作為補價。 換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)賬面價值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費 可抵扣的增值稅進項稅額 考點七：涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資 產(chǎn)的成本。 本章近三年考點：（ 1）公允價值模式非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理；（ 2）非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，換入資產(chǎn)入賬價值的計算；（ 3）非貨幣資產(chǎn)性交換是否具有商業(yè)實質(zhì)的判斷等。 企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映 與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。 企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。 2020 年教材主要變化： 無實質(zhì)性變化，只是有些內(nèi)容的順序做了調(diào)整。本企業(yè)為共同控制資產(chǎn)發(fā)生的負債或共同控制資產(chǎn)在經(jīng)營、使用過程中發(fā)生的負債，按照合同或協(xié)議約定應(yīng)由本企業(yè)承擔(dān)的部分，應(yīng)作為本企業(yè)負債確認。 ③經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認預(yù)計負債，計入當(dāng)期投資損失。其中順流交易是指投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出 售 資產(chǎn)，逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè) ***資產(chǎn)。 被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記賬外備查登記的金額、已確 認預(yù)計負債的賬面余額、恢復(fù)其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8 號 —— 資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認。 (四 )通過非貨幣性資產(chǎn)和換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)參照本書“非 貨幣性資產(chǎn)交換”有關(guān)規(guī)定處理 。 大家需要掌握的考點： 考點一：同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 原則：不以公允價值計量，不確認損益。會計分錄為： 借：可供 ***金融資產(chǎn) — 公允價值變動 貸：資本公積 —— 其他資本公積 ***金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定