【正文】 足該準則規(guī)定條件劃分為以公允價值計量且其變動計入當期 損益的金融資產(chǎn)。 考點六：不同類金融資產(chǎn)之間的重分類 企業(yè)在金融資產(chǎn)初始確認時對其進行分類后，不得隨意變更。 (一 )企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn) 。其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) (二 )企業(yè)因持有意圖或能力的改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供 ***金融資產(chǎn) 企業(yè)將持有至到期投資部分 ***或重分類的金額較大，且 ***或重分類不屬于企業(yè)無法 控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立 ***所引起，也應當將該類投資的剩余部分重分類為可供 ***的金融資產(chǎn)。 (三 )如 ***或重分類金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“兩個完整會計年度”內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期的限制已解除 (即，已過了兩個完整的會計年度 )，企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。 考點七：金融資產(chǎn)的初始計量 企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)時，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費用應當直接計入當期損益 。對于其他類別的金融資產(chǎn)， 相關(guān)交易費用應當計入初始確認金額。 考點八：金融資產(chǎn)后續(xù)計量原則 金融資產(chǎn)的后續(xù)計量與金融資產(chǎn)的分類密切相關(guān)。企業(yè)應當按照以下原則對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量： ，應當按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用 。 ，應當采用實際利率法，按攤余成本計量 。 ，應當采用實際利率法，按攤余成本計量 。 ***金融資產(chǎn)，應當按公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用。 考點九：實際利率法及攤余成本 實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負債 (含一組金融資產(chǎn)或金融負債 )的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。 金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： (1)扣除已償還的本金 。 (2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額 。 (3)扣除已發(fā)生的減值損失 (僅適用于金融資產(chǎn) )。 考點十：金融資產(chǎn)相關(guān)利得和損失的處 理 ，其公允價值變動形成利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應當按照下列規(guī)定處理： (1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，應當計入當期損益。 (2)可供 ***金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權(quán)益 (資本公積 )，在該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。 可供 ***外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應當計入當期損益。采用實際利率法計算的可供 ***金融資產(chǎn)的利息，應當計入當期損益 。可供 ***權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期損益。 ，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認時產(chǎn)生的利得或損失，應當計入當期損益。 考點十一：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理 (一 )企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn) — 成本 (公允價值 ) 投資收益 (發(fā)生的交易費用 ) 應收股利 (已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ) 應收利息 (已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 ) 貸：銀行存款等 (二 )持有期間的股利或利息 借：應收股利 (被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例 ) 應收利息 (資產(chǎn)負債表日計算的應收利息 ) 貸：投資收益 (三 )資產(chǎn)負債表日公允價值變動 借：交易性金融資產(chǎn) — 公允價值變動 貸：公允價值變動損益 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn) — 公允價值變動 (四 )***交易性金融資產(chǎn) 借：銀行存款等 貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益 (差額，也可能在借方 ) 同時 ： 借：公允價值變動損益 (原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動 ) 貸：投資收益 或： 借：投資收益 貸：公允價值變動損益 考點十二：持有至到期投資的會計處理 (一 )企業(yè)取得的持有至到期投資 借：持有至到期投資 — 成本 (面值 ) 應收利息 (實際支付的款項中包含的利息 ) 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 (差額，也可能在貸方 ) 貸：銀行存款等 注：“持有至到期投資 — 成本”只反映面值 ?！俺钟兄恋狡谕顿Y — 利息調(diào)整”中不僅反映折溢價還包括傭金、手續(xù)費等。 (二 )資產(chǎn)負債 表日計算利息 借：應收利息 (分期付息債券按票面利率計算的利息 ) 持有至到期投資 — 應計利息 (到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息 ) 貸：投資收益 (持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入 ) 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 (差額，也可能在借方 ) 金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： (1)扣除已償還的本金 。 (2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額 。 (3)扣除已發(fā)生的減值損失 (僅 適用于金融資產(chǎn) )。 期末金融資產(chǎn)的攤余成本 =期初攤余成本 +本期計提的利息 (期初攤余成本實際利率 )本期收到的利息 (分期付息債券面值票面利率 )本期計提的減值準備 考點十三：金融資產(chǎn)之間重分類的處理 根據(jù)金融工具確認和計量準則規(guī)定將持有至到期投資重分類為可供 ***金融資產(chǎn)的，重分類日，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供 ***金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。 考點十四：金融資產(chǎn)減值損失的確認 企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當 期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。 考點十五：金融資產(chǎn)減值損失的計量 (一 )持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量 、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量 (不包括尚未發(fā)生的未來信用損失 )現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。 ，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，應當先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分 開來，單獨進行減值測試 。對于單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。 持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān) (如債務人的信 用評級已提高等 )，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余 成本。 ，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應先按外幣確 定，在計量減值時再按資產(chǎn)負債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認為減值損失，計入當期損益。 、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后，利息收入應當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。 (二 )可供 ***金融資產(chǎn)減值損失的計量 1. 可供 ***金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。該轉(zhuǎn)出 的累計損失，為可供 ***金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。會計分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積 — 其他資本公積 (從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原 計入資本公積的累計損失金額 ) 可供 ***金融資產(chǎn) — 公允價值變動 ***債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益(資產(chǎn)減值損失 )。會計分錄為： 借：可供 ***金融資產(chǎn) — 公 允價值變動 貸：資產(chǎn)減值損失 可供 ***權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。會計分錄為： 借：可供 ***金融資產(chǎn) — 公允價值變動 貸：資本公積 —— 其他資本公積 ***金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。 疑難問題解答 【問】金融資產(chǎn)是否可以進行 重分類 ? 答：金融資產(chǎn)一般不得進行重分類?！耙怨蕛r值計量且其變動計入當期損益”的金融資產(chǎn)和其他三類金融資產(chǎn)不能進行重分類，其他三類之間不能隨意重分類，持有至到期投資和可 ***金融資產(chǎn)在滿足一定條件時，兩者之間可以進行重分類。 企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供 ***金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供 ***金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。 持有至到期投 資部分 ***或重分類的金額較大，且不屬于準則所指的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期 投資的，企業(yè)應當將該投資的剩余部分重分類為可供 ***金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計 入所有者權(quán)益，在該可供 ***金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。 第六章 長期股權(quán)投資 本章近三年考試各種題型均與長期股權(quán)投資內(nèi)容有關(guān)。 2020 年客觀題的分數(shù)為 1 分，但合并財務報表的題目與長期股權(quán)投資有關(guān) 。2020 年客觀題的分數(shù)為 4 分，計算分析 題中有一個題目與長期股權(quán)投資有關(guān) 。2020 年客觀題的分數(shù)為 3 分，但合并財務報表的題目與長期股權(quán)投資有關(guān)。本章是非常重要的一章，考生應給予足夠的關(guān)注。 2020 年教材主要變化 教材增加的內(nèi)容： (1)成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 。(2)共同控制資產(chǎn)和共同控制經(jīng)營。 教材刪除的內(nèi)容：以合并方式為基礎(chǔ)對企業(yè)合并的分類。 教材修改的內(nèi)容：成本法核算的會計處理。 大家需要掌握的考點： 考點一：同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 原則：不以公允價值計量，不確認損益。 同一控制下的企業(yè)合并，合并 方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非 現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成 本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積 (資本溢價或股本溢價 )。資本公積 (資本溢價或股本溢價 )不足沖減的，調(diào)整留存收益。 考點二：非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應當區(qū)別下列情況確定合并成本，并將其作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 ，合并成本為購買方在購買日 為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。 ，合并成本為每一單項交易成本之和。 ，該直接相關(guān)費用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用。 ，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的 ，購買方應當將其計入合并成本。 無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。 考點三：除企業(yè)合并外其他方式取得的長期股權(quán)投資 除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： (一 )以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長 期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。 (二 )以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等應自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤。 (三 )投資者投入的長期股權(quán)投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議