【正文】 反映的賬面價值的部分，確認為減值損失，計入當期損益。 疑難問題解答 【問】金融資產(chǎn)是否可以進行 重分類 ? 答：金融資產(chǎn)一般不得進行重分類。2020 年客觀題的分數(shù)為 4 分，計算分析 題中有一個題目與長期股權(quán)投資有關(guān) 。 同一控制下的企業(yè)合并，合并 方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非 現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資 考點四：投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放規(guī)金股利或利潤的處理 企業(yè)無論是以何種方式取得長期股權(quán)投資，取得投資時，對于支付的對價中包含的應(yīng)享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)確認為應(yīng)收項目，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的初始投資成本。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價 值。 投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷與投 資企業(yè)與子公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷有所不 同，母子公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財務(wù)報表中是全額抵銷的，而投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷僅僅是投資企業(yè)或是 納入投資企業(yè)合并財務(wù)報表范圍的子公司享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益份額。 ，應(yīng)當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務(wù)的除外。 投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。長期股權(quán)投資的初始投資成 本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。當該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價值中時，相關(guān)的 損益在計算確認投資收益時應(yīng)予抵銷。 因逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在未 對外部獨立第三方 ***之前，體現(xiàn)在投資企業(yè)持有資產(chǎn)的賬面價值當中。 除上述情況仍未確認的應(yīng)分擔被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。例如，在各合營方一起進行飛機制造的情況下，合營方應(yīng)在生產(chǎn)成本中歸集合營中發(fā)生的費用支出，借記“生產(chǎn)成本 —— 共同控制經(jīng)營”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”等，對于合營中發(fā)生的某些支出需要各合營方共同負擔的，合營方應(yīng)將本企業(yè)應(yīng)承擔的份額計入生產(chǎn)成本。 。初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨 認凈資產(chǎn)公允價值份額，相等于投資企業(yè)得到了一筆捐贈，接受捐贈的資產(chǎn)應(yīng)計入營業(yè)外收入。 考點一：無形資產(chǎn)的概念 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。 (二 )投資者投入無形資產(chǎn)的成 本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 考點四：研究與開發(fā)階段的區(qū)分 研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。 考點六：內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的計量 內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運作的所有必要支出構(gòu)成。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷。 考點十一：無形資產(chǎn)出租 考點十二：無形資產(chǎn) *** 考點十三：無形資產(chǎn)報廢 無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面 價值轉(zhuǎn)作當期損益 (營業(yè)外支出 )。 2020 年教材主要變化 無實質(zhì)性變化，只是有些內(nèi)容的順序做了調(diào)整。 考點三：商業(yè)實質(zhì)的判斷 滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)： （一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。 每項換入資產(chǎn)成本 =該項資產(chǎn)的公允價值247。兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)， A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計入當 期收益的金額為（）萬元。兩企業(yè)資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。 (3)編制乙企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會計分錄。 考點二：資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象 企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當進行減值測試，計算可收回金額，可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當按照可收回 金額低于賬面價值的金額，計提減值準備。 考點五：資產(chǎn)預(yù)計 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定 資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 ,應(yīng)當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量 ,選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。 (2)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng) 當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 (3)對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當和折現(xiàn)率相一致 (4)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當予以調(diào)整 （ 1）單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量 （ 2）期望現(xiàn)金流量法預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。 資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。 二、資產(chǎn)組可收回金額和賬面價值的確定 資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨進行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行。 考點十：商譽減值測試的基本要求 企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當在每年年度終了時進行減值測試。 （二）對于相關(guān)總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該 資產(chǎn)組的，應(yīng)當按照下列步驟處理： 首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法處理。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。資產(chǎn)組應(yīng)當由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。 然后將該外幣現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的即期匯率進行折算 ,從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 (1)資產(chǎn)持續(xù) 使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。 第二步，計算確定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 2020 年教材主要變化 基本沒有變化。 (3)甲、乙企業(yè)換出資產(chǎn)的相關(guān)所有權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)于 2020 年 6 月 30日全部 ***完畢。 有關(guān)資料如下： (1)2020 年 3 月 1 日，甲、乙企業(yè)簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議。 不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換 ,不論為換出資產(chǎn)還是為換入資產(chǎn)而發(fā)生的稅費（除增值稅外）都計入換入資產(chǎn)的入賬價值當中。 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。若補價247。 第八章 非貨幣性資產(chǎn)交 換 本章近三年考試題型為單項選擇題、多項選擇題和判斷題。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額 應(yīng)當計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。 (一 )企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益 。 (二 )開發(fā)階段 開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。但下列情況除外： ***的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本。 考點二：無形資產(chǎn)的確認條件 無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認： (1)與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 。 本章近三年考點： (1)無形資產(chǎn)會計處理的相關(guān)規(guī)定 。 對于共同控制資產(chǎn)在經(jīng)營、使用過程中發(fā)生的費用，包括有關(guān)直接費用以及應(yīng)由本企業(yè)承擔的共同控制資產(chǎn)發(fā)生的折舊費用、借款利息費用等，合營各方應(yīng)當按照合同或協(xié)議的約定確定應(yīng)由本企業(yè)承擔的部分，作為本企業(yè)的費用確認。 ，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，按合同或協(xié)議中約定的份額將本企業(yè)享有的部分確認為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等。 考點十：共同控制經(jīng)營 共同控制經(jīng)營，是指企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟資源與其他合營方共同進行某項經(jīng)濟活動 (該經(jīng)濟活動不構(gòu)成獨立的會計主體 )，并且按照合同或協(xié)議約定對該經(jīng)濟活動實施共同控制。比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃、且在可預(yù)見的未來期間不準備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。當投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出資或是將資產(chǎn) ***給聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)，同時有關(guān)資產(chǎn) 由聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)持有時，投資方對于投 出或 ***資產(chǎn)產(chǎn)生的損益確認僅限于歸屬于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資者的部分。 、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響。 企業(yè)按照上述規(guī)定確認自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當考慮長期股權(quán)投資是 否發(fā)生減值。 ②長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應(yīng)收項目等的賬面價值。 ②逆流交易 對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè) ***資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下 (即有 關(guān)資產(chǎn)未對外部獨 立第三方 ***)，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。該未實現(xiàn)內(nèi)部交易既包括順流交易也包括逆流交易。出現(xiàn)類似情況時，企 業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第 8 號 —— 資產(chǎn)減值》對長期股權(quán)投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應(yīng)當計提減值準備。 (二 )以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。 ，合并成本為購買方在購買日 為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。(2)共同控制資產(chǎn)和共同控制經(jīng)營。 持有至到期投 資部分 ***或重分類的金額較大，且不屬于準則所指的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期 投資的，企業(yè)應(yīng)當將該投資的剩余部分重分類為可供 ***金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。會計分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積 — 其他資本公積 (從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原 計入資本公積的累計損失金額 ) 可供 ***金融資產(chǎn) — 公允價值變動 ***債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益(資產(chǎn)減值損失 )。對于單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試?！俺钟兄恋狡谕顿Y — 利息調(diào)整”中不僅反映折溢價還包括傭金、手續(xù)費等。 (3)扣除已發(fā)生的減值損失 (僅適用于金融資產(chǎn) )。 考點八：金融資產(chǎn)后續(xù)計量原則 金融資產(chǎn)的后續(xù)計量與金融資產(chǎn)的分類密切相關(guān)。 企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當按金融工具確認和計量準則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供 ***金融資產(chǎn)，除非滿足該準則規(guī)定條件劃分為以公允價值計量且其變動計入當期 損益的金融資產(chǎn)。 教材修改的內(nèi)容： (1)改變了結(jié)構(gòu)框架 。 企業(yè)購入房地產(chǎn)，自用一段時間之后再改為出租或用于資本增值的，應(yīng)當先將外購的房地產(chǎn)確認為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，自租賃期開始日或用于資本增值之日開始，才能從固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。 (如：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)準備 ***的樓盤 )。 2020 年分數(shù)為 3 分， 2020年分數(shù)為 4 分， 2020 年分數(shù)為 3 分。同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。 大家需要掌握的考點： 考點一：固定資產(chǎn)的確認 考點二：固定資產(chǎn)的初始計量 固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。2020 年分數(shù)為 12 分 。 材料期末計量特殊考慮 ①對于用于生產(chǎn)而 持有的材料等 (如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等 )，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計量。從近三年出題情況看，本章不太重要。 A．損失是指由企業(yè)日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟利益的流出 B．損失只能計入所有者權(quán)益項目，不能計入當期損益 C．損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出 D．損失只能計入當期損益，不能計入所有者權(quán)益項目 【答案】 C 【解析】損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的，可能計入所有者權(quán)益，也可能 計入當期利潤。(3)可變現(xiàn)凈值 。(2)利得和損失的會計處理。 從近三年出題情況看，本章不太重要。 考點六 。 【例題】某項固定資產(chǎn)的原價為 200 萬元，已提折舊為 60萬元，已提減值準備 30 萬元 。（ ） ===========