【導(dǎo)讀】為進一步提高會計信息質(zhì)量，優(yōu)化會計業(yè)務(wù)流程，加強財會組織自身建設(shè)，責(zé)任制為基礎(chǔ)、任務(wù)導(dǎo)向的會計系統(tǒng)控制制度。計核算中心和資金結(jié)算中心兩個職能部門。核算工作，構(gòu)建會計核算體系和會計核算流程，制定會計核算制度。營單位財務(wù)主管等崗位。會計工作各崗位依照其主要職責(zé)認(rèn)定歸屬部門?？诘脑瓌t分屬于會計核算中心和資金結(jié)算中心。成本歸屬于資金結(jié)算中心。第四條會計人員上崗必須持有會計人員從業(yè)資格證和會計電算化合格證，人員的直系親屬不得擔(dān)任出納工作。作；其他崗位不得兼管現(xiàn)金或有價證券。作交接單”，辦理交接手續(xù)。第七條財務(wù)部負(fù)責(zé)對在崗的會計人員在集團公司范圍內(nèi)進行有計劃輪換。會計人員培訓(xùn)由財務(wù)部統(tǒng)一安排，培訓(xùn)時間執(zhí)行相關(guān)會計法規(guī)。負(fù)責(zé)制定、審核集團公司財務(wù)管理和會計核算制度；負(fù)責(zé)集團公司在崗財。預(yù)算執(zhí)行情況；在所屬崗位缺崗的情況下代行職責(zé)。部門預(yù)算或費用包干執(zhí)行情況的監(jiān)控；副崗為工資社保。計憑證；副崗為銀行出納。

　　

【正文】 留存收益的數(shù)據(jù)可以從留存收益表中取得，并且包含在所有者權(quán)益當(dāng)中。（★★） 4. 現(xiàn)金流量表總結(jié)了以下三種營業(yè)活動的現(xiàn)金收入和支出：經(jīng)營活動，投資活動和籌資活動。結(jié)果就是本期現(xiàn)金的增加或減少。再把期初的現(xiàn)金余額加到現(xiàn)金的變化量上，就得到了本期的期末的現(xiàn)金余額， 這將反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。（★★★） 圖表 22 ?？章眯泄矩攧?wù)報表 ?？章眯泄? 收益表 20X1 年 4 月 30 日 收入： 服務(wù)收入（ 5500+3000） 8500 費用： 工資費用 1200 租金費用 1100 總務(wù)費用 400 費用總計 2700 凈收益 （★） 5800 ?？章眯泄? 留存收益表 20X1 年 4 月 30 日 20X1 年 4 月 1 日留存收益 0 加：本月凈收益 （★） 5800 5800 減：股利 （ 2100） 20X1 年 4 月 30 日留存收益 （★★） 3700 ?？章眯泄? 資產(chǎn)負(fù)債表 20X1 年 4 月 30 日 資產(chǎn) 負(fù)債 現(xiàn)金 （★★★） 33300 應(yīng)付帳款 100 應(yīng)收帳款 2020 所有者權(quán)益 辦公設(shè)備 500 普通股 50000 土地 18000 留存收益 （★★） 3700 所有者權(quán)益總計 53700 資產(chǎn)總計 53800 負(fù)債及所有者權(quán)益總計 53800 ?？章眯泄? 現(xiàn)金流量表 20X1 年 4 月 30 日 營業(yè)活動現(xiàn)金流量 從客戶收取現(xiàn)金（ 5500+1000） 6500 支付設(shè)備款和雇員工資（ 2700+400） （ 3100） 營業(yè)活動凈現(xiàn)金流量 3400 投資活動現(xiàn)金流量 獲取土地 （ 40000） 銷售土地 22020 投資活動凈現(xiàn)金流量 （ 18000） 籌資活動現(xiàn)金流量 發(fā)行（銷售）股票 50000 支付股利 （ 2100） 籌資活動凈現(xiàn)金流量 47900 現(xiàn)金凈增加（或減少） 33000 20X1 年 4 月 1 日現(xiàn)金余額 0 20X1 年 4 月 30 日現(xiàn)金余額 （★★★） 33300 我們剛才進行的交易分析可以用來編制財務(wù)報表。但是，即使是對一個最小的企業(yè)組織，圖表 21 中所 用的分析方法也會非常的繁瑣。試想一下百事公司，他們有幾百個帳戶和幾千筆交易，用來處理他們這些交易的電子表格將大得無法使用。正因為這個原因，會計人員使用一種稱為復(fù)式記賬法的會計系統(tǒng)來編制會計報表。在本章的后半部分我們將討論在企業(yè)里是怎樣使用復(fù)式記賬法的。但是現(xiàn)在，先讓我們來復(fù)習(xí)一下我們所學(xué)過的知識。 章中復(fù)習(xí) 復(fù)習(xí)要點總結(jié) Mike Cassell在一所大學(xué)附近開辦了一家調(diào)查機構(gòu)，他給公司取名為 Cassell Researchers, 年 7 月事公司開張的第一個月份，在這一個月里，公司的業(yè)務(wù)如下 ： ? Mike Cassell用自己的錢向公司里投資了 25000 美元，公司向 Cassell發(fā)行了普通股。 ? 公司賒購了 350 美元的辦公設(shè)備。 ? Cassell Researchers 公司用 20200 美元現(xiàn)金購買了一塊靠近這所大學(xué)的土地，并打算用這塊地來建設(shè)公司的辦公用房。 ? 公司為客戶提供調(diào)查服務(wù)，收取現(xiàn)金 1900。 ? Cassell Researchers 支付了它在業(yè)務(wù) b 中所欠款項中的 100 美元。 ? Mike Cassell自己花了 2020 美元用于度假。 ? Cassell Researchers 用現(xiàn)金支付辦公用房的租金 400 美元和 100 美元的總務(wù)費用。 ? 公司按照成本價 5000 美元的價格售出上述土地的一小部分。 ? 公司宣布并支付現(xiàn)金股利 1200 美元。 要求： ? 參考圖表 21，分析上述這些業(yè)務(wù)對于 Cassell Researchers, 響。 ? 對這些交易進行記錄，然后編制收益表，留存收益表，資產(chǎn)負(fù)債表，以及現(xiàn)金流量表。在報表之間畫上箭頭，以表明它們之間的聯(lián)系。 答案 要求 2 第一部分 —— 交易細(xì)節(jié) （ a）收到 25000 美元現(xiàn)金并發(fā)行普通股。 （ b）賒購 350 美元的辦公設(shè)備。 （ c）支付 20200 美元 購買辦公用地。 （ d）獲得 1900 美元的服務(wù)收入，并收到現(xiàn)款。 （ e）支付交易 b 中產(chǎn)生的應(yīng)付帳款中的 100 美元。 （ f）個人度假花費現(xiàn)款。這對公司來說不屬于會計事項。 （ g）支付下列費用：租金 400 美元，總務(wù)費用 100。 （ h）按照成本價 5000 美元出售一小塊土地。 （ i）宣布并支付現(xiàn)金股利 1200 美元。 第二部分 —— 交易分析 資產(chǎn) = = 負(fù)債 所有者權(quán)益 所有者權(quán)益交易類型 現(xiàn)金 + 辦公設(shè)備+ 土地 應(yīng)付帳款+ 普通股 + 保留盈余 （ a） +25000 +25000 向所有者發(fā)行普通股 （ b） +350 +350 （ c） 20200 +20200 （ d） +1900 +1900 服務(wù)收入 （ e） 100 100 （ f） 不屬于公司會計事項 （ g） 400 100 400 100 租金 總務(wù)費用 （ h） +5000 5000 （ i） 1200 1200 股利 余額 10100 350 15000 250 25000 200 總計 25450 總計 25450 Cassell Researchers, Inc. 收益表 截至 20X1 年 7 月 31 日 收入： 營業(yè)（服務(wù)）收入 19000 費用： 租金 400 總務(wù)費用 100 費用總計 500 凈收益 1400 Cassell Researchers, Inc. 留存收益表 截至 20X1 年 7 月 31 日 20X1 年 7 月 1 日保留盈余余額 0 加：本月凈收益 1400 1400 減：股利 （ 1200） 20X1 年 7 月 31 日保留盈余余額 200 Cassell Researchers, Inc. 資產(chǎn)負(fù)債表 20X1 年 7 月 31 日 資產(chǎn) 負(fù)債 現(xiàn)金 10100 應(yīng)付帳款 250 辦公設(shè)備 350 所有者權(quán)益 土地 15000 普通股 25000 留存收益 200 所有者權(quán)益總額 25200 總資產(chǎn) 25450 負(fù)債及所有者權(quán)益總額 25450 Cassell Researchers, Inc. 現(xiàn)金流量表 截至 20X1 年 7 月 31 日 營業(yè)活動現(xiàn)金流量 收入： 從客戶處收到現(xiàn)金 1900 支出： 支付給供應(yīng)商（ 100+400+100） （ 600） 營業(yè)活動凈現(xiàn)金流量 1300 投資活動現(xiàn)金流量 購入土地 （ 20200） 銷售土地 500 投資活動凈現(xiàn)金流量 （ 15000） 籌資活動現(xiàn)金流量 發(fā)行（銷售）股票 25000 支付股利 （ 1200） 籌資活動凈現(xiàn)金流量 23800 現(xiàn)金凈增加 10100 20X1 年 7 月 1 日現(xiàn)金余額 0 20X1 年 7 月 31 日現(xiàn)金余額 10100 復(fù)式記賬法 學(xué)習(xí)目標(biāo) 3 理解復(fù)式記賬法的工作機制 會計是建立在 復(fù)式記賬法（ Doubleentry system） 的基礎(chǔ)上的。也就 是說，公司所有的業(yè)務(wù)都會產(chǎn)生 兩方面的影響：每一項業(yè)務(wù)都至少會影響兩個賬戶。 例如，?？章眯泄緩募永锢锇汉湍峥ɡ锇耗抢锸盏?50000美元的現(xiàn)金收據(jù)，并向他們發(fā)行普通股。這項業(yè)務(wù)同時增加了公司的現(xiàn)金和普通股賬戶。如果僅僅記錄現(xiàn)金的增加而沒有記錄所有者權(quán)益的增加，那將是不完整的。 考慮用現(xiàn)金購入一項存貨的情況。這種交易會同時影響哪兩個方面？答案是，這項購買行為會（ 1）減少現(xiàn)金（ 2）增加存貨。 1. 賒購存貨會（ 1）增加存貨（ 2）增加應(yīng)付賬款 2. 支付欠款會（ 1）減少現(xiàn)金（ 2）減少應(yīng)付賬款。所有的會計事項都會對公司產(chǎn)生 兩方面的影響。 丁字帳 為了記錄會計事項，會計人員經(jīng)常使用丁字帳（ Taccounts）。這個術(shù)語來自于它的樣子，在后面我們會看到，它很象一個“丁”字。丁字中間的一豎把賬戶分成左右兩部分，賬戶的名稱寫在丁字的橫線上。比如，現(xiàn)金賬戶可以如下表示： 現(xiàn)金 左邊 右邊 借方 貸方 賬戶的左邊叫做借方（ Debit），右邊叫做貸方（ Credit）。初學(xué)者經(jīng)常會對“借”“貸”這兩個說法迷惑不解，為了簡單起見，我們只要記住： 借方 =左邊 貸方 =右邊 就行了。 雖然“左邊”“右邊”的說法更形 象一些，但是“借方”“貸方”的說法由來已久了 1。每一筆商業(yè)交易都包含一個借方和一個貸方。 賬戶的增加和減少 賬戶的類型決定了我們怎樣在賬戶中記錄其增加和減少。對于一個給定的賬戶，所有的增加都記在一邊，減少則記在另一邊。 1. 資產(chǎn)的增加在賬戶的左邊（借方）記錄。資產(chǎn)的減少在賬戶的右邊（貸方）記錄。 2. 與資產(chǎn)相反，負(fù)債和所有者權(quán)益的增加在賬戶得右邊（貸方）記錄，而減少則在左邊（借方）記錄。 以上是借方和貸方的記賬規(guī)則。 在會計上，借方和貸方只是一個符號，沒有實際含義，也不表示實際的“借”或者“貸”。我們只要記住 “借 ”就意味著左邊，“貸”就意味著右邊。 就可以了。 一個賬戶的增加或減少是在借方還是在貸方是由賬戶的類型決定的。如圖表 23 所示： 圖表 23 會計等式和借貸規(guī)則 現(xiàn)在的會計系統(tǒng)下，計算機根據(jù)賬戶類型把借方和貸方解釋為增加或減少。例如，計算機把現(xiàn)金的借方作為該賬戶的增加值。但是借方和貸方在會計體系中依然根深蒂固，以 至于 1 “借方”（ Debit） “貸方” （ Credit）的說法來源于拉丁文 debitum 和 creditum。 15 世紀(jì)意大利的一位撰寫會計著作的修道士 Pacioli曾經(jīng)使用這種說法。 會計等式 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所 有 者權(quán)益 借貸規(guī)則 借 貸 借 貸 借 貸 + — + — + — 在計算機環(huán)境下我們還是使用這兩個術(shù)語。 記錄借方和貸方這種模式是基于下面的會計等式的： 資產(chǎn) = 負(fù)債 +所有者權(quán)益 （借方） （貸方） 在會計等式中，資產(chǎn)（借方余額賬戶）處在權(quán)益與負(fù)債（借方余額賬戶）的另一方。所以，資產(chǎn)的增加和減少的記錄方向恰好與負(fù)債和所有者權(quán)益的記錄方向相反。負(fù)債和所有者權(quán)益處在會計等式的同一邊，它們的處理也相同。圖表 23說明了會計等式和借貸規(guī)則之間的關(guān)系。 為了說明圖表 23 所要表達(dá)的思想，讓我們重新考慮我們在海空旅行公司的例子中的地一筆交易。?？展臼盏搅?50000 美 元現(xiàn)金并向加里里昂和莫尼卡里昂發(fā)行了普通股。?？展镜哪男┵~戶受到這筆交易的影響了呢？又是在哪一邊（借方還是貸方）受到影響？答案是資產(chǎn)和普通股都增加了 50000 美元，下面的丁字帳說明了這個過程： 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 現(xiàn)金 普通股 借方 貸方 增加 增加 50000 美元 50000 美元 注意，資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益，而且，借方金額總額 =貸方金額總額。 賬戶中留下的金額叫做 余額 （ balance）。上面這第一筆交易使現(xiàn)金賬戶有了 50000美元的借方余額，普通股賬戶有了 50000 美元的貸方余額。 思考 你能為海空公司現(xiàn)在的狀況編制一張資產(chǎn)負(fù)債表和一張收益表嗎？公司的財務(wù)報表將會反映什么內(nèi)容？ 答案：可以編制一張資產(chǎn)負(fù)債表，上面有 50000美元的現(xiàn)金資產(chǎn)和 50000美元的普通股，這是一項所有者權(quán)益。無法編制收益表，因為公司還沒有收入和費用。你可以回到前面看一下我們已經(jīng)編好的報表以作溫習(xí)。 海空公司的第二筆交易是花了 40000美元購買了一塊土地。這筆交易影響了兩種資產(chǎn)：現(xiàn)金和土地?，F(xiàn)金減少（貸方）了，土地增加（借方）了