【正文】 產(chǎn)中本企業(yè)享有的份額，同時(shí)確認(rèn)發(fā)生的負(fù)債、費(fèi)用或與有關(guān)合營(yíng)方共同承擔(dān)的負(fù)債、費(fèi)用中應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的份額。 額 合營(yíng)方運(yùn)用本企業(yè)的資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行合營(yíng)活動(dòng)，視共同控制經(jīng)營(yíng)的情況，應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)生的與共同控制經(jīng)營(yíng) 的有關(guān)支出進(jìn)行歸集。 在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積 ——其他資本公積”科目。 ③經(jīng)過(guò)上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。 其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目。當(dāng)投資企業(yè) 自其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng) 企業(yè)購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)時(shí)，在將該資產(chǎn) ***給外部獨(dú)立第三方之前，不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分。 ①順流交易 對(duì)于投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè) ***資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下 (即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú) 立第三方 ***)，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷(xiāo)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。其中順流交易是指投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出 售 資產(chǎn)，逆流交易是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè) ***資產(chǎn)。 采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤(rùn)或凈虧損時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行 適當(dāng)調(diào)整： ，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。 考點(diǎn)六：長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法 (一 )初始投資成本的調(diào)整 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 。 考點(diǎn)五：長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法 采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。 被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記賬外備查登記的金額、已確 認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。 在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按 照以下順序進(jìn)行處理： ①?zèng)_減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)對(duì)外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資及包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部 交易損益的資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整 ，抵銷(xiāo)有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，并相應(yīng)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或 ***資產(chǎn)給其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)產(chǎn)生的損 益中，按照持股比例計(jì)算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào) —— 資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。 ，應(yīng)抵銷(xiāo) 與 其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。 (二 )投資損益的確認(rèn) 投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。在判斷該類長(zhǎng)期股 權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn) (包括相關(guān)商譽(yù) )賬面價(jià)值的份額等類似情況。 (四 )通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)和換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)參照本書(shū)“非 貨幣性資產(chǎn)交換”有關(guān)規(guī)定處理 。企業(yè)取得長(zhǎng) 期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。 ，購(gòu)買(mǎi)日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的 ，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。 考點(diǎn)二：非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本，并將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 大家需要掌握的考點(diǎn)： 考點(diǎn)一：同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 原則：不以公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)損益。 2020 年教材主要變化 教材增加的內(nèi)容： (1)成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 。 2020 年客觀題的分?jǐn)?shù)為 1 分，但合并財(cái)務(wù)報(bào)表的題目與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān) 。重分類日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供 ***金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄為： 借：可供 ***金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積 —— 其他資本公積 ***金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。該轉(zhuǎn)出 的累計(jì)損失，為可供 ***金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷(xiāo)金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。 ，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確 定，在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。 ，在考慮金融資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分 開(kāi)來(lái)，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試 。 (3)扣除已發(fā)生的減值損失 (僅 適用于金融資產(chǎn) )。 考點(diǎn)十一：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 (一 )企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn) — 成本 (公允價(jià)值 ) 投資收益 (發(fā)生的交易費(fèi)用 ) 應(yīng)收股利 (已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ) 應(yīng)收利息 (已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 ) 貸：銀行存款等 (二 )持有期間的股利或利息 借：應(yīng)收股利 (被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例 ) 應(yīng)收利息 (資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息 ) 貸：投資收益 (三 )資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng) 借：交易性金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) (四 )***交易性金融資產(chǎn) 借：銀行存款等 貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益 (差額，也可能在借方 ) 同時(shí) ： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 (原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng) ) 貸：投資收益 或： 借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 考點(diǎn)十二：持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理 (一 )企業(yè)取得的持有至到期投資 借：持有至到期投資 — 成本 (面值 ) 應(yīng)收利息 (實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息 ) 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 (差額，也可能在貸方 ) 貸：銀行存款等 注：“持有至到期投資 — 成本”只反映面值 。 可供 ***外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 (2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額 。 ，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量 。對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)， 相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) (二 )企業(yè)因持有意圖或能力的改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供 ***金融資產(chǎn) 企業(yè)將持有至到期投資部分 ***或重分類的金額較大，且 ***或重分類不屬于企業(yè)無(wú)法 控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立 ***所引起，也應(yīng)當(dāng)將該類投資的剩余部分重分類為可供 ***的金融資產(chǎn)。相對(duì)于交易性金融資產(chǎn)而言，可供 ***金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。 考點(diǎn)四：貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融 資產(chǎn)。 2020 年教材主要變化： 教材增加的內(nèi)容：公允價(jià)值的確定。 企業(yè)自行建造房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后一段時(shí)間才對(duì)外出租或用于資本增值的，應(yīng)當(dāng)先將自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，自租賃期開(kāi)始日或用于資本增值之日開(kāi)始，從固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購(gòu) 買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。(3)認(rèn)定為閑置的土地使用權(quán)。 (二 )不屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目 (如：企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的飯店 )。 教材刪除的內(nèi)容：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式變更的例題。 (四 )其他方式取得的固定資產(chǎn) (五 )存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn) 第四章 投資性房地產(chǎn) 本章近三年考試題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和判斷題。 采用出包工程方式的企業(yè)，按照應(yīng)支付的工程價(jià)款等計(jì)量。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過(guò) “在建工程 ”科目歸 集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn) 。 (2)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為 基礎(chǔ) 確定。(3)修改了一些例題。 2020 年 教材 主要變化 教材增加的內(nèi)容： (1)高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提 取的安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理 。 2020 年分?jǐn)?shù)為 1分 。 材料期末計(jì)量如下圖所示。 考點(diǎn)四：存貨期末計(jì)量方法 （一）存貨減值跡象的判斷 （二）可變現(xiàn)凈值的確定 可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法如下圖所示。 需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回后直接用于銷(xiāo)售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本；收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消 費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，受托方代收代交的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。 2020 年分?jǐn)?shù)為 2 分； 2020 年沒(méi)有出考題 ,2020 年分?jǐn)?shù)為 3 分。選項(xiàng) D 是可理解性的要 求。 練習(xí)題目： （單選） 1．關(guān)于損失，下列說(shuō)法中正確的是（）。舉例說(shuō)明如下： 【例題】某項(xiàng)存貨的賬面余額為 100 萬(wàn)元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備 20 萬(wàn)元。(2)重置成本 。 考點(diǎn)三：會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。本章近三年考點(diǎn)： (1)會(huì)計(jì)要素的概念及特征 。第一章 總論 【第一章 2020 年較之 2020 年教材變化】： 教材增加的內(nèi)容：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。但是學(xué)好本章內(nèi)容對(duì)后續(xù)章節(jié)的學(xué)習(xí)會(huì)有很大幫助。一般來(lái)說(shuō)，法律主體就是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體 。會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括： (1)歷史成本 。(5)公允價(jià)值 疑難問(wèn)題解答 【問(wèn)】資產(chǎn)的賬面價(jià)值和賬面余額有何區(qū)別 ? 答：資產(chǎn)的賬面余額，是指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作為該科目備抵的項(xiàng)目 (如累計(jì)折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等 ) 資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的凈額。則該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面余額為 200 萬(wàn)元，賬面價(jià)值 =2006030=110(萬(wàn)元 )。 A．企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告 B．如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息 C．保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整 D．企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用 可理解性 【答案】 ABC 【解析】可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。 第二章 存貨 本章近三年考試題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和判斷題。 大家需要掌握的考點(diǎn)： 考點(diǎn)一：存貨的概念與確認(rèn)條件 考點(diǎn)二：存貨的初始計(jì)量 存貨成本的構(gòu)成如下圖所示： （二）通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨 1．委托外單位加工的存貨 以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。 ②如果材料價(jià)格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 第三章固定資產(chǎn) 本章近三年 考試 題型為單項(xiàng)選擇題、判斷題和計(jì)算分析題。從近三年出題情況看，本章內(nèi)容比較重要。(2)將融資租入固定資產(chǎn)的內(nèi)容移到 “長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用 ”一章中 。 通過(guò) “在建 工程 ”科目核算 其他情形 (1)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。 “專項(xiàng)儲(chǔ)備 ”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目下 “減：庫(kù)存股 ”和 “盈余公積 ”之間增設(shè) “專項(xiàng)儲(chǔ)備 ”項(xiàng)目反映。在經(jīng)營(yíng)租賃方式下，由于與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬