【正文】 產(chǎn)中本企業(yè)享有的份額，同時確認發(fā)生的負債、費用或與有關合營方共同承擔的負債、費用中應由本企業(yè)負擔的份額。 額 合營方運用本企業(yè)的資產(chǎn)及其他經(jīng)濟資源進行合營活動，視共同控制經(jīng)營的情況，應當對發(fā)生的與共同控制經(jīng)營 的有關支出進行歸集。 在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資”科目，貸記或借記“資本公積 ——其他資本公積”科目。 ③經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。 其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益，通常是指長期應收項目。當投資企業(yè) 自其聯(lián)營企業(yè)或合營 企業(yè)購買資產(chǎn)時，在將該資產(chǎn) ***給外部獨立第三方之前，不應確認聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應享有的部分。 ①順流交易 對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè) ***資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下 (即有關資產(chǎn)未對外部獨 立第三方 ***)，投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè) 長期股權投資的賬面價值。其中順流交易是指投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出 售 資產(chǎn)，逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè) ***資產(chǎn)。 采用權益法核算的長期股權投資，在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，應考慮以下因素的影響進行 適當調(diào)整： ，應按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調(diào)整，在此基礎上確定被投資單位的損益。 考點六：長期股權投資的權益法 (一 )初始投資成本的調(diào)整 長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權投資的初始投資成本 。 考點五：長期股權投資的成本法 采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。 被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述相反的順序處理，減記賬外備查登記的金額、已確 認預計負債的賬面余額、恢復其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。 在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按 照以下順序進行處理： ①沖減長期股權投資的賬面價值。投資企業(yè)對外編制合并財務報表的，應在合并財務報表中對長期股權投資及包含未實現(xiàn)內(nèi)部 交易損益的資產(chǎn)賬面價值進行調(diào)整 ，抵銷有關資產(chǎn)賬面價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，并相應調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權投資。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或 ***資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的損 益中，按照持股比例計算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會計準則第 8 號 —— 資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應當全額確認。 ，應抵銷 與 其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。 (二 )投資損益的確認 投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權投資的賬面價值。在判斷該類長期股 權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn) (包括相關商譽 )賬面價值的份額等類似情況。 (四 )通過非貨幣性資產(chǎn)和換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當參照本書“非 貨幣性資產(chǎn)交換”有關規(guī)定處理 。企業(yè)取得長 期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。 ，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的 ，購買方應當將其計入合并成本。 考點二：非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應當區(qū)別下列情況確定合并成本，并將其作為長期股權投資的初始投資成本。 大家需要掌握的考點： 考點一：同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資 原則：不以公允價值計量，不確認損益。 2020 年教材主要變化 教材增加的內(nèi)容： (1)成本法與權益法的轉換 。 2020 年客觀題的分數(shù)為 1 分，但合并財務報表的題目與長期股權投資有關 。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供 ***金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。會計分錄為： 借：可供 ***金融資產(chǎn) — 公允價值變動 貸：資本公積 —— 其他資本公積 ***金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。該轉出 的累計損失，為可供 ***金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。 ，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應先按外幣確 定，在計量減值時再按資產(chǎn)負債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。 ，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，應當先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分 開來，單獨進行減值測試 。 (3)扣除已發(fā)生的減值損失 (僅 適用于金融資產(chǎn) )。 考點十一：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理 (一 )企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn) — 成本 (公允價值 ) 投資收益 (發(fā)生的交易費用 ) 應收股利 (已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ) 應收利息 (已到付息期但尚未領取的利息 ) 貸：銀行存款等 (二 )持有期間的股利或利息 借：應收股利 (被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例 ) 應收利息 (資產(chǎn)負債表日計算的應收利息 ) 貸：投資收益 (三 )資產(chǎn)負債表日公允價值變動 借：交易性金融資產(chǎn) — 公允價值變動 貸：公允價值變動損益 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn) — 公允價值變動 (四 )***交易性金融資產(chǎn) 借：銀行存款等 貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益 (差額，也可能在借方 ) 同時 ： 借：公允價值變動損益 (原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動 ) 貸：投資收益 或： 借：投資收益 貸：公允價值變動損益 考點十二：持有至到期投資的會計處理 (一 )企業(yè)取得的持有至到期投資 借：持有至到期投資 — 成本 (面值 ) 應收利息 (實際支付的款項中包含的利息 ) 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 (差額，也可能在貸方 ) 貸：銀行存款等 注：“持有至到期投資 — 成本”只反映面值 。 可供 ***外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應當計入當期損益。 (2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額 。 ，應當采用實際利率法，按攤余成本計量 。對于其他類別的金融資產(chǎn)， 相關交易費用應當計入初始確認金額。其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) (二 )企業(yè)因持有意圖或能力的改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供 ***金融資產(chǎn) 企業(yè)將持有至到期投資部分 ***或重分類的金額較大，且 ***或重分類不屬于企業(yè)無法 控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立 ***所引起，也應當將該類投資的剩余部分重分類為可供 ***的金融資產(chǎn)。相對于交易性金融資產(chǎn)而言，可供 ***金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。 考點四：貸款和應收款項 貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融 資產(chǎn)。 2020 年教材主要變化： 教材增加的內(nèi)容：公允價值的確定。 企業(yè)自行建造房地產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后一段時間才對外出租或用于資本增值的，應當先將自行建造的房地產(chǎn)確認為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，自租賃期開始日或用于資本增值之日開始，從固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)。外購投資性房地產(chǎn)的成本，包括購 買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。(3)認定為閑置的土地使用權。 (二 )不屬于投資性房地產(chǎn)的項目 (如：企業(yè)經(jīng)營管理的飯店 )。 教材刪除的內(nèi)容：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式變更的例題。 (四 )其他方式取得的固定資產(chǎn) (五 )存在棄置費用的固定資產(chǎn) 第四章 投資性房地產(chǎn) 本章近三年考試題型為單項選擇題、多項選擇題和判斷題。 采用出包工程方式的企業(yè)，按照應支付的工程價款等計量。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應當通過 “在建工程 ”科目歸 集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn) 。 (2)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為 基礎 確定。(3)修改了一些例題。 2020 年 教材 主要變化 教材增加的內(nèi)容： (1)高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提 取的安全生產(chǎn)費的會計處理 。 2020 年分數(shù)為 1分 。 材料期末計量如下圖所示。 考點四：存貨期末計量方法 （一）存貨減值跡象的判斷 （二）可變現(xiàn)凈值的確定 可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法如下圖所示。 需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資成本；收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消 費品，按規(guī)定準予抵扣的，受托方代收代交的消費稅記入“應交稅費 —— 應交消費稅”科目的借方。 2020 年分數(shù)為 2 分； 2020 年沒有出考題 ,2020 年分數(shù)為 3 分。選項 D 是可理解性的要 求。 練習題目： （單選） 1．關于損失，下列說法中正確的是（）。舉例說明如下： 【例題】某項存貨的賬面余額為 100 萬元，已提跌價準備 20 萬元。(2)重置成本 。 考點三：會計基礎 企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。本章近三年考點： (1)會計要素的概念及特征 。第一章 總論 【第一章 2020 年較之 2020 年教材變化】： 教材增加的內(nèi)容：會計基礎。但是學好本章內(nèi)容對后續(xù)章節(jié)的學習會有很大幫助。一般來說，法律主體就是會計主體，但會計主體不一定是法律主體 。會計要素計量屬性 會計計量屬性主要包括： (1)歷史成本 。(5)公允價值 疑難問題解答 【問】資產(chǎn)的賬面價值和賬面余額有何區(qū)別 ? 答：資產(chǎn)的賬面余額，是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目 (如累計折舊、相關資產(chǎn)的減值準備等 ) 資產(chǎn)的賬面價值，是指某科目的賬面余額減去相關的備抵項目后的凈額。則該項固定資產(chǎn)的賬面余額為 200 萬元，賬面價值 =2006030=110(萬元 )。 A．企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告 B．如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息 C．保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整 D．企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用 可理解性 【答案】 ABC 【解析】可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。 第二章 存貨 本章近三年考試題型為單項選擇題、多項選擇題和判斷題。 大家需要掌握的考點： 考點一：存貨的概念與確認條件 考點二：存貨的初始計量 存貨成本的構成如下圖所示： （二）通過進一步加工而取得的存貨 1．委托外單位加工的存貨 以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅金，作為實際成本。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。 ②如果材料價格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應按可變現(xiàn)凈值計量。 第三章固定資產(chǎn) 本章近三年 考試 題型為單項選擇題、判斷題和計算分析題。從近三年出題情況看，本章內(nèi)容比較重要。(2)將融資租入固定資產(chǎn)的內(nèi)容移到 “長期負債及借款費用 ”一章中 。 通過 “在建 工程 ”科目核算 其他情形 (1)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。 “專項儲備 ”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權益項目下 “減：庫存股 ”和 “盈余公積 ”之間增設 “專項儲備 ”項目反映。在經(jīng)營租賃方式下，由于與租賃資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬