【正文】 的必要支出，作為固定資產(chǎn) 的成本。具體賬務(wù)處理如下： 購入 需要安裝 的固定資產(chǎn)，先通過 “ 在建工程 ” 科目核算，待安裝完畢 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 時，再由 “ 在建工程 ” 科目轉(zhuǎn)入“ 固定資產(chǎn) ” 科目。 在實務(wù)中，對于固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)時，還需要注意以下兩個問題： 一是，固定資產(chǎn)的 各組成部分 具有 不同使用壽命 或者以 不同方式 為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用 不同折舊率或折舊方法 的，應(yīng)當(dāng)分別將 各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn) 。 第六節(jié)固定資產(chǎn) 一、固定資產(chǎn)概述 (一 )固定資產(chǎn)的概念和特征 固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)： (1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； (2)使用壽命超過一個會計年度。 同時，還應(yīng) 結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積 的相關(guān)金額，借記或貸記“ 資本公積 — 5 其他資本公積 ” 科目，貸記或借記 “ 投資收益 ”科目。 三、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 （一） 科目設(shè)置： 長期股權(quán)投資 —XX 公司（成本） （損益調(diào)整） (其他權(quán)益變動 ) （二）權(quán)益法核算的會計處理 企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理： 1.“ 成本 ” 明細(xì)科目的會計處理 長期股權(quán)投資的 初始投資成本大于 投資時應(yīng)享有被 投資單位可辨認(rèn) 凈資產(chǎn)公允價值份額 的， 不調(diào)整 長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的 初始投資成本小于 投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn) 凈資產(chǎn)公允價值份額 的，應(yīng)按其差額，借記 “ 長期股權(quán)投資 —XX 公司（成本） ” 科目，貸記 “ 營業(yè)外收入 ” 科目。 （三）長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤 企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益，借記 “ 應(yīng)收股利 ” 科目，貸記 “ 投資收益 ” 科目。 此外企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項目處理 ，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。 (2)企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資。 (2)企業(yè)對被投資單位 不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量 的長期股權(quán)投資。 第五節(jié) 長期股權(quán)投資 一、長期股權(quán)投資概述 （一）長期股權(quán)投資的概念 長期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對其 子公司 、 合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè) 的 權(quán)益性 投資以及企業(yè)持有的對被投資單位 不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公 允價值不能可靠計量 的權(quán)益性投資。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回 的金額計入當(dāng)期損益。 八、存貨減值 (一 )存貨跌價準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回 資產(chǎn)負(fù)債表日，存 貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。年度終了，應(yīng)對商品進(jìn)銷差價進(jìn)行核實調(diào)整。 （ 1）毛利率法。 需要交納消費稅的委托加工物資，加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代交的消費稅應(yīng)計入加工物資成本；如果收回的加工物資用于繼續(xù)加工的，由受托方代收代交的消費稅應(yīng)先記入 “ 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交消費稅 ” 科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費稅。 四、低值易耗品 低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物 品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。 差異率 =差異額 /計劃成本 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額 =發(fā)出材料的計劃成本 差異率 原材料實際成本 =“ 原材料 ” 科目借方余額 +“ 材料成本差異 ” 科目借方余額 “ 材料成本差異 ” 科目貸方余額 三、包裝物 包裝物核算內(nèi)容包括：（ 1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物； （ 2） 隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；（ 3）隨同商品出售而單獨計價的包裝物；（ 4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。 (1)采購時，按實際成本付款，記入 “ 材料采購 ” 賬戶借方； (2)驗收入庫時，按計劃成本記入 “ 原材料 ” 的借方， “ 材料采購 ” 賬戶貸方； (3)期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗收入庫材料形成的材料成本差異。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品 (外購件 )、修理用備件(備品備件 )、包裝材料、燃料等。是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。 （三）發(fā)出存貨的計價方法 日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實際成本 核算，也可以按計劃成本核算。如由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)，不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。 存貨的成本，實務(wù)中具體按以下原則確定： (1)購入的存貨，其成本包括：買價、運雜費 (包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等 )，運輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費用 (包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損 耗、并扣除回收的下腳廢料價值 )以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅費和其他費用。 3．存貨的其他成本 存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)采購商品的 進(jìn)貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。 存貨的相關(guān)稅費是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能 抵扣的增值稅進(jìn)項稅額以及相應(yīng)的教育費附加等應(yīng)計入存貨采購成本的稅費。 (二 )存貨成本的確定 存貨應(yīng)當(dāng)按照 成本 進(jìn)行初始計量。 企業(yè)發(fā)生壞賬損失時，借記 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)收賬款 ” 、 “ 其他應(yīng)收款 ” 等科目。 (二 )計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理 壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計算： 當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額－ (或＋ )“ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目的貸方 (或借方 )余額 企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備時，按應(yīng)減記的余額，借記 “ 資產(chǎn)減值損失 —— 計提的壞賬準(zhǔn)備 ” 科目，貸記 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目。 為了反映其他應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目進(jìn)行核算。 2．企業(yè)收到所購物資，按應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記 “ 材料采購 ” 或 “ 原材料 ” 、 “ 庫存商品 ” 、 “ 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 )” 等科目， 貸記 “ 預(yù)付賬款 ” 科目；當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付，借記 “ 預(yù)付賬款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目；當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回的多余款項應(yīng)借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 預(yù)付賬款 ” 科目。 三、預(yù)付賬款 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。 2．轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù) 企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本的金額，借記 “ 材料采購 ” 、 “ 原材料 ” 、 “ 庫存商品 ” 等科目，按專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“ 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 )” 科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 科目，如有差額，借記或貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為 商業(yè)承兌匯票 和 銀行承兌匯票 。 同時， 將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出 ，借記或貸記 “ 公允價值變動損益 ” 科目，貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目。 四、交易性金融資產(chǎn)的期末計量 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照 公允價值 計量，公允價值與賬面余額之間的 差額 計入 當(dāng)期損益 。取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的 ，應(yīng)當(dāng) 單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目 ，記入 “ 應(yīng)收股利 ” 或 “ 應(yīng)收利息 ” 科目。 (二 )其他貨幣資金的核算 為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “其他貨幣資金 ”科目， 借方 登記其他貨幣資金的 增加 數(shù)， 貸方 登記其他貨幣資金的 減少 數(shù)，期末 余額在借方 ，反映企業(yè)實際持有的其他貨幣資金。發(fā)生未達(dá)賬項的具體 情況有四種： 一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬； 二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬； 三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬； 四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。 2．如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計入其他應(yīng)付款；屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入。 第二章資產(chǎn) 第一節(jié)貨幣資金 一、庫存現(xiàn)金 (一 )現(xiàn)金的核算 企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨設(shè)置 “備用金 ”科目核算。 注意： 利得和損失都是由于 非日常活動 形成的 (一 )資產(chǎn)＝負(fù)債 +所有者權(quán)益 在某個特定的時點，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間所存在的平衡關(guān)系，即資產(chǎn)＝負(fù)債 +所有者權(quán)益，是 復(fù)式記賬法 的理論基礎(chǔ)，也是 編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù) 。 2．費用 費用是指企業(yè)在 日常活動 中發(fā)生的、會導(dǎo)致 所有者權(quán)益減少的、與向 所有者分配利潤無關(guān) 的經(jīng)濟(jì)利益的 總流出 。 所有者權(quán)益包括 實 收資本 (或者股本 )、資本公積、盈余公積和未分配利潤。 (2)負(fù)債的分類 流動負(fù)債主要包括 短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。 非流動資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物 資、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出等。 ② 資產(chǎn)是為企業(yè)擁有的，或者即使不為企業(yè)擁有，也是企業(yè)所控制的。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項會計要素反映企業(yè)的 財務(wù)狀況 ；收入、費用和利潤三項會計要素反映企業(yè)的 經(jīng)營成果 。 第一章總論 一、會計是以 貨幣 為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種 經(jīng)濟(jì)管理 工作。 一、會計要素 企業(yè)會計要素分為六大類，即 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤 。 (1)資產(chǎn)的特征 ① 資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 流動資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等。 ② 負(fù)債是企業(yè)過去的交易或事項形成的。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。 (三 )反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素 1．收入 收入是指企業(yè)在 日?；顒?中形成的、會導(dǎo)致 所有者權(quán)益增加的、與 所有者投入資本無關(guān) 的經(jīng)濟(jì)利益的 總流入 。 直接計入當(dāng)期利潤的利得或損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。 收入、費用和利潤之間的上述關(guān)系，是編制利潤表的基礎(chǔ)。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，分別以下情況處理： 1．如為現(xiàn)金短缺 ，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?，計入其他?yīng)收款；屬于無法查明的其他原因，計入管理費用。 企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因除記賬錯誤外，還因為存在未達(dá)賬項。 三、其他貨幣資金 (一 )其他貨幣資金的內(nèi)容 其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括 銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保 證金存款、外埠存款 等。 二、交易性金融資產(chǎn)的取得 取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn) 取得時的 公允價值 作為其初始確認(rèn)金額，記入 “ 交易性金融資產(chǎn) —— 成本 ” 科目。 三、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息 企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放 的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按 分期付息、一次還本 債券投資的票面利率計算的利息，應(yīng)當(dāng) 確認(rèn)為應(yīng)收項目 ，記入 “ 應(yīng)收股利 ” 或 “ 應(yīng)收利息 ” 科目，并計入當(dāng)期投資收益。 企業(yè)應(yīng)按實際收到的金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 科目，按其差額，貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目。 一、應(yīng)收票據(jù) (一 )應(yīng)收票據(jù)概述 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的 商業(yè)匯票 。 商業(yè)匯票到期收 回款項時，應(yīng)按實際收到的金額，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 科目。 (二 )應(yīng)收賬款的核算 不單獨設(shè)置 “ 預(yù)收賬款 ” 科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目核算。 如果企業(yè)應(yīng)收賬款改用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 科目，貸記 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目。 1．企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項時，借記“ 預(yù)付賬款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 (二 )其他應(yīng)收款的核算 其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生的金額入賬。 五、應(yīng)收款項減值 (一 )應(yīng)收款項減值損失的確認(rèn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在 資產(chǎn)負(fù)債表日 對應(yīng)收款項的賬面價值進(jìn)行 檢查 ，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流 量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款 項以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實際收