【正文】 的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額－ (或＋ )“ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目的貸方 (或借方 )余額 企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，按應(yīng)減記的余額，借記 “ 資產(chǎn)減值損失 —— 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 ” 科目，貸記 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目。沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目，貸記 “ 資產(chǎn)減值損失－－計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 ” 科目。 企業(yè)確實(shí) 無法收回的 應(yīng)收款項(xiàng)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)當(dāng) 沖減 已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款 項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額。 企業(yè)發(fā)生壞賬損失時(shí)，借記 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)收賬款 ” 、 “ 其他應(yīng)收款 ” 等科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回時(shí)，借記 “ 應(yīng)收賬款 ” 、 “ 其他應(yīng)收款 ” 等科目，貸記 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目；同時(shí)，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)收賬款 ” 、 “ 其他應(yīng)收款 ” 等科目。也可以按照實(shí)際收回的金額，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目。 第四節(jié)存貨 一、存貨概述 (一 )存貨的概念 存貨是指企業(yè)在 日?；顒?中持有 以備出售 的產(chǎn)成品或商品、處在 生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品 、在 生產(chǎn)過 程 或 提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料 等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫存商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資等。 (二 )存貨成本的確定 存貨應(yīng)當(dāng)按照 成本 進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 1．存貨的采購成本 存貨的采購成本，包括 購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi) 以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。其中： 存貨的 購買價(jià)款 是指企業(yè)購入的材料或商品的 發(fā)票賬單上列明的價(jià)款 ，但 不包括 按規(guī)定 可以抵扣的增值稅額 。 存貨的相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能 抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額以及相應(yīng)的教育費(fèi)附加等應(yīng)計(jì)入存貨采購成本的稅費(fèi)。 其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用是指采購成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購的費(fèi)用，如在存貨采購過程中發(fā)生的 倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用 等。 商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。對?已售商品 的進(jìn)貨費(fèi)用， 計(jì)入當(dāng)期損益 ；對于未售商品 的進(jìn)貨費(fèi)用， 計(jì)入期末存貨成本 。企業(yè)采購商品的 進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。 2．存貨的加工成本 存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)提供人員的職工薪酬。 制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。 3．存貨的其他成本 存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直 接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。 存貨的來源不同，其成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同。原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構(gòu)成；產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品等自制或需委托外單位加工完成的存貨的成本由采購成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出構(gòu)成。 存貨的成本，實(shí)務(wù)中具體按以下原則確定： (1)購入的存貨，其成本包括：買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi) (包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等 )，運(yùn)輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費(fèi)用 (包括挑選整理中發(fā)生的工、費(fèi)支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損 耗、并扣除回收的下腳廢料價(jià)值 )以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)和其他費(fèi)用。 (2)自制的存貨，包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等的各項(xiàng)實(shí)際支出。 (3)委托外單位加工完成的存貨，包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品等，其成本包括實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托加工的往返運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)。 但是，下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益： 的直接材料、直 接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨成本。如由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，由于這些費(fèi)用的發(fā)生無助于使該存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)，不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。 ，指企業(yè)在存貨采購 入庫后發(fā)生的儲存費(fèi)用 ，應(yīng)在發(fā)生時(shí) 計(jì)入當(dāng)期損益 。但是，在生產(chǎn)過程中為 達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需 的倉儲費(fèi)用應(yīng) 計(jì)入存貨成本 。 ，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。 （三）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實(shí)際成本 核算，也可以按計(jì)劃成本核算。如采用計(jì)劃成本核算，會計(jì)期末應(yīng)調(diào)整為實(shí)際成本。 在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。 3． 月末一次加權(quán)平均法 。是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。計(jì)算公式見教材 4． 移動加權(quán)平均法 。是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫存存 貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。計(jì)算公式見教材 二、原材料 原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品 (外購件 )、修理用備件(備品備件 )、包裝材料、燃料等。 原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。 (一 )采用實(shí)際成本核算 1．購入原材料的會計(jì)處理 由于支付方式不同，原 材料入庫的時(shí)間與付款的時(shí)間可能一致，也可能不一致，在會計(jì)處理上也有所不同。注意下面的： （ 1）發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá) （ 2）發(fā)票賬單已到、材料未到 （ 3）材料已到、發(fā)票賬單未到 （ 4）采用預(yù)付貨款的方式采購材料 (二 )采用計(jì)劃成本核算 1．設(shè)置的科目： 材料采購 、原材料、材料成本差異 2．基本核算程序 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本節(jié)約差異的會計(jì)分錄為：借記“ 材料成本差異 ” 科目，貸記 “ 生產(chǎn)成本等 ” 科目。 (1)采購時(shí)，按實(shí)際成本付款，記入 “ 材料采購 ” 賬戶借方； (2)驗(yàn)收入庫時(shí)，按計(jì)劃成本記入 “ 原材料 ” 的借方， “ 材料采購 ” 賬戶貸方； (3)期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗(yàn)收入庫材料形成的材料成本差異。 超支差記入 “ 材料成本差異 ” 的借方，節(jié)約差記入 “ 材料成本差異 ” 的貸方。 (4)平時(shí)發(fā)出材料時(shí)，一律用計(jì)劃成本。 (5)期末，計(jì)算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。 差異率 =差異額 /計(jì)劃成本 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額 =發(fā)出材料的計(jì)劃成本 差異率 原材料實(shí)際成本 =“ 原材料 ” 科目借方余額 +“ 材料成本差異 ” 科目借方余額 “ 材料成本差異 ” 科目貸方余額 三、包裝物 包裝物核算內(nèi)容包括：（ 1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物； （ 2） 隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；（ 3）隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；（ 4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。 對于生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，借記 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目，貸記 “ 周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 ” 、“ 材料成本差異 ” 等科目。 隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時(shí)，按其實(shí)際成本計(jì)入銷售費(fèi)用。隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，一方面應(yīng)反映其銷售收入，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；另一方面應(yīng)反映其實(shí)際銷售成本，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。 四、低值易耗品 低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物 品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。 為了反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變化及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “ 周轉(zhuǎn)材料－－低值易耗品 ” 科目，借方登記低值易耗品的增加，貸方登記低值易耗品的減少，期末余額在借方，通常反映企業(yè)期末結(jié)存低值易耗品的金額。 五、委托加工物資 (一 )委托加工物資的內(nèi)容 委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。 企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括： 1．加工中實(shí)際耗用物資的成本； 2．支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等； 3．支付的稅金，包括委托加工 物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅 (指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資 )等。 需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代交的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入加工物資成本；如果收回的加工物資用于繼續(xù)加工的，由受托方代收代交的消費(fèi)稅應(yīng)先記入 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 ” 科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費(fèi)品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。 (二 )委托加工物資的核算 1．發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本 借：委托加工物資 貸：原材料 庫存商品等 2．支付加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 3．需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本 借：委托加工物資 貸：應(yīng)付賬款 銀行存款等 4．收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的物資，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按受托方代收代交的消費(fèi)稅 借：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：應(yīng)付賬款 銀行存款等 5．收到加工完成驗(yàn)收入庫的物資和剩余物資，按實(shí)際成本 借：原材料 庫存商品等 貸：委托加工物資 六、庫存商品 (一 )庫存商品的核算 1． 驗(yàn)收入庫 商品 對于庫存商品采用實(shí)際成本核算的企業(yè)，當(dāng)庫存商品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫時(shí)， 應(yīng)按實(shí)際成本，借記 “ 庫存商品 ” 科目，貸記“ 生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 ” 科目。 2． 銷售商品 企業(yè)銷售商品、確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 等科目，貸記 “ 庫存商品 ” 科目。 商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還采用 毛利率法和售價(jià)金額 核算法等方法進(jìn)行核算。 （ 1）毛利率法。是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際 (或本期計(jì)劃 )毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。 計(jì)算公式如下： 毛利率＝銷售毛利 /銷售凈額 100 ％ 銷售凈額＝商品銷售收入－銷售退回與折讓 銷售毛利＝銷售凈額 毛利率 銷售成本＝銷售凈額－銷售毛利 期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－本期銷售成本 （ 2）售價(jià)金額核算法。 商品進(jìn)銷差價(jià)率＝ (期初庫存商品進(jìn)銷差價(jià)＋本期購入商品進(jìn)銷差價(jià) )/( 期初庫存商品售價(jià)＋本期購入商品售價(jià) ) 100% 本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)＝本期商品銷售收入 商品進(jìn)銷差價(jià)率 本期銷售商品的成本＝本期商品銷售收入 本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià) 期末結(jié)存商品的成本＝期初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本 +本期購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本一本期銷售商品的成本 企業(yè)的商品進(jìn)銷差價(jià)率各期之間比較均衡的，也可以采用上期 商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙酒诘纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)。年度終了，應(yīng)對商品進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行核實(shí)調(diào)整。 七、存貨清查 為了反映企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目，借方登記存貨的盤虧、毀損金額及盤盈的轉(zhuǎn)銷金額，貸方登記存貨的盤盈金額及盤虧的轉(zhuǎn)銷金額。企業(yè)清查的各種存貨損益，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢， 期末處理后，本科目應(yīng)無余額 。 存貨清查發(fā)生盤盈和盤虧通過 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目核算，期末處理后該賬戶無余額。 八、存貨減值 (一 )存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回 資產(chǎn)負(fù)債表日，存 貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。其中，成本是指期末存貨的實(shí)際成本。 可變現(xiàn)凈值 是指在日?；顒又校尕浀?估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。 存貨 成本高于其可變現(xiàn)凈值 的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回 的金額計(jì)入當(dāng)期損益。 (二 )存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會計(jì)處理 當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記 “ 資產(chǎn)減值損失 —— 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn) 備 ” 科目，貸記 “ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ” 科目。 轉(zhuǎn)回 已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額時(shí)，按恢復(fù)增加的金額，借記 “ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ” 科