【正文】 戶，據(jù)以計算財務(wù)成果。所以收入類帳戶期末無余額。 第二節(jié) 復(fù)式記賬 收入（利潤）類帳戶 本期增加額 本期減少額 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 第二節(jié) 復(fù)式記賬 三 借貸記帳法的記帳規(guī)則 資產(chǎn)增加 （借） 資產(chǎn)減少 （貸） 權(quán)益減少 （借） 權(quán)益增加 （貸） 1 2 3 4 第二節(jié) 復(fù)式記賬 記帳規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。 四 借貸記帳法的試算平衡 發(fā)生額試算平衡法 ∑ 賬戶本期借方發(fā)生額 = ∑ 賬戶本期貸方發(fā)生額 余 額試算平衡法 ∑ 賬戶借方期初余額 = ∑ 賬戶貸方期初余額 ∑ 賬戶借方期末余額 = ∑ 賬戶貸方期末余額 第三節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用 — 會計分錄 一 、 什么是會計分錄 指明經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)記賬戶名稱 、 記賬方向 、記入金額的記錄 。 二 、 會計分錄的格式 借：賬戶名 (金額 ) 貸： 賬戶名 (金額 ) 第三節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用 — 會計分錄 會計分錄分為簡單分錄和復(fù)合分錄 簡單分錄；一借一貸 復(fù)合分錄：一貸多借，一借多貸或多借多貸（很少編制） 第三章 流動資產(chǎn) ?一、應(yīng)收帳款的核算 ? 應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款 1 、企業(yè)應(yīng)收的各種款項 2 、已沖減壞帳準備的壞帳損失收回 1 、企業(yè)已收到的各種款項 2 、已結(jié)轉(zhuǎn)壞帳損失的應(yīng)收帳款 3 、已轉(zhuǎn)銷的壞帳損失又收回的貨款 借余：尚未收回的應(yīng)收帳款 第三章 流動資產(chǎn) 二、壞帳損失的核算 (一 )壞帳損失的涵義及確認 壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項 。 由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失 ， 稱為壞賬損失 。 壞賬的確認受多種因素的制約，我國會計準則規(guī)定符合下列條件之一的，應(yīng)確認為壞賬：（ 1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的應(yīng)收賬款；（ 2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清后償后仍然無法收回的應(yīng)收賬款；（ 3）債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。 （ 二 ） 壞帳損失的核算 壞賬核算的基本方法有直接轉(zhuǎn)銷法與備抵法兩種 ?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定 ， 企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失 。 備抵法是按期估計壞賬損失 ， 形成壞賬準備 ， 當某一應(yīng)收款項全部或部分被確定為壞賬時 ， 應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準備 ， 同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項 。 第三章 流動資產(chǎn) 第三章 流動資產(chǎn) 采用備抵法核算壞賬損失時，估計壞賬損失的方法有；應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。企業(yè)可根據(jù)自己的實際情況確定計提壞賬準備的方法。壞賬準備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變量。如需變更，仍然應(yīng)按上述程序，經(jīng)批準后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明。 第三章 流動資產(chǎn) 應(yīng)收賬款余額百分比是根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款余額和估計的壞賬率，計提壞賬準備的方法。采用這種方法計提壞賬準備比較簡便，但企業(yè)應(yīng)根據(jù)以往經(jīng)驗、應(yīng)收賬款的賬齡、債務(wù)人實際財務(wù)狀況等因素合理估計壞賬率，才能較為準確地計算出應(yīng)計提的壞賬準備。 企業(yè)在確定壞賬準備的計提比例時 ， 應(yīng)當根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗 、 債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況 ， 以及其他相關(guān)信息合理估計 。 企業(yè)持有未到期應(yīng)收票據(jù) ， 如有確鑿證據(jù)不能收回或收回的可能性不大時 ， 應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款 ，并計提相應(yīng)的壞賬準備 。 采用備抵法，企業(yè)應(yīng)通過專設(shè)的“壞賬準備”賬戶核算壞賬準備的提取、沖銷等事項。該賬戶是“應(yīng)收賬款”等賬戶的備抵賬戶。 第三章 流動資產(chǎn) 第三章 流動資產(chǎn) 壞帳準備 企業(yè)已發(fā)生的壞帳損失 企業(yè)按規(guī)定提取的壞帳準備 收回的以前年度已確認并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失 貸余：企業(yè)已提取尚未轉(zhuǎn)銷的壞帳準備 壞賬準備的提取 壞賬準備可按以下公式計算： 企業(yè)提取壞賬準備時 ， 借：管理費用 — 計提的壞賬準備 貸：壞賬準備 如果當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額大于壞賬準備的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準備； 企業(yè)當期提取的壞賬準備 = 當期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)提壞賬準備金額 壞賬準備帳戶的貸方余額 — 第三章 流動資產(chǎn) 如果當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提取壞賬準備金額小于壞賬準備賬戶貸方余額 ， 應(yīng)按其差額沖減已計提的壞賬準備 ， 借：壞賬準備 貸：管理費用 —— 計提的壞賬準備 如果當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提的壞賬準備金額為零，應(yīng)將“壞賬準備”賬戶的余額全部沖回， 第三章 流動資產(chǎn) 壞賬損失的確認 企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收款應(yīng)當查明原因 ， 追究責任 。 對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收款項 ， 根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限 ， 經(jīng)股東大會或董事會 ， 或經(jīng)理 （ 廠長 ） 辦公會或類似機構(gòu)批準作為壞賬損失 ， 沖銷提取的壞賬準備 。 第三章 流動資產(chǎn) 第三章 流動資產(chǎn) 例：某企業(yè)本年末“應(yīng)收帳款”帳戶的余額為 1,500,000元，提取壞帳準備的比例為 3％。第 2年，發(fā)生壞帳損失90 000元，其中 M公司 15 000元， N公司 75 000元，當年末“應(yīng)收帳款”帳戶的余額為 1， 800， 000元。第三年，已核銷的上年 N公司應(yīng)收帳款 75 000元又重新收回，當年未“應(yīng)收帳款”帳戶余額為 1,950,000元。 要求： 計算第 3年末壞帳準備的提取額。 編制必要的會計分錄 第三章 流動資產(chǎn) 三、存貨 （一）存貨的盤存方法 ?實地盤存制 ?永續(xù)盤存制 第三章 流動資產(chǎn) （二）存貨的計價 存貨成本的構(gòu)成 ? 外購存貨的實際成本 =購貨價格 +附加費用 +稅金。 ? 購貨價格 ? 一般指發(fā)票價格 ? 附加費用 ? 分為兩部分，一部分是外購存貨入庫前發(fā)生的，除購貨價格外發(fā)生的費用；另一部分是存貨入庫后至發(fā)出前所發(fā)生的儲存保管費用。對于入庫前發(fā)生的附加費用，非商品流通企業(yè)計入存貨成本，而商品流通企業(yè)作為期間費用不計入存貨成本。 第三章 流動資產(chǎn) 稅金 價內(nèi)稅計入存貨成本。價外增值稅，如為小規(guī)模納稅企業(yè)，計入存貨成本；如為一般納稅企業(yè)，且未取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明中證明的計入存貨成本；如取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明的可作為進項 稅額抵扣增值稅。 第三章 流動資產(chǎn) 存貨的計價方法 ? 個別計價法 ? 先進先出法 ? 后進先出法 ? 加權(quán)平均法 ? (1)月未一次加權(quán)平均法 ? (2)移動加權(quán)平均法 第三章 流動資產(chǎn) 成本與市價孰低法計價 (1)涵義 市價：指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去預(yù)計完工成本和銷售所必需的預(yù)計稅金、費用后的凈值。 企業(yè)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低規(guī)則對存貨計價時，有三種不同的計算方式可供選擇。 第三章 流動資產(chǎn) 成本與市價孰低法計價 (2)對成本與市價孰低法的評價 我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當定期或至少于每年年度終了，對存貨進行全面清查，如由于存貨遭受毀損、部分或全部陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)提取存貨跌價損失準備，存貨跌價損失準備應(yīng)按單個存貨項目的成本低于可變現(xiàn)凈值的差額提取，并設(shè)置“存貨跌價準備”帳戶核算。 第三章 流動資產(chǎn) 零售價格法 指用成本占零售價百分比計算期末存貨成本的一種方法。 (1)期初存貨和本期購貨同時按成本和零售價記錄，以便計算可供銷售的存貨成本和售價總額； (2)本期銷貨只按售價記錄，從本期可供銷售的存貨售價總額減去本期銷售的售價總額，計算出期末存貨的售價總額； 第三章 流動資產(chǎn) 零售價格法 (3)計算存貨成本占零售價的百分比，即成本率； (4)計算期末存貨成本； 期末存貨成本 =期末存貨售價總額成本率 (5)計算本期銷售成本； 本期銷售成本 =期初存貨成本 +本期購貨成本 期末存貨成本 %100???? 本期購貨售價期初存貨售價 本期購貨成本期初存貨成本成本率第三章 流動資產(chǎn) 例：某企業(yè) 1999年 3月份的期初存貨成本 200 000元，售價總額 250 000元；本期購貨成本 1 000 000元，售價總額 1350000元，本期銷售收入， 1 280 000元。計算期末存貨成本和本期銷售成本。 第三章 流動資產(chǎn) 毛利率法 是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際 (或本月計劃 )毛利率計算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方法。 銷售凈額 =主營業(yè)務(wù)收入 銷售退回與折讓 銷售毛利 =銷售凈額毛利率 銷售成本 =銷售凈額 銷售毛利 期末存貨成本 =期初存貨成本 +本期購貨成本 本期銷售成本 %100?? 銷售凈額銷售毛利毛利率第三章 流動資產(chǎn) 毛利率法 例：某企業(yè)月初某存貨 73000元，本月購貨 425000元，本月銷貨 595000元，該類商品計劃毛利率為 25%，計算本月已銷存貨和月末存貨的成本。 第四章 對外投資 ?一、投資的涵義及分類 ?(一 )涵義 ? 投資：指企業(yè)為通過分配來增加財富或為謀求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。 投資 按其持有目的和投資期限的長短不同分為： 交易性金融資產(chǎn) 長期投資 能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年的投資，主要指臨時購買的有價證券。如股票、債券、基金等，按公允價值計價。 企業(yè)投出的期限在一年以上（不含一年）各種股權(quán)性質(zhì)的投資。 企業(yè)以購買債券的形式對外投資，且準備持有至到期 。 長期股權(quán)投資 持有至到期投資 ?股權(quán)性投資 ?債權(quán)性投資 ?混合投資 第四章 對外投資 第四章 對外投資 ?二、交易性金融資產(chǎn)的核算 ?(一 )帳戶設(shè)置 交易性金融資產(chǎn) 投資收益 購入的各種有價證券的實際成本 到期收回、售出有價證券的實際成本 出售有價證券的損失、應(yīng)負擔的聯(lián)營單位的虧損 股利、利息收入、聯(lián)營單位分得的利潤、出售有價證券的收益 借余：損失數(shù) 貸余：收益數(shù) （ 1）購入 華峰公司 2月 10日從 A股票市場購入 S公司股票 3 000股，每股購買價格 10元，另支付交易手續(xù)費及印花稅等計 230元，款項以存入證券公司投資款支付。 第四章 對外投資 借：交易性金融資產(chǎn) — S公司股票 — 成本 30 000 投資收益 230 貸：其他貨幣資金 — 存出投資款 30 230 第四章 對外投資 （ 2）收到現(xiàn)金股利 S分司于 3月 1日宣告發(fā)放股利，每股 l元，華峰公司持有 S公司股票 3 000股，應(yīng)收利息 3 000元，該股利于 3月 15日實際收到。 3月 1日： 借：應(yīng)收股利 — S公司 3 000 貸：投資收益 3 000 3月 15日： 借：其他貨幣資金 3 000 貸：應(yīng)收股利 — S公司 3000 第四章 對外投資 （ 3）期末計價 為了使交易性金融資產(chǎn)能夠反映預(yù)計給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益以及交易性金融資產(chǎn)預(yù)計獲得價差的能力，在資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按當日各項交易性金融資產(chǎn)的公允價值對交易性金融資產(chǎn)賬面價值進行調(diào)整。 假設(shè)華峰公司 12月 31日記錄的持有 S公司 3 000股股票的賬面余額為 3