【正文】 戶，據(jù)以計(jì)算財(cái)務(wù)成果。所以收入類帳戶期末無(wú)余額。 第二節(jié) 復(fù)式記賬 收入（利潤(rùn)）類帳戶 本期增加額 本期減少額 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 第二節(jié) 復(fù)式記賬 三 借貸記帳法的記帳規(guī)則 資產(chǎn)增加 （借） 資產(chǎn)減少 （貸） 權(quán)益減少 （借） 權(quán)益增加 （貸） 1 2 3 4 第二節(jié) 復(fù)式記賬 記帳規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。 四 借貸記帳法的試算平衡 發(fā)生額試算平衡法 ∑ 賬戶本期借方發(fā)生額 = ∑ 賬戶本期貸方發(fā)生額 余 額試算平衡法 ∑ 賬戶借方期初余額 = ∑ 賬戶貸方期初余額 ∑ 賬戶借方期末余額 = ∑ 賬戶貸方期末余額 第三節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用 — 會(huì)計(jì)分錄 一 、 什么是會(huì)計(jì)分錄 指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記賬戶名稱 、 記賬方向 、記入金額的記錄 。 二 、 會(huì)計(jì)分錄的格式 借：賬戶名 (金額 ) 貸： 賬戶名 (金額 ) 第三節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用 — 會(huì)計(jì)分錄 會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單分錄和復(fù)合分錄 簡(jiǎn)單分錄；一借一貸 復(fù)合分錄：一貸多借，一借多貸或多借多貸（很少編制） 第三章 流動(dòng)資產(chǎn) ?一、應(yīng)收帳款的核算 ? 應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款 1 、企業(yè)應(yīng)收的各種款項(xiàng) 2 、已沖減壞帳準(zhǔn)備的壞帳損失收回 1 、企業(yè)已收到的各種款項(xiàng) 2 、已結(jié)轉(zhuǎn)壞帳損失的應(yīng)收帳款 3 、已轉(zhuǎn)銷的壞帳損失又收回的貨款 借余：尚未收回的應(yīng)收帳款 第三章 流動(dòng)資產(chǎn) 二、壞帳損失的核算 (一 )壞帳損失的涵義及確認(rèn) 壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng) 。 由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失 ， 稱為壞賬損失 。 壞賬的確認(rèn)受多種因素的制約，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：（ 1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回的應(yīng)收賬款；（ 2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清后償后仍然無(wú)法收回的應(yīng)收賬款；（ 3）債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。 （ 二 ） 壞帳損失的核算 壞賬核算的基本方法有直接轉(zhuǎn)銷法與備抵法兩種 ?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定 ， 企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失 。 備抵法是按期估計(jì)壞賬損失 ， 形成壞賬準(zhǔn)備 ， 當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分被確定為壞賬時(shí) ， 應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備 ， 同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng) 。 第三章 流動(dòng)資產(chǎn) 第三章 流動(dòng)資產(chǎn) 采用備抵法核算壞賬損失時(shí)，估計(jì)壞賬損失的方法有；應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。企業(yè)可根據(jù)自己的實(shí)際情況確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變量。如需變更，仍然應(yīng)按上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。 第三章 流動(dòng)資產(chǎn) 應(yīng)收賬款余額百分比是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款余額和估計(jì)的壞賬率，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。采用這種方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比較簡(jiǎn)便，但企業(yè)應(yīng)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)、應(yīng)收賬款的賬齡、債務(wù)人實(shí)際財(cái)務(wù)狀況等因素合理估計(jì)壞賬率，才能較為準(zhǔn)確地計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。 企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí) ， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn) 、 債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況 ， 以及其他相關(guān)信息合理估計(jì) 。 企業(yè)持有未到期應(yīng)收票據(jù) ， 如有確鑿證據(jù)不能收回或收回的可能性不大時(shí) ， 應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款 ，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備 。 采用備抵法，企業(yè)應(yīng)通過(guò)專設(shè)的“壞賬準(zhǔn)備”賬戶核算壞賬準(zhǔn)備的提取、沖銷等事項(xiàng)。該賬戶是“應(yīng)收賬款”等賬戶的備抵賬戶。 第三章 流動(dòng)資產(chǎn) 第三章 流動(dòng)資產(chǎn) 壞帳準(zhǔn)備 企業(yè)已發(fā)生的壞帳損失 企業(yè)按規(guī)定提取的壞帳準(zhǔn)備 收回的以前年度已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失 貸余：企業(yè)已提取尚未轉(zhuǎn)銷的壞帳準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備的提取 壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算： 企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí) ， 借：管理費(fèi)用 — 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備 如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額大于壞賬準(zhǔn)備的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備； 企業(yè)當(dāng)期提取的壞賬準(zhǔn)備 = 當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額 壞賬準(zhǔn)備帳戶的貸方余額 — 第三章 流動(dòng)資產(chǎn) 如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額小于壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額 ， 應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 ， 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)用 —— 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額為零，應(yīng)將“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額全部沖回， 第三章 流動(dòng)資產(chǎn) 壞賬損失的確認(rèn) 企業(yè)對(duì)于不能收回的應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)查明原因 ， 追究責(zé)任 。 對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng) ， 根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限 ， 經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì) ， 或經(jīng)理 （ 廠長(zhǎng) ） 辦公會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失 ， 沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備 。 第三章 流動(dòng)資產(chǎn) 第三章 流動(dòng)資產(chǎn) 例：某企業(yè)本年末“應(yīng)收帳款”帳戶的余額為 1,500,000元，提取壞帳準(zhǔn)備的比例為 3％。第 2年，發(fā)生壞帳損失90 000元，其中 M公司 15 000元， N公司 75 000元，當(dāng)年末“應(yīng)收帳款”帳戶的余額為 1， 800， 000元。第三年，已核銷的上年 N公司應(yīng)收帳款 75 000元又重新收回，當(dāng)年未“應(yīng)收帳款”帳戶余額為 1,950,000元。 要求： 計(jì)算第 3年末壞帳準(zhǔn)備的提取額。 編制必要的會(huì)計(jì)分錄 第三章 流動(dòng)資產(chǎn) 三、存貨 （一）存貨的盤存方法 ?實(shí)地盤存制 ?永續(xù)盤存制 第三章 流動(dòng)資產(chǎn) （二）存貨的計(jì)價(jià) 存貨成本的構(gòu)成 ? 外購(gòu)存貨的實(shí)際成本 =購(gòu)貨價(jià)格 +附加費(fèi)用 +稅金。 ? 購(gòu)貨價(jià)格 ? 一般指發(fā)票價(jià)格 ? 附加費(fèi)用 ? 分為兩部分，一部分是外購(gòu)存貨入庫(kù)前發(fā)生的，除購(gòu)貨價(jià)格外發(fā)生的費(fèi)用；另一部分是存貨入庫(kù)后至發(fā)出前所發(fā)生的儲(chǔ)存保管費(fèi)用。對(duì)于入庫(kù)前發(fā)生的附加費(fèi)用，非商品流通企業(yè)計(jì)入存貨成本，而商品流通企業(yè)作為期間費(fèi)用不計(jì)入存貨成本。 第三章 流動(dòng)資產(chǎn) 稅金 價(jià)內(nèi)稅計(jì)入存貨成本。價(jià)外增值稅，如為小規(guī)模納稅企業(yè)，計(jì)入存貨成本；如為一般納稅企業(yè)，且未取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明中證明的計(jì)入存貨成本；如取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明的可作為進(jìn)項(xiàng) 稅額抵扣增值稅。 第三章 流動(dòng)資產(chǎn) 存貨的計(jì)價(jià)方法 ? 個(gè)別計(jì)價(jià)法 ? 先進(jìn)先出法 ? 后進(jìn)先出法 ? 加權(quán)平均法 ? (1)月未一次加權(quán)平均法 ? (2)移動(dòng)加權(quán)平均法 第三章 流動(dòng)資產(chǎn) 成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià) (1)涵義 市價(jià)：指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去預(yù)計(jì)完工成本和銷售所必需的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。 企業(yè)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低規(guī)則對(duì)存貨計(jì)價(jià)時(shí)，有三種不同的計(jì)算方式可供選擇。 第三章 流動(dòng)資產(chǎn) 成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià) (2)對(duì)成本與市價(jià)孰低法的評(píng)價(jià) 我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨遭受毀損、部分或全部陳舊過(guò)時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)提取存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備，存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本低于可變現(xiàn)凈值的差額提取，并設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”帳戶核算。 第三章 流動(dòng)資產(chǎn) 零售價(jià)格法 指用成本占零售價(jià)百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法。 (1)期初存貨和本期購(gòu)貨同時(shí)按成本和零售價(jià)記錄，以便計(jì)算可供銷售的存貨成本和售價(jià)總額； (2)本期銷貨只按售價(jià)記錄，從本期可供銷售的存貨售價(jià)總額減去本期銷售的售價(jià)總額，計(jì)算出期末存貨的售價(jià)總額； 第三章 流動(dòng)資產(chǎn) 零售價(jià)格法 (3)計(jì)算存貨成本占零售價(jià)的百分比，即成本率； (4)計(jì)算期末存貨成本； 期末存貨成本 =期末存貨售價(jià)總額成本率 (5)計(jì)算本期銷售成本； 本期銷售成本 =期初存貨成本 +本期購(gòu)貨成本 期末存貨成本 %100???? 本期購(gòu)貨售價(jià)期初存貨售價(jià) 本期購(gòu)貨成本期初存貨成本成本率第三章 流動(dòng)資產(chǎn) 例：某企業(yè) 1999年 3月份的期初存貨成本 200 000元，售價(jià)總額 250 000元；本期購(gòu)貨成本 1 000 000元，售價(jià)總額 1350000元，本期銷售收入， 1 280 000元。計(jì)算期末存貨成本和本期銷售成本。 第三章 流動(dòng)資產(chǎn) 毛利率法 是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際 (或本月計(jì)劃 )毛利率計(jì)算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。 銷售凈額 =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 銷售退回與折讓 銷售毛利 =銷售凈額毛利率 銷售成本 =銷售凈額 銷售毛利 期末存貨成本 =期初存貨成本 +本期購(gòu)貨成本 本期銷售成本 %100?? 銷售凈額銷售毛利毛利率第三章 流動(dòng)資產(chǎn) 毛利率法 例：某企業(yè)月初某存貨 73000元，本月購(gòu)貨 425000元，本月銷貨 595000元，該類商品計(jì)劃毛利率為 25%，計(jì)算本月已銷存貨和月末存貨的成本。 第四章 對(duì)外投資 ?一、投資的涵義及分類 ?(一 )涵義 ? 投資：指企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富或?yàn)橹\求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。 投資 按其持有目的和投資期限的長(zhǎng)短不同分為： 交易性金融資產(chǎn) 長(zhǎng)期投資 能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年的投資，主要指臨時(shí)購(gòu)買的有價(jià)證券。如股票、債券、基金等，按公允價(jià)值計(jì)價(jià)。 企業(yè)投出的期限在一年以上（不含一年）各種股權(quán)性質(zhì)的投資。 企業(yè)以購(gòu)買債券的形式對(duì)外投資，且準(zhǔn)備持有至到期 。 長(zhǎng)期股權(quán)投資 持有至到期投資 ?股權(quán)性投資 ?債權(quán)性投資 ?混合投資 第四章 對(duì)外投資 第四章 對(duì)外投資 ?二、交易性金融資產(chǎn)的核算 ?(一 )帳戶設(shè)置 交易性金融資產(chǎn) 投資收益 購(gòu)入的各種有價(jià)證券的實(shí)際成本 到期收回、售出有價(jià)證券的實(shí)際成本 出售有價(jià)證券的損失、應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)營(yíng)單位的虧損 股利、利息收入、聯(lián)營(yíng)單位分得的利潤(rùn)、出售有價(jià)證券的收益 借余：損失數(shù) 貸余：收益數(shù) （ 1）購(gòu)入 華峰公司 2月 10日從 A股票市場(chǎng)購(gòu)入 S公司股票 3 000股，每股購(gòu)買價(jià)格 10元，另支付交易手續(xù)費(fèi)及印花稅等計(jì) 230元，款項(xiàng)以存入證券公司投資款支付。 第四章 對(duì)外投資 借：交易性金融資產(chǎn) — S公司股票 — 成本 30 000 投資收益 230 貸：其他貨幣資金 — 存出投資款 30 230 第四章 對(duì)外投資 （ 2）收到現(xiàn)金股利 S分司于 3月 1日宣告發(fā)放股利，每股 l元，華峰公司持有 S公司股票 3 000股，應(yīng)收利息 3 000元，該股利于 3月 15日實(shí)際收到。 3月 1日： 借：應(yīng)收股利 — S公司 3 000 貸：投資收益 3 000 3月 15日： 借：其他貨幣資金 3 000 貸：應(yīng)收股利 — S公司 3000 第四章 對(duì)外投資 （ 3）期末計(jì)價(jià) 為了使交易性金融資產(chǎn)能夠反映預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益以及交易性金融資產(chǎn)預(yù)計(jì)獲得價(jià)差的能力，在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按當(dāng)日各項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值對(duì)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。 假設(shè)華峰公司 12月 31日記錄的持有 S公司 3 000股股票的賬面余額為 3