【正文】 不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。 (2)企業(yè)對被投資單位 不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量 的長期股權(quán)投資。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回 的金額計入當(dāng)期損益。年度終了，應(yīng)對商品進銷差價進行核實調(diào)整。 需要交納消費稅的委托加工物資，加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代交的消費稅應(yīng)計入加工物資成本；如果收回的加工物資用于繼續(xù)加工的，由受托方代收代交的消費稅應(yīng)先記入 “ 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交消費稅 ” 科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費品銷售后所負擔(dān)的消費稅。 差異率 =差異額 /計劃成本 發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異額 =發(fā)出材料的計劃成本 差異率 原材料實際成本 =“ 原材料 ” 科目借方余額 +“ 材料成本差異 ” 科目借方余額 “ 材料成本差異 ” 科目貸方余額 三、包裝物 包裝物核算內(nèi)容包括：（ 1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物； （ 2） 隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；（ 3）隨同商品出售而單獨計價的包裝物；（ 4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品 (外購件 )、修理用備件(備品備件 )、包裝材料、燃料等。 （三）發(fā)出存貨的計價方法 日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實際成本 核算，也可以按計劃成本核算。 存貨的成本，實務(wù)中具體按以下原則確定： (1)購入的存貨，其成本包括：買價、運雜費 (包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等 )，運輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費用 (包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損 耗、并扣除回收的下腳廢料價值 )以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅費和其他費用。企業(yè)采購商品的 進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。 (二 )存貨成本的確定 存貨應(yīng)當(dāng)按照 成本 進行初始計量。 (二 )計提壞賬準備的會計處理 壞賬準備可按以下公式計算： 當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額－ (或＋ )“ 壞賬準備 ” 科目的貸方 (或借方 )余額 企業(yè)計提壞賬準備時，按應(yīng)減記的余額，借記 “ 資產(chǎn)減值損失 —— 計提的壞賬準備 ” 科目，貸記 “ 壞賬準備 ” 科目。 2．企業(yè)收到所購物資，按應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記 “ 材料采購 ” 或 “ 原材料 ” 、 “ 庫存商品 ” 、 “ 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 (進項稅額 )” 等科目， 貸記 “ 預(yù)付賬款 ” 科目；當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應(yīng)將不足部分補付，借記 “ 預(yù)付賬款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目；當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回的多余款項應(yīng)借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 預(yù)付賬款 ” 科目。如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。 根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為 商業(yè)承兌匯票 和 銀行承兌匯票 。 四、交易性金融資產(chǎn)的期末計量 資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照 公允價值 計量，公允價值與賬面余額之間的 差額 計入 當(dāng)期損益 。 (二 )其他貨幣資金的核算 為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “其他貨幣資金 ”科目， 借方 登記其他貨幣資金的 增加 數(shù)， 貸方 登記其他貨幣資金的 減少 數(shù)，期末 余額在借方 ，反映企業(yè)實際持有的其他貨幣資金。 2．如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計入其他應(yīng)付款；屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入。 注意： 利得和損失都是由于 非日?；顒?形成的 (一 )資產(chǎn)＝負債 +所有者權(quán)益 在某個特定的時點，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三者之間所存在的平衡關(guān)系，即資產(chǎn)＝負債 +所有者權(quán)益，是 復(fù)式記賬法 的理論基礎(chǔ)，也是 編制資產(chǎn)負債表的依據(jù) 。 所有者權(quán)益包括 實 收資本 (或者股本 )、資本公積、盈余公積和未分配利潤。 非流動資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物 資、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出等。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三項會計要素反映企業(yè)的 財務(wù)狀況 ；收入、費用和利潤三項會計要素反映企業(yè)的 經(jīng)營成果 。 一、會計要素 企業(yè)會計要素分為六大類，即 資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤 。 流動資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。 直接計入當(dāng)期利潤的利得或損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，分別以下情況處理： 1．如為現(xiàn)金短缺 ，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠郑嬋肫渌麘?yīng)收款；屬于無法查明的其他原因，計入管理費用。 三、其他貨幣資金 (一 )其他貨幣資金的內(nèi)容 其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括 銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保 證金存款、外埠存款 等。 三、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息 企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放 的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按 分期付息、一次還本 債券投資的票面利率計算的利息，應(yīng)當(dāng) 確認為應(yīng)收項目 ，記入 “ 應(yīng)收股利 ” 或 “ 應(yīng)收利息 ” 科目，并計入當(dāng)期投資收益。 一、應(yīng)收票據(jù) (一 )應(yīng)收票據(jù)概述 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的 商業(yè)匯票 。 (二 )應(yīng)收賬款的核算 不單獨設(shè)置 “ 預(yù)收賬款 ” 科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目核算。 1．企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項時，借記“ 預(yù)付賬款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 五、應(yīng)收款項減值 (一 )應(yīng)收款項減值損失的確認 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在 資產(chǎn)負債表日 對應(yīng)收款項的賬面價值進行 檢查 ，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流 量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。 第四節(jié)存貨 一、存貨概述 (一 )存貨的概念 存貨是指企業(yè)在 日常活動 中持有 以備出售 的產(chǎn)成品或商品、處在 生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品 、在 生產(chǎn)過 程 或 提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料 等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫存商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資等。對于 已售商品 的進貨費用， 計入當(dāng)期損益 ；對于未售商品 的進貨費用， 計入期末存貨成本 。原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構(gòu)成；產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品等自制或需委托外單位加工完成的存貨的成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出構(gòu)成。 ，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不得計入存貨成本。計算公式見教材 二、原材料 原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。 (5)期末，計算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異額。 企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括： 1．加工中實際耗用物資的成本； 2．支付的加工費用及應(yīng)負擔(dān)的運雜費等； 3．支付的稅金，包括委托加工 物資所應(yīng)負擔(dān)的消費稅 (指屬于消費稅應(yīng)稅范圍的加工物資 )等。 商品進銷差價率＝ (期初庫存商品進銷差價＋本期購入商品進銷差價 )/( 期初庫存商品售價＋本期購入商品售價 ) 100% 本期銷售商品應(yīng)分攤的商品進銷差價＝本期商品銷售收入 商品進銷差價率 本期銷售商品的成本＝本期商品銷售收入 本期已銷商品應(yīng)分攤的商品進銷差價 期末結(jié)存商品的成本＝期初庫存商品的進價成本 +本期購進商品的進價成本一本期銷售商品的成本 企業(yè)的商品進銷差價率各期之間比較均衡的，也可以采用上期 商品進銷差價率計算分攤本期的商品進銷差價。 存貨 成本高于其可變現(xiàn)凈值 的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準備，計入當(dāng)期損益。即企業(yè)對 子公司 的長期股權(quán)投資。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資 直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出應(yīng)計入長期股權(quán)投資的初始投資成本。其會計處理是：企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額 ，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，按原已計提減值準備，借記 “ 長期股權(quán)投資減值準備 ” 科目，按該項長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記 “ 長期股權(quán)投資 ” 科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記 “ 應(yīng)收股利 ” 科目，按其差額，貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目。 長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間 不得轉(zhuǎn)回 。 二、取得固定資產(chǎn) （一）外購固定資產(chǎn) 企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn) 達到預(yù)定可使用狀態(tài)前 所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。 1．自營工程 自營工程是指企業(yè)自行組織工程材料采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)采用出包方式進行的固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出主 要由建造承包商核算，在這種方式下， “ 在建工程 ” 科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結(jié)算科目，企業(yè)支付給建造承包商的工程價款作為工程成本，通過 “ 在建工程 ” 科目核算。 (4)固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。預(yù)計總工作量 某項固定資產(chǎn)月折舊額 =該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量 單位工作量折舊額 3．雙倍余額遞減法 折舊率 =2/預(yù)計使用年限 100%( 直線折舊率的兩倍 ) 折舊額 =固定資產(chǎn)賬面凈值 折舊率 在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈值平均攤銷。 四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。 企業(yè)出售、報廢或者毀損的固定資產(chǎn)通過 “ 固定資產(chǎn)清理 ”核算，清理的凈損益計入當(dāng)期營業(yè)外收支。 （二）固定資產(chǎn)盤虧 企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，借記 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 科目，按已計提的累計折舊，借記 “ 累計折舊 ” 科目，按已計提的減值準備，借記 “ 固定資產(chǎn)減值準備 ” 科目，按固定資產(chǎn)的原價，貸記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目。 2．該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 (2)自行研究開 發(fā)的無形資產(chǎn) 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出應(yīng) 區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出 。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。 4．無形資產(chǎn)減值 （ 1）無形資產(chǎn)減值金額的確定 無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值 減記至可收回金額 ，減記的金額確認為減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。 第三章負債 第一節(jié)流動負債 一、短期借款 短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的 期限在 1 年以下 （ 含 1 年 ） 的各種借款。 應(yīng)付職工薪酬包括職工 在職期間和離職后 提供給職工的全部 貨幣性薪酬和非貨幣性福利。 （ 2）非貨幣性職工薪酬 企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn) 品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng) 根據(jù)受益對象 ，按照該產(chǎn)品的 公允價值 ， 計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益， 同時確認應(yīng)付職工薪酬 ，借記 “ 管理費用 ” 、 “ 生產(chǎn)成本 ” 、“ 制造費用 ” 等科目，貸記 “ 應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 ”科目。 五、應(yīng)交稅費 企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、 資源稅 、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費附加、 礦產(chǎn)資源補償費、 印花稅、耕地占用稅等。 （ 2）進項稅額轉(zhuǎn)出 企業(yè)購進的貨物 發(fā)生 非常損失 ，以及 將購進貨物改變用途 （ 如用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費等 ） ，其進項稅額應(yīng)通過 “應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 （ 進項稅額轉(zhuǎn)出 ） ”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記 “待處理財產(chǎn)損溢 ”、 “在建工程 ”、 “應(yīng)付職工薪酬 ”等科目，貸記 “應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅 （ 進項稅額轉(zhuǎn)出 ） ”科目；屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的進項稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購進貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理。 小規(guī)模納稅企業(yè)購進貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時支付的增值稅，直接計入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本，借記 “材料采購 ”、 “在途物資 ”等科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 （ 三 ） 應(yīng)交營業(yè)稅 企業(yè)應(yīng)在 “應(yīng)交稅費 ”科目下設(shè)置 “應(yīng)交營業(yè)稅 ”明細科目，核算應(yīng)交營業(yè)稅的發(fā)生、交納情況。 5． 應(yīng)交房產(chǎn)稅 、土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補償費 企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費，借記 “管理費用 ”科目，貸記 “應(yīng)交稅費 ———應(yīng)交房產(chǎn)稅 （ 或應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費 ） ”科