【文章內(nèi)容簡介】 目，貸記 “ 資產(chǎn)減值損失 —— 計提的存貨跌價準備 ” 科目。 企業(yè) 結(jié)轉(zhuǎn) 存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價準備的，借記 “ 存貨跌價準備 ” 科目，貸記 “ 主營業(yè)務成本 ” 、 “ 其他業(yè)務成本 ” 等科目。 第五節(jié) 長期股權(quán)投資 一、長期股權(quán)投資概述 （一）長期股權(quán)投資的概念 長期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對其 子公司 、 合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè) 的 權(quán)益性 投資以及企業(yè)持有的對被投資單位 不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公 允價值不能可靠計量 的權(quán)益性投資。 （二）長期股權(quán)投資的核算方法 長期股權(quán)投資的核算方法有兩種： 一是成本法；二是權(quán)益法 。 (1)企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對 子公司 的長期股權(quán)投資。 (2)企業(yè)對被投資單位 不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量 的長期股權(quán)投資。 企業(yè)對被投資單位具有 共同控制或者重大影響 時，長期股權(quán)投資應當采用權(quán)益法核算。 (1)企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán) 投資。即企業(yè)對其 合營企業(yè) 的長期股權(quán)投資。 (2)企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對其 聯(lián)營企業(yè) 的長期股權(quán)投資。 二、采用成本法核算的長期股權(quán)投資 (一 )長期股權(quán)投資初始投資成本的確定 除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資 直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出應計入長期股權(quán)投資的初始投資成本。 此外企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應收項目處理 ，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。 （二）取得長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資取得時，應按照初始投資成本計價。除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)投資，應按照上述規(guī)定確定的長期股權(quán)投資初始投資成本，借記 “ 長期股權(quán)投資 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。如果實際支付的價款中包含有 已宣告但尚未發(fā)放 的現(xiàn)金股利或利潤，借記 “ 應收股利 ” 科目，貸記 “ 長期股權(quán)投資 ” 科目。 （三）長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤 企業(yè)按應享有的部分確認為投資收益，借記 “ 應收股利 ” 科目，貸記 “ 投資收益 ” 科目。 屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應作為投資成本的收回，借記 “ 應收股利 ” 科目，貸記 “ 長期股權(quán)投資 ” 科目。 當被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資方按投資持股比例計算的份額，應作如下會計處理： 借：應收股利 貸：長期股權(quán)投資（投資前實現(xiàn)的盈余） 投資收益（投資后實現(xiàn)的盈余） （四）長期股權(quán)投資的處置 處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款與長期股權(quán)投資 賬面價值 的差額確認為投資損益，并應同時 結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準備 。其會計處理是：企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應按實際收到的金額 ，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，按原已計提減值準備，借記 “ 長期股權(quán)投資減值準備 ” 科目，按該項長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記 “ 長期股權(quán)投資 ” 科目，按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記 “ 應收股利 ” 科目，按其差額，貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目。 三、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 （一） 科目設置： 長期股權(quán)投資 —XX 公司（成本） （損益調(diào)整） (其他權(quán)益變動 ) （二）權(quán)益法核算的會計處理 企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應當分別下列情況進行處理： 1.“ 成本 ” 明細科目的會計處理 長期股權(quán)投資的 初始投資成本大于 投資時應享有被 投資單位可辨認 凈資產(chǎn)公允價值份額 的， 不調(diào)整 長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的 初始投資成本小于 投資時應享有被投資單位可辨認 凈資產(chǎn)公允價值份額 的，應按其差額，借記 “ 長期股權(quán)投資 —XX 公司（成本） ” 科目，貸記 “ 營業(yè)外收入 ” 科目。 2． “ 損益調(diào)整 ” 明細科目的會計處理 （ 1）被投資單位發(fā)生盈利： 借：長期股權(quán)投資 —— XX 公司（損益調(diào)整） 貸：投資收益 （ 2）被投資單位發(fā)生虧損： 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 —XX 公司（損益調(diào)整） （ 3） 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利： 借：應收股利 貸：長期股權(quán)投資 —XX 公司 （損益調(diào)整） 3． “ 其他權(quán)益變動 ” 的會計處理 在持股比例不變的情況下，被投資單位 除凈損益以外 所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記 “ 長期股權(quán)投資 —— 其他權(quán)益變動 ” 科目，貸記或借記 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 科目。 ，按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準備。其會計處理是：企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應按實際收到的金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，按原已計提減值準備，借記 “ 長期股權(quán)投資減值準備 ” 科目，按該長期股 權(quán)投資的賬面余額，貸記 “ 長期股權(quán)投資 ” 科目，按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記 “ 應收股利 ” 科目，按其差額，貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目。 同時，還應 結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積 的相關(guān)金額，借記或貸記“ 資本公積 — 5 其他資本公積 ” 科目，貸記或借記 “ 投資收益 ”科目。 四、長期股權(quán)投資減值 (一 )長期股權(quán)投資減值金額的確定 (二 )長期股權(quán)投資減值的會計處理 企業(yè)計提長期股權(quán)投資減值準備，應當設置 “ 長期股權(quán)投資減值準備 ” 科目核算。企業(yè)按應減記的金額，借記 “ 資產(chǎn)減值損失 —— 計提的長期股權(quán)投資減值準備 ” 科目，貸記 “ 長期股權(quán)投資減值準備 ” 科目。 長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間 不得轉(zhuǎn)回 。 第六節(jié)固定資產(chǎn) 一、固定資產(chǎn)概述 (一 )固定資產(chǎn)的概念和特征 固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)： (1)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的； (2)使用壽命超過一個會計年度。 (二 )固定資產(chǎn)的確認 某一資產(chǎn)項目，如果要作為固定資產(chǎn)加以確認，首先要符合固定資產(chǎn)的定義；其次，還需要滿足固定資產(chǎn)的確認條件。 固定資產(chǎn)在同時滿足以下兩個條件時，才能予以確認： 1．與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。 2．該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計 量。 在實務中，對于固定資產(chǎn)進行確認時，還需要注意以下兩個問題： 一是，固定資產(chǎn)的 各組成部分 具有 不同使用壽命 或者以 不同方式 為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用 不同折舊率或折舊方法 的，應當分別將 各組成部分確認為單項固定資產(chǎn) 。 二是，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本； 不滿足 固定資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時計入 當期損益 。 （三）固定資產(chǎn)的分類 （四）固定資產(chǎn)的核算 為了核算固定資產(chǎn)，企業(yè)一般需要設置 “ 固定資產(chǎn) ” 、 “ 累計折舊 ” 、 “ 在建工程 ” 、 “ 工程物資 ” 、 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 等科目，核算固定資 產(chǎn)取得、計提折舊、處置等情況。 二、取得固定資產(chǎn) （一）外購固定資產(chǎn) 企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn) 達到預定可使用狀態(tài)前 所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。具體賬務處理如下： 購入 需要安裝 的固定資產(chǎn)，先通過 “ 在建工程 ” 科目核算，待安裝完畢 達到預定可使用狀態(tài) 時，再由 “ 在建工程 ” 科目轉(zhuǎn)入“ 固定資產(chǎn) ” 科目。 企業(yè)購入固定資產(chǎn)時，按實際支付的購買價款、運輸費、裝卸費和其他相關(guān)稅費等，借記 “ 在建工程 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目 ；支付安裝費用等時，借記 “ 在建工程 ” 科目，貸記“ 銀行存款 ” 等科目；安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，按其實際成本，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，貸記 “ 在建工程 ” 科目。 企業(yè)基于產(chǎn)品價格等因素的考慮，可能以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn) 均符合固定資產(chǎn)的定義 ，并 滿足 固定資產(chǎn)的 確認條件 ，則應將各項資產(chǎn)單獨確認為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn) 公允價值的比例對總成本進行分配 ，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。 （二）建造固定資產(chǎn) 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應按建造該項資產(chǎn) 達到預定可使用狀態(tài)前 所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn) 的成本。 自建固定資產(chǎn)應先通過 “ 在建工程 ” 科目核算，工程達到 預定可使用狀態(tài) 時，再從 “ 在建工程 ” 科目轉(zhuǎn)入 “ 固定資產(chǎn) ” 科目。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有 自營和出包 兩種方式，由于采用的建設方式不同，其會計處理也不同。 1．自營工程 自營工程是指企業(yè)自行組織工程材料采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。購入工程物資時，借記 “ 工程物資 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。領用工程物資時，借記 “ 在建工程 ” 科目，貸記 “ 工程物資 ” 科目。在建工程 領用本企業(yè)原材料 時，借記 “ 在建工程 ” 科目，貸記 “ 原材料 ” 、 “ 應交稅費—— 應交增值 稅 (進項稅額轉(zhuǎn)出 )” 等科目。在建工程 領用本企業(yè)生產(chǎn)的商品 時，借記 “ 在建工程 ” 科目，貸記 “ 庫存商品 ” 、 “ 應交稅費 — 一應交增值稅 (銷項稅額 )” 等科目。自營工程發(fā)生的其他費用 (如分配工程人員工資等 )，借記 “ 在建工程 ” 科目，貸記“ 銀行存款 ” 、 “ 應付職工薪酬 ” 等科目。自營工程達到預定可使用狀態(tài)時，按其成本，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，貸記 “ 在建工程 ” 科目。 2．出包工程 出包工程是指企業(yè)通過招標等方式將工程項目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)采用出包方式進行的固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出主 要由建造承包商核算，在這種方式下， “ 在建工程 ” 科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結(jié)算科目，企業(yè)支付給建造承包商的工程價款作為工程成本，通過 “ 在建工程 ” 科目核算。企業(yè)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進度款，借記 “ 在建工程 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目；工程完成時按合同規(guī)定補付的工程款，借記 “ 在建工程 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目；工程達到預定可使用狀態(tài)時，按其成本，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，貸記 “ 在建工程 ” 科目。 三、固定資產(chǎn)的折舊 （一）固定資產(chǎn)折舊概述 1．折舊的概念 折舊是指在固定 資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價 扣除其預計凈殘值 后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當 扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額 。 2．影響固定資產(chǎn)折舊的因素 影響折舊的因素主要有以下幾個方面： (1)固定資產(chǎn)原價，是指固定資產(chǎn)的成本。 (2)預計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。 (3)固定資產(chǎn)減值準備，是指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。 (4)固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量。 3．計提折舊的范圍 除以下情況外 ，企業(yè)應當對 所有 固定資產(chǎn)計提折舊： 第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 第二，單獨計價入賬的土地。 在確定計提折舊的范圍時，還應注意以下幾點： (1)固定資產(chǎn)應當按月計提折舊， 當月增加 的固定資產(chǎn)， 當月不計提 折舊，從下月起計提折舊； 當月減少 的固定資產(chǎn)， 當月仍計提 折舊，從下月起不計提折舊。 (2)固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也 不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應計折舊額。 (3)已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再 按實際成本調(diào)整原來的暫估價值 ，但 不 需要 調(diào)整原已計提的折舊額 。 企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整預計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產(chǎn) 折舊方法。 固定資產(chǎn) 使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變 應當作為會計估計變更 。 （二）固定資產(chǎn)的折舊方法 企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。 1．平均年限法 年折舊額 =（原價 預計凈殘值） 247。 預計使用年限 =原價 （ 1預計凈殘值 /原價） 247。 預計使用年限