【導讀】濟活動的一種經濟管理工作。能夠以貨幣表現的經濟活動。入、費用和利潤。其中，資產、負債和所有者權益三項會計要素。工程物資、無形資產、開發(fā)支出等。①負債的清償預期會導致經濟利益流出企業(yè)。②負債是企業(yè)過去的交易或事項形成的。非流動負債主要包括長期借款、應付債券等。公司的所有者權益又稱為股東權益。其中，資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超過其。的利得和損失等。盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。論基礎，也是編制資產負債表的依據。月度終了，現金日記賬的余額應當與現金總賬的余額核對，按管理權限報經批準后，分。其他應付款；屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入。發(fā)生未達賬項的具體情。一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放。交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金。等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。利”或“應收利息”科目，并計入當期投資收益。

　　

【正文】 據有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經費，職工教育經費，非貨幣性福利等 因職工提供服務而產生的義務 。 應付職工薪酬包括職工 在職期間和離職后 提供給職工的全部 貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。 非貨幣性福利包括 企業(yè)以自產產品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產無償提供給職工使用和為職工無償提供醫(yī)療保健服務等。 （ 二 ） 應付職工薪酬的核算 1． 確認應付職工薪酬 （ 1）貨幣性職工薪酬 企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間， 根據職工提供服務的受益對象 ，將應確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利 ） 計入 相關資產成本或當期損益 ，同時確認為應付職工薪酬。 生產部門人員的職工薪酬，記入 “ 生產成本 ” 、 “ 制造費用 ” 、“ 勞務成本 ” 等科目； 管理部門人員的職工薪酬，記入 “ 管理費用 ” 科目； 銷售人員的職工薪酬，記入 “ 銷售費用 ” 科目； 應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，記入 “ 在建工程 ” 、“ 研發(fā)支出 ” 等科目； 外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，記入 “ 利潤分配 —— 提取的職工獎勵及福利基金 ” 科目。 計量應付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應按照國家規(guī)定的標準計提。國家沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據歷史經驗數據和實際情況 ，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。 （ 2）非貨幣性職工薪酬 企業(yè)以其自產產 品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當 根據受益對象 ，按照該產品的 公允價值 ， 計入相關資產成本或當期損益， 同時確認應付職工薪酬 ，借記 “ 管理費用 ” 、 “ 生產成本 ” 、“ 制造費用 ” 等科目，貸記 “ 應付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 ”科目。 將企業(yè)擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益， 同時確認應付職工薪酬 ，借記 “ 管理費用 ” 、 “ 生產成本 ” 、“ 制造費用 ” 等科目，貸記 “ 應付職工薪酬－－非貨幣性福利 ”科目，并且同時借記 “ 應付職工薪酬－－非貨幣性福利 ” 科目，貸記 “ 累計 折舊 ” 科目。 租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬，借記 “ 管理費用 ” 、 “ 生產成本 ” 、 “ 制造費用 ” 等科目，貸記 “ 應付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 ” 科目。 難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。 2． 發(fā)放職工薪酬 企業(yè)按照有關規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記 “ 應付職工薪酬－－工資 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 庫存現金 ” 等科目；企業(yè)從應付職工薪酬中扣還的各種款項 （ 代墊的家屬藥費、個人所得稅等 ） ，借記 “ 應付職工薪酬 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 庫存現金 ” 、 “ 其他應收款 ” 、 “ 應交稅費 —— 應交個人所得稅 ” 等科目。 企業(yè)支付職工福利費、支付工會經費和職工教育經費用于工會運作和職工培訓或按照國家有關規(guī)定繳納社會保險費或住房公積金時，借記 “ 應付職工薪酬一一職工福利 （ 或工會經費、職工教育經費、社會保險費、住房公積金 ） ” ，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 庫存現金 ” 等科目。 企業(yè)以自產產品作為職工薪酬發(fā)放給職工時，應確認主營業(yè)務收入，借記 “ 應付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 ” 科目，貸記 “ 主營業(yè)務收入 ” 科目，同時結轉相關成本，涉及增值稅銷項稅額的，還應進行 相應的處理。企業(yè)支付租賃住房等資產供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記 “ 應付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 五、應交稅費 企業(yè)根據稅法規(guī)定應交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、 資源稅 、所得稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、土地使用稅、教育費附加、 礦產資源補償費、 印花稅、耕地占用稅等。 企業(yè)應通過 “應交稅費 ”科目，總括反映各種稅費的交納情況，并按照應交稅費的種類進行明細核算。該科目貸方登記應交納的各種稅費等，借方登記實際交納的稅費；期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交 納的稅費，期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。 企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數的稅金，不通過 “應交稅費 ”科目核算。 （ 一 ） 應交增值稅 1． 增值稅概述 增值稅是指對我國境內銷售貨物、進口貨物，或 提供加工、修理修配勞務 的 增值額 征收的一種流轉稅。 2． 一般納稅企業(yè)的核算 為了核算企業(yè)應交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉出等情況，應在 “應交稅費 ”科目下設置 “應交增值稅 ”明細科目，并在 “應交增值稅 ”明細賬內設置 “進項稅額 ”、 “已交稅金 ”、 “銷項稅額 ”、“出口退稅 ”、 “進項稅額轉出 ”等專欄。 （ 1）采購物資和接受應稅勞務 企業(yè)從國內采購物資或接受應稅勞務等，根據增值稅專用發(fā)票上記載的應計入采購成 本或應計入加工、修理修配等物資成本的金額，借記 “材料采購 ”、“在途物資 ”、 “原材料 ”、 “庫存商品 ”或 “生產成本 ”、 “制造費用 ”、“委托加工物資 ”、 “管理費用 ”等科目，根據專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借記 “應交稅費 ——應交增值稅 （ 進項稅額 ） ”科目，按照應付或實際支付的總額，貸記 “應付賬款 ”、 “應付票據 ”、 “銀行存款 ”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，做相反的會計分錄。 （ 2）進項稅額轉出 企業(yè)購進的貨物 發(fā)生 非常損失 ，以及 將購進貨物改變用途 （ 如用于非應稅項目、集體福利或個人消費等 ） ，其進項稅額應通過 “應交稅費 ——應交增值稅 （ 進項稅額轉出 ） ”科目轉入有關科目，借記 “待處理財產損溢 ”、 “在建工程 ”、 “應付職工薪酬 ”等科目，貸記 “應交稅費－－應交增值稅 （ 進項稅額轉出 ） ”科目；屬于轉作待處理財產損失的進項稅額，應與遭受非常損失的購進貨物、在產品或庫存商品的成本一并處理。 （ 3）銷售物資或者提供應稅勞務 企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務，按照營業(yè)收入和應收取的增值稅額，借記 “應收賬款 ”、 “應收票據 ”、 “銀行存款 ”等科目， 按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 “應交稅費一 —應交增值稅 （ 銷項稅額 ） ”科目，按照實現的營業(yè)收入，貸記 “主營業(yè)務收入 ”、 “其他業(yè)務收入 ”等科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會計分錄。 （ 4）視同銷售行為 企業(yè)將 自產或委托加工 的貨物用于 非應稅項目、集體福利或個人消費 ，將 自產、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東、贈送他人 等，應視同銷售貨物計算交納增值稅，借記 “在建工程 ”、“長期股權投資 ”、 “營業(yè)外支出 ”等科目，貸記 “應交稅費 ——應交增值稅 （ 銷項稅額 ） ”科目等。 （ 5）出口退稅 （ 6）繳納增值稅 企業(yè)交納的增值稅 ，借記 “應交稅費 ———應交增值稅 （ 已交稅金 ） ”科目，貸記 “銀行存款 ”科目。 3． 小規(guī)模納稅企業(yè) 小規(guī)模納稅企業(yè)應當按照 不含稅銷售額 和 規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售貨物或提供應稅勞務時 只能開具普通發(fā)票 ，不能開具增值稅專用發(fā)票。 小規(guī)模納稅企業(yè) 不享有進項稅額的抵扣權 ，其購進貨物或接受應稅勞務 支付的增值稅直接計入有關貨物或勞務的成本 。因此，小規(guī)模納稅企業(yè)只需在 “應交稅費 ”科目下設置 “應交增值稅 ”明細科目，不需要在 “應交增值稅 ”明細科目中設置專欄， “應交稅費一一應交增值稅 ”科目貸方登記應交納的增值稅，借方登 記已交納的增值稅；期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。 小規(guī)模納稅企業(yè)購進貨物和接受應稅勞務時支付的增值稅，直接計入有關貨物和勞務的成本，借記 “材料采購 ”、 “在途物資 ”等科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 （ 二 ） 應交消費稅 企業(yè)應在 “應交稅費 ”科目下設置 “應交消費稅 ”明細科目，核算應交消費稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應交納的消費稅，借方登記已交納的消費稅；期末貸方余額為尚未交納的消費稅，借方余額為多交納的消費稅。 1． 銷售應稅消費品 企業(yè)銷售應稅消費品應交的消費稅，應借記 “營業(yè)稅金及 附加 ”科目，貸記 “應交稅費 ——應交消費稅 ”科目。 2． 自產自用應稅消費品 企業(yè)將生產的應稅消費品用于 在建工程等非生產機構 時，按規(guī)定應交納的消費稅，借記 “在建工程 ”等科目，貸記 “應交稅費 ——應交消費稅 ”科目。 3． 委托加工應稅消費品 需要交納消費稅的委托加工物資，應 由受托方代收代交消費稅 ，受托方按照應交稅款金額，借記 “應收賬款 ”、 “銀行存款 ”等科目，貸記 “應交稅費－應交消費稅 ”科目。委托加工物資收回后， 直接用于銷售的 ，委托方應將受托方代收代交的消費稅 計入委托加工物資的成本 ，借記 “委托加工物資 ”等科目，貸記 “應 付賬款 ”、 “銀行存款 ”等科目；委托加工物資收回后 用于連續(xù)生產應稅消費品 ，按規(guī)定 準予抵扣 的，委托方應按已由受托方代收代交的消費稅，借記 “應交稅費一應交消費稅 ”科目 ，貸記 “應付賬款 ”、 “銀行存款 ”等科目。 4． 進口應稅消費品 企業(yè)進口應稅物資在 進口環(huán)節(jié)應交的消費稅，計入該項物資的成本 ，借記 “材料采購 ”、 “固定資產 ”等科目，貸記 “銀行存款 ”科目。 （ 三 ） 應交營業(yè)稅 企業(yè)應在 “應交稅費 ”科目下設置 “應交營業(yè)稅 ”明細科目，核算應交營業(yè)稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應交納的營業(yè)稅，借方登記已交納的營業(yè)稅，期末貸方余 額為尚未交納的營業(yè)稅。 企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計算應交的營業(yè)稅，借記 “營業(yè)稅金及附加 ”科目，貸記 “應交稅費 ——應交營業(yè)稅 ”科目；企業(yè)出售 不動產 時，計算應交的營業(yè)稅，借記 “固定資產清理 ”等科目，貸記 “應交稅費 ——應交營業(yè)稅 ”科目；實際交納營業(yè)稅時，借記 “應交稅費 ——應交營業(yè)稅 ”科目，貸記 “銀行存款 ”科目。 （ 四 ） 其他應交稅費 對于除上述稅金以外的應交城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、房產稅、土地使用稅、車船稅、個人所得稅、所得稅、教育費附加、礦產資源補償費等，企業(yè)應當在 “應交稅費 ”科目下設置相應的明 細科目進行核算，貸方登記應交納的有關稅費，借方登記已交納的有關稅費，期末貸方余額表示尚未交納的有關稅費。 1． 應交資源稅 企業(yè) 對外銷售應稅產品 應交納的資源稅，借記 “營業(yè)稅金及附加 ”科目，貸記 “應交稅費 ——應交資源稅 ”科目；企業(yè) 自產自用應稅產品 而應交納的資源稅，借記 “生產成本 ”、 “制造費用 ”等科目，貸記 “應交稅費 ——應交資源稅 ”科目。 2． 應交城市維護建設稅 企業(yè)應交的城市維護建設稅，借記 “營業(yè)稅金及附加 ”等科目，貸記 “應交稅費 ——應交城市維護建設稅 ”科目。 3． 應交教育費附加 企業(yè)應交的教育費附加，借記 “營 業(yè)稅金及附加 ”等科目，貸記 “應交稅費 ——應交教育費附加 ”科目。 4． 應交土地增值稅 企業(yè) 轉讓的土地使用權 連同地上建筑物及其附著物 —并 在 “固定資產 ”等科目核算的，轉讓時應交的土地增值稅，借記 “固定資產清理 ”科目，貸記 “應交稅費 ——應交土地增值稅 ”科目； 土地使用權在 “無形資產 ”科目核算的 ，按實際收到的金額，借記 “銀行存款 ”科目，按應交的土地增值稅，貸記 “應交稅費 ——應交土地增值稅 ”科目，同時 沖銷土地使用權的賬面價值， 貸記 “無形資產 ”科目，按其差額，借記 “營業(yè)外支出 ”科目或貸記 “營業(yè)外收入 ”科目。 5． 應交房產稅 、土地使用稅、車船稅和礦產資源補償費 企業(yè)應交的房產稅、土地使用稅、車船稅、礦產資源補償費，借記 “管理費用 ”科目，貸記 “應交稅費 ———應交房產稅 （ 或應交土地使用稅、應交車船稅、應交礦產資源補償費 ） ”科目。 6． 應交個人所得稅 企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代交的職工個人所得稅，借記 “應付職工薪酬 ”科目，貸記 “應交稅費 ——應交個人所得稅 ”科目。 六 、 應付利息 應付利息核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。 七、應付股利 應付股利是指企業(yè)根據股東大會或類似機構審議批準的 利潤分配方案確定分配給投資者的現金股利或利潤。 企業(yè)應通過 “ 應付股利 ” 科目，核算企業(yè)確定或宣告支付但尚未實際支付的現金股利或利潤。該科目貸方登記應支付的現金股利或利潤，借方登記實際支付的現金股利或利潤，期末貸方余額反映企業(yè)應付未付的現金股利或利潤。該科目按照投資者設置明細科目進行明細核算。 企業(yè)根據股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案，確認應付給投資者的現金股利或