【正文】 ②優(yōu)先股 ? 按股票有無(wú)標(biāo)明面值分類 ? ①有面值股 ? ②無(wú)面值股 第六章 所有者權(quán)益 ?三、投入資本的核算 ? (二 )籌集資本金的核算 ?股份有限公司收入資本的核算 ? (3)股票發(fā)行的帳務(wù)處理 ? 按面值發(fā)行股票 ? 發(fā)行時(shí)： ? 借：銀行存款 ? 貸：股本 ? 支付發(fā)行費(fèi)用 (印刷費(fèi) )時(shí) ? 借：管理費(fèi)用 (印刷發(fā)行費(fèi)不是很高 ) ? 或遞延資產(chǎn) (印刷發(fā)行費(fèi)較高 ) ? 貸：銀行存款 第六章 所有者權(quán)益 ?四、資本公積的核算 ? 資本公積：是指企業(yè)在資本籌集過(guò)程中取得超過(guò)注冊(cè)資本的那部分收入而形成的公積金。 第六章 所有者權(quán)益 ?四、資本公積的核算 ? (一 )資本溢價(jià)或股票謚價(jià)的核算 ? 資本溢價(jià)指投資人繳付的出資額大于注冊(cè)資本的差額。 ? 投資人實(shí)際繳付資本時(shí) ? 借：銀行存款 (實(shí)際收到的出資額 ) ? 固定資產(chǎn) ? 貸：實(shí)收資本 (投資人的新增注冊(cè)資本中應(yīng)占的份額 ) ? 資本公積 (差額 ) 第六章 所有者權(quán)益 ?四、資本公積的核算 ? (二 )法定財(cái)產(chǎn)重估增值的核算 ? 借：固定資產(chǎn) ? 原材料 ? 貸：資本公積 第六章 所有者權(quán)益 ?四、資本公積的核算 ? (三 )資本折算差額的核算 ? 借：銀行存款 (按外幣資產(chǎn)匯入時(shí)的匯率折合的人民幣 ) ? 固定資產(chǎn) ? 貸：實(shí)收資本 (按合同約定的匯率折合人民幣 ) ? 資本公積 (差額 ) 第七章 收入費(fèi)用和利潤(rùn) ?一、收入 ?(一 )收入的涵義及特點(diǎn) 收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 。 第七章 收入費(fèi)用和利潤(rùn) ?一、收入 (一 )收入的涵義及特點(diǎn) 1．收入是企業(yè)日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入。一些偶發(fā)的事項(xiàng)帶來(lái)的收益一般稱為利得。 2．個(gè)別收入的發(fā)生會(huì)導(dǎo)致企業(yè)負(fù)債的減少。如企業(yè)向預(yù)付款的購(gòu)貨方提供商品以后，收入會(huì)相應(yīng)的增加，原來(lái)預(yù)收的賬款（負(fù)債）得以抵減。 3．收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。不增加所有者權(quán)益的代收款項(xiàng)等不能確認(rèn)為本企業(yè)的收入。 4． 與所有者投入資本無(wú)關(guān) 。投資者向企業(yè) 投入資本 屬于所有者權(quán)益變動(dòng)，不是企業(yè)收益。 第七章 收入費(fèi)用和利潤(rùn) ?一、收入 ? (二 )收入的分類 ? 收入的分類既可以從最終實(shí)現(xiàn)的表現(xiàn)形式上來(lái)劃分，也可以從收入的取得來(lái)源上劃分。從表現(xiàn)形式上看，收入可分為資產(chǎn)的流入和負(fù)債的清償。其中，資產(chǎn)的流入可以分為現(xiàn)金流入和非現(xiàn)金資產(chǎn)流入。 ? 從取得來(lái)源上看，收入可分為三類，即 ? 銷售商品收入 ? 提供勞務(wù)收入 ? 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)通過(guò)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入。（如投資收益） 第七章 收入費(fèi)用和利潤(rùn) ?一、收入 ? (二 )收入的分類 ? 由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并不是單一的，一個(gè)企業(yè)往往同時(shí)從事多種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此，上述收入又可以按其在企業(yè)中所占的地位分為： ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。前者通常是指來(lái)自主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入，后者是指來(lái)自非主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入。判斷某項(xiàng)收入究竟是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入還是其他業(yè)務(wù)收入，要看企業(yè)所處的行業(yè)及該企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重心。對(duì)以產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售為主要活動(dòng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，租金收入是其他業(yè)務(wù)收入，但對(duì)一個(gè)主要從事設(shè)備租賃的企業(yè)來(lái)說(shuō)，租金收入則是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。 第七章 收入費(fèi)用和利潤(rùn) ?一、收入 ? (三 )收入的確認(rèn) ?權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是以 “應(yīng)收” ，而不是以是否實(shí)際收到貨幣資金為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入。 第七章 收入費(fèi)用和利潤(rùn) ?一、收入 (三 )收入的確認(rèn) 確認(rèn)收入的基本條件 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。 收入的金額能夠可靠計(jì)量。 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 相關(guān)的成本能夠可靠計(jì)量。 企業(yè)銷售商品的收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)： 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方。 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移。與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬，是指商品價(jià)值增值或通過(guò)使用商品等產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。 第七章 收入費(fèi)用和利潤(rùn) 判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷。 通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品。某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，如交款提貨方式銷售商品。有時(shí)，已交付實(shí)物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移，如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的商品。 第七章 收入費(fèi)用和利潤(rùn) 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方后，如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對(duì)售出的商品實(shí)施控制，則此項(xiàng)銷售不能成立，不能確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入。如企業(yè)對(duì)售出的商品保留了與所有權(quán)無(wú)關(guān)的管理權(quán)，則不受本條件的限制。例如，房地產(chǎn)企業(yè)將開(kāi)發(fā)的房產(chǎn)售出后，保留了對(duì)該房產(chǎn)的物業(yè)管理權(quán)，由于此項(xiàng)管理權(quán)與房產(chǎn)所有權(quán)無(wú)關(guān)，房產(chǎn)銷售成立。企業(yè)提供的物業(yè)管理應(yīng)視為一個(gè)單獨(dú)的勞務(wù)合同，有關(guān)收入確認(rèn)為勞務(wù)收入。 第七章 收入費(fèi)用和利潤(rùn) 收入的金額能夠可靠地計(jì)量 收入能否可靠地計(jì)量，是確認(rèn)收入的基本前提，收入不能可靠地計(jì)量，則無(wú)法確認(rèn)收入。企業(yè)在銷售商品時(shí)，售價(jià)通常已經(jīng)確定，但銷售過(guò)程中由于某種不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價(jià)變動(dòng)的情況，則新的售價(jià)未確定前不應(yīng)確認(rèn)收入。 第七章 收入費(fèi)用和利潤(rùn) 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。在銷售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益即為銷售商品的價(jià)款。銷售商品的價(jià)款能否有把握收回，是收入確認(rèn)的一個(gè)重要條件。企業(yè)在銷售商品時(shí)，如估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。 第七章 收入費(fèi)用和利潤(rùn) 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。因此，成本不能可靠計(jì)量，相關(guān)的收人也不能確認(rèn)，即使其他條件均已滿足，也不能確認(rèn)收入。 第七章 收入費(fèi)用和利潤(rùn) （四）收入計(jì)量的基本方法 一般應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購(gòu)貨方簽定的合同或協(xié)議的金額確定，無(wú)合同協(xié)議的應(yīng)按雙方協(xié)商的價(jià)格確定。 ● 如有商品銷售退回，應(yīng)沖回已入賬收入。 ● 如有銷售折讓?xiě)?yīng)按扣除折讓后的實(shí)際銷售價(jià)格確認(rèn)收入。 ● 如有現(xiàn)金折扣處理方法有二： 第七章 收入費(fèi)用和利潤(rùn) 總價(jià)法 銷售時(shí)按應(yīng)收款全額計(jì)入收入，現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)增加財(cái)務(wù)費(fèi)用。 凈價(jià)法 銷售時(shí)按應(yīng)收款全額扣除現(xiàn)金折扣之后的差額計(jì)入收入，如果現(xiàn)金折扣未實(shí)際發(fā)生，應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 第七章 收入費(fèi)用和利潤(rùn) 第七章 收入費(fèi)用和利潤(rùn) ?一、收入 ? (四 )主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理 ? 借：銀行存款 ? 登記收入： 應(yīng)收賬款 ? 應(yīng)收票據(jù) ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) ? 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ? 貸：庫(kù)存商品 ? 產(chǎn)成品 第七章 收入費(fèi)用和利潤(rùn) ?二、費(fèi)用 (一 )費(fèi)用的分類 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 第七章 收入費(fèi)用和利潤(rùn) 費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類 費(fèi) 用 生產(chǎn)費(fèi)用 期間費(fèi)用 直接費(fèi)用 間接費(fèi)用 直接材料 制造費(fèi)用 直接人工 計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 直接計(jì)入 分配計(jì)入 直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用 銷售后結(jié)轉(zhuǎn) 費(fèi) 用 第七章 收入費(fèi)用和利潤(rùn) 費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 外購(gòu)材料 外購(gòu)燃料 外購(gòu)動(dòng)力 工資 福 利 費(fèi) 折舊費(fèi) 利息支出 ※ 稅金 其他支出 費(fèi) 用 ※ 指應(yīng)計(jì)入成本對(duì)象的稅金， 但不包括增值稅稅金。 第七章 收入費(fèi)用和利潤(rùn) 第七章 收入費(fèi)用和利潤(rùn) ?二、費(fèi)用 ? (二 )費(fèi)用的核算 ? 借：生產(chǎn)成本 (直接材料及輔助材料 ) ? 制造費(fèi)用 (車(chē)間發(fā)生的料工費(fèi) ) ? 貸：原材料 ? 借：生產(chǎn)成本 (基本生產(chǎn)車(chē)間工人的工資 ) ? 制造費(fèi)用 (車(chē)間管理人員的工資 ) ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 第七章 收入費(fèi)用和利潤(rùn) ?二、費(fèi)用 ? (二 )費(fèi)用的核算 ? 借：管理費(fèi)用 ? 銷售費(fèi)用 ? 貸：應(yīng)付工資 ? 原材料 ? 銀行存款等 第七章 收入費(fèi)用和利潤(rùn) ?三、利潤(rùn) (一 )利潤(rùn)的構(gòu)成 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果。包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。 在利潤(rùn)表中，利潤(rùn)分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三個(gè)層次。 是指企業(yè)一定期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的利潤(rùn)?？刹捎孟铝泄接?jì)算： 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) =營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅費(fèi) 期間費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失177。公允價(jià)值變動(dòng)凈損益177。投資凈損益 其中，期間費(fèi)用是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 第七章 收入費(fèi)用和利潤(rùn) 是指企業(yè)一定期間的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)外收支凈額的合計(jì)總額，即所得稅前利潤(rùn)總額?？刹捎孟铝泄接?jì)算： 利潤(rùn)總額 =營(yíng)業(yè)利潤(rùn) +營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外支出 是指企業(yè)一定期間的利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額，即： 凈利潤(rùn) =利潤(rùn)總額 所得稅費(fèi)用 第七章 收入費(fèi)用和利潤(rùn) 第七章 收入費(fèi)用和利潤(rùn) ?三、利潤(rùn) ? (二 )利潤(rùn)的核算 ? 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 所得稅費(fèi)用 利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 第七章 收入費(fèi)用和利潤(rùn) ?三、利潤(rùn) ? (三 )所得稅 ? 所得稅是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，而不是收益的分配，我國(guó)從 1994年 1月 1日開(kāi)始將所得稅作費(fèi)用處理。 第七章 收入費(fèi)用和利潤(rùn) ?三、利潤(rùn) ? (三 )所得稅 ?所得稅的計(jì)稅依據(jù) ? 計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額 ? 應(yīng)納稅所得額 =收入總額 — 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額(稅法規(guī)定的 ) ? 應(yīng)納稅所得額 ≠ 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額 ? 應(yīng)納稅所得額 =稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額 177。 稅收調(diào)整項(xiàng)目金額 ? 應(yīng)納稅額 =應(yīng)