【正文】 23 89 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? （ 1） 20 5年： ? 當年度被投資單位分派的 2700萬元利潤屬于對其在20 4年及以前期間已實現(xiàn)利潤的分配，甲公司按持股比例取得 81萬元，應(yīng)沖減投資成本。賬務(wù)處理為： ? 借：應(yīng)收股利 810 000 ? 貸：長期股權(quán)投資 810 000 ? 收到現(xiàn)金股利時： ? 借：銀行存款 810 000 ? 貸：應(yīng)收股利 810 000 3/4/2023 90 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? （ 2） 20 6年 ： ? 應(yīng)沖減投資成本金額 =（ 2700+48003000） 3%81=54（萬元） ? 當年度實際分得現(xiàn)金股利 =4800 3%=144（萬元） ? 應(yīng)確認投資收益 =14454=90（萬元） ? 賬務(wù)處理為： ? 借：應(yīng)收股利 1 440 000 ? 貸：投資收益 900 000 ? 長期股權(quán)投資 540 000 ? 收到現(xiàn)金股利時： ? 借：銀行存款 1 440 000 ? 貸：應(yīng)收股利 1 440 000 ? 3/4/2023 91 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? （ 2）處置時的核算 ? 處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當計入當期損益（投資收益）。處置時的賬務(wù)處理是： ? 借：銀行存款 （收到的價款） ? 長期股權(quán)投資減值準備 ? 貸：長期股權(quán)投資 ? 貸或借：投資收益 3/4/2023 92 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? 【綜合例題】非合并取得長期股權(quán)投資采用成本法核算的全過程。 ? 有關(guān)甲公司投資于 C公司的情況如下： ? （ 1） 2023年 1月 1日甲公司支付現(xiàn)金 800萬元給 B公司，受讓 B公司持有的 C公司15%的股權(quán)（不具有重大影響），假設(shè)未發(fā)生直接相關(guān)費用和稅金。則甲公司賬務(wù)處理如下： ? 借：長期股權(quán)投資 ——C公司 800 ? 貸：銀行存款 800 3/4/2023 93 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? （ 2） 2023年 4月 1日， C公司宣告分配 2023年實現(xiàn)的凈利潤，其中分配現(xiàn)金股利 100萬元。甲公司于 5月 2日收到現(xiàn)金股利 15萬元。甲公司賬務(wù)處理是： ? 借：應(yīng)收股利（ 100 15%） 15 ? 貸：長期股權(quán)投資 —— C公司 15（清算性股利） ? 借：銀行存款 15 ? 貸：應(yīng)收股利 15 ? （ 3） 2023年， C公司實現(xiàn)凈利潤 300萬元，甲公司采用成本法核算，不作賬務(wù)處理。 ? （ 4） 2023年 3月 12日， C公司宣告分配 2023年凈利潤，分配的現(xiàn)金股利為 80萬元。 3/4/2023 94 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? 甲公司的賬務(wù)處理是： ? 應(yīng)沖減投資成本金額 =（投資后至本年末（本次）止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）投資企業(yè)的持股比例 －投資企業(yè)已經(jīng)沖減的投資成本 =[（ 100+80） —300] 15%—15=[120] 15%—15=1815=33（萬元），從計算結(jié)果看應(yīng)恢復(fù)投資成本 33萬元，根據(jù)“限額”的規(guī)定，實際恢復(fù) 15萬元。 ? 借：應(yīng)收股利 （ 80 15%） 12 ? 長期股權(quán)投資 —— C公司 15 ? 貸：投資收益 27 3/4/2023 95 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? （ 5） 2023年 C公司發(fā)生巨額虧損， 2023年末甲公司對 C公司的投資按當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為 750萬元（根據(jù)CAS22），長期投資的賬面價值為 800萬元，需計提 50萬元減值準備： ? 借：資產(chǎn)減值損失 50 ? 貸：長期股權(quán)投資減值準備 50 ? （ 6） 2023年 1月 20日，甲公司經(jīng)協(xié)商，將持有的 C公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款 900萬元。 ? 借：銀行存款 900 ? 長期投資減值準備 50 ? 貸：長期股權(quán)投資 —— C公司 800 ? 投資收益 150 3/4/2023 96 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? 權(quán)益法的核算 ? （ 1）投資時的核算 ? 投資時的核算應(yīng)先確定初始投資成本，然后對初始投資成本進行調(diào)整： ? 1．確定初始投資成本 ? 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算下，初始投資成本的確定與上述成本法下非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資一樣，應(yīng)當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： ? （ 1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。 3/4/2023 97 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? （ 2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。 ? （ 3）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 3/4/2023 98 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? 2．調(diào)整初始投資成本 ? ①長期股權(quán)投資的初始投資成本 大于 投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整 長期股權(quán)投資的初始投資成本。 ? ②長期股權(quán)投資的初始投資成本 小于 投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當計入當期損益（營業(yè)外收入，視同捐贈），同時 調(diào)整 長期股權(quán)投資的成本。賬務(wù)處理是： ? 借：長期股權(quán)投資 ——公司（投資成本） ? 貸：營業(yè)外收入 3/4/2023 99 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? 【例】 A公司支付 2023萬元取得 B公司 30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 6000萬元。假設(shè) A公司能夠?qū)?B公司施加重大影響，則 A公司應(yīng)進行的會計處理為： ? 借：長期股權(quán)投資 ——B公司（投資成本） 2023 ? 貸：銀行存款 2023 ? 假設(shè)投資時 B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 7000萬元，則 A公司應(yīng)進行的處理為： ? 借：長期股權(quán)投資 ——B公司（投資成本） 2023 ? 貸：銀行存款 2023 ? 借：長期股權(quán)投資 ——B公司（投資成本） 100 ? 貸：營業(yè)外收入 100 (捐贈 ) 3/4/2023 100 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? （ 2）持有期間的核算 ? 1．確認權(quán)益 ? （ 1）由于被投資企業(yè)凈利潤的變動，投資企業(yè)應(yīng)確認投資收益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資。應(yīng)注意： ? ①一般情況下，投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。 3/4/2023 101 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? 賬務(wù)處理是： ? 借：長期股權(quán)投資 ——公司（損益調(diào)整） ? 貸：投資收益 ? 借：應(yīng)收股利 ? 貸：長期股權(quán)投資 ——公司 （損益調(diào)整） 3/4/2023 102 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? ②投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。 ? 【例 8】甲企業(yè)持有乙企業(yè) 40%的股權(quán) ,2023年 12月 31日投資的賬面價值為 2023萬元。乙企業(yè) 2023年虧損3000萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。則： ? 甲企業(yè) 2023年應(yīng)確認投資損失 1200萬元；長期股權(quán)投資賬面價值降至 800萬元（ 2023－ 1200）；上述如果乙企業(yè)當年度的虧損額為 6000萬元，當年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失 2400萬元，長期股權(quán)投資賬面價值減至 0，如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款 800萬元，則應(yīng)進一步確認損失： ? 借：投資收益 400 ? 貸：長期應(yīng)收款 400 3/4/2023 103 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? ③投資企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認 。 ? 【例 9】甲企業(yè)于 2023年 1月 1日取得聯(lián)營企業(yè) 30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為 1200萬元，賬面價值為 600萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為 10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位 2023年度利潤表中凈利潤為500萬元。 ? 被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為 60萬元，按照取得投資時點上固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用為 120萬元，假定不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應(yīng)為 150（ 500 30％）萬元。如按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為 440（ 500－60）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當期投資收益為132（ 440 30％）萬元。 ? 借：長期股權(quán)投資 ——損益 調(diào)整 132 ? 貸：投資收益 132 3/4/2023 104 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? （ 2）被投資企業(yè)凈利潤以外的權(quán)益變動，投資企業(yè)應(yīng)確認資本公積（其他資本公積），同時調(diào)整長期股權(quán)投資。 ? 投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。投資企業(yè)的賬務(wù)處理是： ? 借：長期股權(quán)投資 ——公司（其他權(quán)益變動） ? 貸：資本公積 ——其他資本公積 3/4/2023 105 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? （ 3）處置時的核算 ? 處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當計入當期損益（投資收益）。同時因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當期損益（投資收益）。處置時的賬務(wù)處理是： ? 借：銀行存款 ? 長期股權(quán)投資減值準備 ? 資本公積 ——其他資本公積 ? 貸：長期股權(quán)投資 ——公司（投資成本） ? ——公司（損益調(diào)整） ? ——公司（其他權(quán)益變動） ? 投資收益 3/4/2023 106 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? 【綜合例題】權(quán)益法核算的全過程 ? 甲公司投資于 D公司，有關(guān)投資的情況如下： ? （ 1） 2023年 1月 1日甲公司支付現(xiàn)金 1000萬元給 B公司，受讓 B公司持有的 D公司 20%的股權(quán)（具有重大影響），采用權(quán)益法核算。假設(shè)未發(fā)生直接相關(guān)費用和稅金。受讓股權(quán)時 D公司的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 4000萬元。則甲公司賬務(wù)處理如下： ? 借：長期股權(quán)投資 ——D公司（投資成本）1000 ? 貸：銀行存款 1000 ? 應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=4000 20%=800（萬元），因初始投資成本＞應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。 3/4/2023 107 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? （ 2） 2023年 12月 31日， D公司 2023年實現(xiàn)的凈利潤為 600萬元；本年度因某經(jīng)濟事項使資本公積增加 150萬元。假設(shè)不考慮對凈利潤的調(diào)整。甲公司賬務(wù)處理是： ? 借：長期股權(quán)投資 ——D公司（損益調(diào)整）（ 600 20%） 120 ? 貸：投資收益 120 ? 借：長期股權(quán)投資 ——D公司（其他權(quán)