【正文】 的情緒帶來的存貨大量積壓導(dǎo)致了公司 2023年對(duì)存貨的大清理，形成了 2023年度巨大的虧損。 3/4/2023 17 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 案例： 康佳集團(tuán)的存貨勾稽實(shí)證 ? 康佳集團(tuán)的存貨以電視機(jī)為主，從 1995年到 2023年康佳集團(tuán)的存貨變化中我們可以分析其在銷售情況變化下的存貨策略變化。 3/4/2023 15 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? 存貨與營(yíng)業(yè)成本勾稽關(guān)系分析 ? 存貨與利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)成本存在著勾稽關(guān)系。 3/4/2023 13 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 采用 不同存貨計(jì)價(jià)的方法，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況會(huì)產(chǎn)生不同的影響 ，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面： (1)存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)損益的計(jì)算有直接影響 。 ? （ 2）通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務(wù)重組”及有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確定 。該批 A材料在運(yùn)輸途中發(fā)生 1％的合理損耗，實(shí)際驗(yàn)收入庫 990公斤；在入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用 300元。 3/4/2023 4 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? （一）存貨的購買價(jià)款，是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。 ? 存貨的 采購成本 一般包括 采購價(jià)格 、進(jìn)口關(guān)稅和 其他稅金 、 運(yùn)輸費(fèi) 、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用。 ? 存貨具有時(shí)效性和潛在損失的可能性 。第三章 存貨 一、 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量 （一）存貨的概念與確認(rèn)條件 存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中 持有以備出售的 產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等 。 ? 存貨是有形資產(chǎn) 。 存貨的 加工成本 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 ? （二）存貨的相關(guān)稅費(fèi)，是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等應(yīng)計(jì)入存貨采購成本的稅費(fèi)。該批入庫 A材料的實(shí)際總成本＝ 30000+300=30300元。 3/4/2023 11 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 簡(jiǎn)例 ? 汽車 材料 ? 成本價(jià) 100000 80 1500 ? 評(píng)估價(jià) 150000 == 100 1500 ? 毛利 50000 30000 ? 新評(píng)估價(jià) 450000====300 1500 ? 新毛利 350000 330000 3/4/2023 12 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 二、存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè) 存貨流轉(zhuǎn)包括 實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn) 兩個(gè)方面。表現(xiàn)在： 期末存貨計(jì)價(jià)（估價(jià)）如果過低，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)減少； 期末存貨計(jì)價(jià) (估價(jià) )如果過高，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)增加； 期初存貨計(jì)價(jià)如果過低，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)增加； 期初存貨計(jì)價(jià)如果過高，當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)減少。這為分析提供的方法主要有兩條路，一是通過“期初存貨＋本期購入存貨－產(chǎn)品銷售成本＝期末存貨余額”的勾稽公式判斷企業(yè)存貨的異常變動(dòng)；二是根據(jù)存貨周轉(zhuǎn)率公式計(jì)算存貨運(yùn)轉(zhuǎn)的效率。 1995年，公司銷售收入出現(xiàn)大幅增長(zhǎng)，消化歷史存貨量較大，于是 9 97年公司加大了存貨投資，1997年底的存貨帳面金額已經(jīng)比 1995年翻了一番多，明顯高于了銷售收入的增長(zhǎng)。 3/4/2023 18 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? 從周轉(zhuǎn)率的分析也可以得出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。 3/4/2023 20 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? 移動(dòng)平均法 ：購進(jìn)一次存貨，計(jì)算一次加權(quán)平均成本。如大中型企業(yè)的原材料、低值易耗品等。 ? 本月材料成本差異率＝（月初成本差異＋本月購入材料的成本差異）／（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本月收入材料的計(jì)劃成本） 100％ 注意：由于當(dāng)期暫估入帳的材料并不存在成本差異， “ 本月收入材料的計(jì)劃成本 ” 不包括暫估入帳材料的計(jì)劃成本。 假定甲公司按月末材料成本差異率分配本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異 ，甲公司本月末結(jié)存材料實(shí)際成本計(jì)算如下： 月末結(jié)存材料計(jì)劃成本＝月初計(jì)劃成本 200＋本月入庫 800－本月發(fā)出 600＝ 400萬元 。 ? 其基本特征是 ， 對(duì)企業(yè)庫存的存貨不進(jìn)行連續(xù)的記錄 ，平時(shí)對(duì)存貨只記購入或收進(jìn) ， 不記發(fā)出 ， 期末通過實(shí)地盤點(diǎn)確定存貨數(shù)量 ， 據(jù)以計(jì)算出期末存貨成本和當(dāng)期銷貨或耗用成本 。通過存貨帳簿資料，可以完整地、系統(tǒng)地反映存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。 ? 3/4/2023 33 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ?思考題： ? 合理庫存水平的確定應(yīng)考慮哪些因素？ 3/4/2023 34 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? 銷售預(yù)期 ? 必備的關(guān)鍵性材料和零部件的安全庫存量 ? 獲得此類關(guān)鍵性材料或零部件的便利性 ? 可投資于庫存的資金量 ? 存貨的營(yíng)運(yùn)費(fèi)用及損失 3/4/2023 35 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 六、存貨的期末計(jì)量 1．按照規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)在期末按 成本 與 可變現(xiàn)凈值 孰低計(jì)量，對(duì)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 3/4/2023 37 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ( 1)企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。因此，在這種情況下，可以對(duì)該存貨進(jìn)行合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 ? 當(dāng)符合存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件時(shí)，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。 ? 假定： ? （ 1） 20 8年 6月 30日， W7型機(jī)器的賬面成本仍為 500萬元，但由于 W7型機(jī)器市場(chǎng)價(jià)格有所上升，使得 W7型機(jī)器的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值變?yōu)?75萬元。 ? 會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 250 000 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 ——存貨減值損失 250 000 3/4/2023 43 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 案例討論 為何由先進(jìn)先出法改為后進(jìn)后出法 ? 樂華電器公司是一家經(jīng)銷家用電器的股份有限公司（簡(jiǎn)稱樂華電器）。本年度 5月份該型號(hào)的空調(diào)機(jī)銷售數(shù)量為 2023臺(tái)， 6月份的銷售量為 1600臺(tái)，7月份的銷售量為 1400臺(tái)；本年末該型號(hào)空調(diào)機(jī)的庫存數(shù)量為 1300臺(tái)。請(qǐng)對(duì)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的變更做出評(píng)價(jià)。 ? 海關(guān)總署公布，在 2023年 11月和 12月連續(xù)兩個(gè)月下跌之后， 2023年 1月份我國(guó)商品出口總值繼續(xù)狂跌，更多中小企業(yè)庫存大量增加，面臨巨大生存壓力 。 3/4/2023 49 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 不老的理念：零存貨模式 所謂 “ 零存貨 ” 管理 ， 指的是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中僅保持每天所需的存貨 ， 當(dāng)天所進(jìn)的原材料和半成品在當(dāng)天全部投入使用 ， 并在每天生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)束后全部轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品 ， 最終送至市場(chǎng)全部銷售的存貨管理策略 。 ” 3/4/2023 50 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? 零庫存管理模式最關(guān)鍵的一點(diǎn) 是要分析銷售報(bào)表。 ? 要分析其他廠家競(jìng)爭(zhēng)品牌的產(chǎn)品、人員狀況、促銷方案等，有的放矢地采取應(yīng)對(duì)方針。金地集團(tuán)建立以上海、深圳、北京為中心的華東、華南、華北的區(qū)域擴(kuò)張戰(zhàn)略格局，并已成功進(jìn)入武漢市場(chǎng)。 3/4/2023 52 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? 歷經(jīng) 10多年探索和實(shí)踐，現(xiàn)已發(fā)展成為一個(gè)以房地產(chǎn)開發(fā)為主營(yíng)業(yè)務(wù)的上市公司，同時(shí)也是中國(guó)建設(shè)系統(tǒng)企業(yè)信譽(yù) AAA單位、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)國(guó)家一級(jí)資質(zhì)單位。這不禁讓人疑惑為什么金地會(huì)有如此多的存貨 ? ? 問題與思考 ? 1. 房地產(chǎn)企業(yè)存貨有何特殊性 ? ? 2．金地集團(tuán)持有大量存貨的原因是什么 ? ? 3．您認(rèn)為這種做法對(duì)金地集團(tuán)發(fā)展有推動(dòng)作用嗎 ? 3/4/2023 54 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 第四章 投資 一 、 投資概述 （ 一 ） 投資的概念及特征 ? 概念： 指企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富 ， 或?yàn)橹\求其他利益 ， 而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn) 。 ? 衍生金融資產(chǎn) 也叫金融衍生工具 ,是金融創(chuàng)新的產(chǎn)物，也就是通過創(chuàng)造金融工具來幫助金融機(jī)構(gòu)管理者更好地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，這種工具就叫金融衍生工具。 ? 借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） ? 貸：投資收益 ? （ 2） 資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)，計(jì)入損益。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對(duì)其無重大影響。 ② 、擁有 20％以下表決權(quán)資本但符合下列情況的 A、在董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)派有代表 B、參與政策制定過程 C、派出管理人員 D、依賴投資企業(yè)技術(shù)資料 E、其他能證明有重大影響情形 3/4/2023 68 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 （ 4） 、無控制、無共同控制且無重大影響 ① 、擁有 20％以下表決權(quán)資本 ② 、擁有 20％以上表決權(quán)資本，但實(shí)質(zhì)不具有控制、共同控制和重大影響 3/4/2023 69 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的核算方法 ? (1) 成本法的核算范圍 ? 成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。雖然投資企業(yè)擁有被投資單位的股份，是被投資單位的股東，但并不能表明被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)能夠分回，只有當(dāng)被投資單位宣告分派利潤(rùn)或股利時(shí)，這種權(quán)利才得以體現(xiàn)，投資收益才能實(shí)現(xiàn)； (5)成本法所確認(rèn)的投資收益，與我國(guó)稅法上確認(rèn)應(yīng)納稅所得額時(shí)對(duì)投資收益的確認(rèn)時(shí)間是一致的，不存在計(jì)算時(shí)間與稅法不一致的問題； (6)成本法的核算比較穩(wěn)健，即投資賬戶只反映投資成本，投資收益只反映實(shí)際獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利。 3/4/2023 72 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 對(duì)權(quán)益法的評(píng)價(jià) 優(yōu)點(diǎn)： (1)投資賬戶能夠反映投資企業(yè)在被投資單位中的權(quán)益，反映了投資企業(yè)擁有被投資單位所有者權(quán)益份額的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)； (2)投資收益反映了投資企業(yè)經(jīng)濟(jì)意義上的投資利益，無論被投資單位分配多少利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，什么時(shí)間分配利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)享有被投資單位凈利潤(rùn)的份額或應(yīng)承擔(dān)虧損的份額，才是真正實(shí)現(xiàn)的投資利益，而不受利潤(rùn)分配政策的影響，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。即確認(rèn)投資收益在先，實(shí)際獲得利潤(rùn)即現(xiàn)金股利在后； (3)會(huì)計(jì)核算比較復(fù)雜。 ? ①以合并方式為基礎(chǔ)，企業(yè)合并可分為 ? 控股合并 (A企業(yè) +B企業(yè) =A企業(yè) +B企業(yè) ) ? 吸收合并 (A企業(yè) +B企業(yè) =A企業(yè) ) ? 新設(shè)合并 (A企業(yè) +B企業(yè) =C企業(yè) ) ? 應(yīng)注意的是： 只有控股合并才會(huì)形成長(zhǎng)期股權(quán)投資 。 3/4/2023 76 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? （ 2）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： ? 1）同一控制下的企業(yè)合并，合并方 以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式 作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得 被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額 作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 ? ① 一次交換交易實(shí)現(xiàn)的 企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對(duì)被購買方的控制權(quán)而 付出的資產(chǎn) 、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的 公允價(jià)值。則甲公司投資時(shí)的賬務(wù)處理是： ? 計(jì)算合并成本 =付出資產(chǎn)的公允價(jià)值（存貨含稅） +直接相關(guān)費(fèi)用 =600（ 1+17%） +0=702（萬元） ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——乙企業(yè) 702（公允價(jià)值） ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 600 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（ 600 17%）102 ? 借：其他業(yè)務(wù)支出 500 ? 貸：原材料 500 3/4/2023 80 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? ②通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。甲公司有關(guān)處理如下： ? ① 2023年 1月投資時(shí) ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司 300 ? 貸：銀行存款 300 ? ② 2023年 1月再