【正文】 的情緒帶來的存貨大量積壓導(dǎo)致了公司 2023年對存貨的大清理，形成了 2023年度巨大的虧損。 3/4/2023 17 山東大學管理學院 羅新華 案例： 康佳集團的存貨勾稽實證 ? 康佳集團的存貨以電視機為主，從 1995年到 2023年康佳集團的存貨變化中我們可以分析其在銷售情況變化下的存貨策略變化。 3/4/2023 15 山東大學管理學院 羅新華 ? 存貨與營業(yè)成本勾稽關(guān)系分析 ? 存貨與利潤表的營業(yè)成本存在著勾稽關(guān)系。 3/4/2023 13 山東大學管理學院 羅新華 采用 不同存貨計價的方法，對企業(yè)財務(wù)狀況、盈虧情況會產(chǎn)生不同的影響 ，主要表現(xiàn)在以下三個方面： (1)存貨計價對企業(yè)損益的計算有直接影響 。 ? （ 2）通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等取得的存貨的成本，應(yīng)當分別按照“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務(wù)重組”及有關(guān)企業(yè)會計準則的規(guī)定確定 。該批 A材料在運輸途中發(fā)生 1％的合理損耗，實際驗收入庫 990公斤；在入庫前發(fā)生挑選整理費用 300元。 3/4/2023 4 山東大學管理學院 羅新華 ? （一）存貨的購買價款，是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。 ? 存貨的 采購成本 一般包括 采購價格 、進口關(guān)稅和 其他稅金 、 運輸費 、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。 ? 存貨具有時效性和潛在損失的可能性 。第三章 存貨 一、 存貨的確認和初始計量 （一）存貨的概念與確認條件 存貨，是指企業(yè)在日?；顒又?持有以備出售的 產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等 。 ? 存貨是有形資產(chǎn) 。 存貨的 加工成本 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。 ? （二）存貨的相關(guān)稅費，是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的進口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額等應(yīng)計入存貨采購成本的稅費。該批入庫 A材料的實際總成本＝ 30000+300=30300元。 3/4/2023 11 山東大學管理學院 羅新華 簡例 ? 汽車 材料 ? 成本價 100000 80 1500 ? 評估價 150000 == 100 1500 ? 毛利 50000 30000 ? 新評估價 450000====300 1500 ? 新毛利 350000 330000 3/4/2023 12 山東大學管理學院 羅新華 二、存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè) 存貨流轉(zhuǎn)包括 實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn) 兩個方面。表現(xiàn)在： 期末存貨計價（估價）如果過低，當期的收益可能因此而相應(yīng)減少； 期末存貨計價 (估價 )如果過高，當期的收益可能因此而相應(yīng)增加； 期初存貨計價如果過低，當期的收益可能因此而相應(yīng)增加； 期初存貨計價如果過高，當期的收益可能因此而相應(yīng)減少。這為分析提供的方法主要有兩條路，一是通過“期初存貨＋本期購入存貨－產(chǎn)品銷售成本＝期末存貨余額”的勾稽公式判斷企業(yè)存貨的異常變動；二是根據(jù)存貨周轉(zhuǎn)率公式計算存貨運轉(zhuǎn)的效率。 1995年，公司銷售收入出現(xiàn)大幅增長，消化歷史存貨量較大，于是 9 97年公司加大了存貨投資，1997年底的存貨帳面金額已經(jīng)比 1995年翻了一番多，明顯高于了銷售收入的增長。 3/4/2023 18 山東大學管理學院 羅新華 ? 從周轉(zhuǎn)率的分析也可以得出恰當?shù)脑u價。 3/4/2023 20 山東大學管理學院 羅新華 ? 移動平均法 ：購進一次存貨，計算一次加權(quán)平均成本。如大中型企業(yè)的原材料、低值易耗品等。 ? 本月材料成本差異率＝（月初成本差異＋本月購入材料的成本差異）／（月初結(jié)存材料的計劃成本＋本月收入材料的計劃成本） 100％ 注意：由于當期暫估入帳的材料并不存在成本差異， “ 本月收入材料的計劃成本 ” 不包括暫估入帳材料的計劃成本。 假定甲公司按月末材料成本差異率分配本月發(fā)出材料應(yīng)負擔的材料成本差異 ，甲公司本月末結(jié)存材料實際成本計算如下： 月末結(jié)存材料計劃成本＝月初計劃成本 200＋本月入庫 800－本月發(fā)出 600＝ 400萬元 。 ? 其基本特征是 ， 對企業(yè)庫存的存貨不進行連續(xù)的記錄 ，平時對存貨只記購入或收進 ， 不記發(fā)出 ， 期末通過實地盤點確定存貨數(shù)量 ， 據(jù)以計算出期末存貨成本和當期銷貨或耗用成本 。通過存貨帳簿資料，可以完整地、系統(tǒng)地反映存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。 ? 3/4/2023 33 山東大學管理學院 羅新華 ?思考題： ? 合理庫存水平的確定應(yīng)考慮哪些因素？ 3/4/2023 34 山東大學管理學院 羅新華 ? 銷售預(yù)期 ? 必備的關(guān)鍵性材料和零部件的安全庫存量 ? 獲得此類關(guān)鍵性材料或零部件的便利性 ? 可投資于庫存的資金量 ? 存貨的營運費用及損失 3/4/2023 35 山東大學管理學院 羅新華 六、存貨的期末計量 1．按照規(guī)定，存貨應(yīng)當在期末按 成本 與 可變現(xiàn)凈值 孰低計量，對存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的差額，計提存貨跌價準備。 3/4/2023 37 山東大學管理學院 羅新華 ( 1)企業(yè)通常應(yīng)當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。因此，在這種情況下，可以對該存貨進行合并計提存貨跌價準備。 ? 當符合存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的條件時，應(yīng)在原已計提的存貨跌價準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。 ? 假定： ? （ 1） 20 8年 6月 30日， W7型機器的賬面成本仍為 500萬元，但由于 W7型機器市場價格有所上升，使得 W7型機器的預(yù)計可變現(xiàn)凈值變?yōu)?75萬元。 ? 會計分錄為： ? 借：存貨跌價準備 250 000 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 ——存貨減值損失 250 000 3/4/2023 43 山東大學管理學院 羅新華 案例討論 為何由先進先出法改為后進后出法 ? 樂華電器公司是一家經(jīng)銷家用電器的股份有限公司（簡稱樂華電器）。本年度 5月份該型號的空調(diào)機銷售數(shù)量為 2023臺， 6月份的銷售量為 1600臺，7月份的銷售量為 1400臺；本年末該型號空調(diào)機的庫存數(shù)量為 1300臺。請對存貨發(fā)出計價方法的變更做出評價。 ? 海關(guān)總署公布，在 2023年 11月和 12月連續(xù)兩個月下跌之后， 2023年 1月份我國商品出口總值繼續(xù)狂跌，更多中小企業(yè)庫存大量增加，面臨巨大生存壓力 。 3/4/2023 49 山東大學管理學院 羅新華 不老的理念：零存貨模式 所謂 “ 零存貨 ” 管理 ， 指的是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中僅保持每天所需的存貨 ， 當天所進的原材料和半成品在當天全部投入使用 ， 并在每天生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)束后全部轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品 ， 最終送至市場全部銷售的存貨管理策略 。 ” 3/4/2023 50 山東大學管理學院 羅新華 ? 零庫存管理模式最關(guān)鍵的一點 是要分析銷售報表。 ? 要分析其他廠家競爭品牌的產(chǎn)品、人員狀況、促銷方案等，有的放矢地采取應(yīng)對方針。金地集團建立以上海、深圳、北京為中心的華東、華南、華北的區(qū)域擴張戰(zhàn)略格局，并已成功進入武漢市場。 3/4/2023 52 山東大學管理學院 羅新華 ? 歷經(jīng) 10多年探索和實踐，現(xiàn)已發(fā)展成為一個以房地產(chǎn)開發(fā)為主營業(yè)務(wù)的上市公司，同時也是中國建設(shè)系統(tǒng)企業(yè)信譽 AAA單位、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)國家一級資質(zhì)單位。這不禁讓人疑惑為什么金地會有如此多的存貨 ? ? 問題與思考 ? 1. 房地產(chǎn)企業(yè)存貨有何特殊性 ? ? 2．金地集團持有大量存貨的原因是什么 ? ? 3．您認為這種做法對金地集團發(fā)展有推動作用嗎 ? 3/4/2023 54 山東大學管理學院 羅新華 第四章 投資 一 、 投資概述 （ 一 ） 投資的概念及特征 ? 概念： 指企業(yè)為通過分配來增加財富 ， 或為謀求其他利益 ， 而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn) 。 ? 衍生金融資產(chǎn) 也叫金融衍生工具 ,是金融創(chuàng)新的產(chǎn)物，也就是通過創(chuàng)造金融工具來幫助金融機構(gòu)管理者更好地進行風險控制，這種工具就叫金融衍生工具。 ? 借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） ? 貸：投資收益 ? （ 2） 資產(chǎn)負債表日公允價值變動，計入損益。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對其無重大影響。 ② 、擁有 20％以下表決權(quán)資本但符合下列情況的 A、在董事會或類似機構(gòu)派有代表 B、參與政策制定過程 C、派出管理人員 D、依賴投資企業(yè)技術(shù)資料 E、其他能證明有重大影響情形 3/4/2023 68 山東大學管理學院 羅新華 （ 4） 、無控制、無共同控制且無重大影響 ① 、擁有 20％以下表決權(quán)資本 ② 、擁有 20％以上表決權(quán)資本，但實質(zhì)不具有控制、共同控制和重大影響 3/4/2023 69 山東大學管理學院 羅新華 長期股權(quán)投資核算的核算方法 ? (1) 成本法的核算范圍 ? 成本法，是指投資按成本計價的方法。雖然投資企業(yè)擁有被投資單位的股份，是被投資單位的股東，但并不能表明被投資單位實現(xiàn)的利潤能夠分回，只有當被投資單位宣告分派利潤或股利時，這種權(quán)利才得以體現(xiàn)，投資收益才能實現(xiàn)； (5)成本法所確認的投資收益，與我國稅法上確認應(yīng)納稅所得額時對投資收益的確認時間是一致的，不存在計算時間與稅法不一致的問題； (6)成本法的核算比較穩(wěn)健，即投資賬戶只反映投資成本，投資收益只反映實際獲得的利潤或現(xiàn)金股利。 3/4/2023 72 山東大學管理學院 羅新華 對權(quán)益法的評價 優(yōu)點： (1)投資賬戶能夠反映投資企業(yè)在被投資單位中的權(quán)益，反映了投資企業(yè)擁有被投資單位所有者權(quán)益份額的經(jīng)濟現(xiàn)實； (2)投資收益反映了投資企業(yè)經(jīng)濟意義上的投資利益，無論被投資單位分配多少利潤或現(xiàn)金股利，什么時間分配利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)享有被投資單位凈利潤的份額或應(yīng)承擔虧損的份額，才是真正實現(xiàn)的投資利益，而不受利潤分配政策的影響，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的原則。即確認投資收益在先，實際獲得利潤即現(xiàn)金股利在后； (3)會計核算比較復(fù)雜。 ? ①以合并方式為基礎(chǔ)，企業(yè)合并可分為 ? 控股合并 (A企業(yè) +B企業(yè) =A企業(yè) +B企業(yè) ) ? 吸收合并 (A企業(yè) +B企業(yè) =A企業(yè) ) ? 新設(shè)合并 (A企業(yè) +B企業(yè) =C企業(yè) ) ? 應(yīng)注意的是： 只有控股合并才會形成長期股權(quán)投資 。 3/4/2023 76 山東大學管理學院 羅新華 ? （ 2）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： ? 1）同一控制下的企業(yè)合并，合并方 以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式 作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照取得 被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額 作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 ? ① 一次交換交易實現(xiàn)的 企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而 付出的資產(chǎn) 、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的 公允價值。則甲公司投資時的賬務(wù)處理是： ? 計算合并成本 =付出資產(chǎn)的公允價值（存貨含稅） +直接相關(guān)費用 =600（ 1+17%） +0=702（萬元） ? 借：長期股權(quán)投資 ——乙企業(yè) 702（公允價值） ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 600 ? 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（ 600 17%）102 ? 借：其他業(yè)務(wù)支出 500 ? 貸：原材料 500 3/4/2023 80 山東大學管理學院 羅新華 ? ②通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。甲公司有關(guān)處理如下： ? ① 2023年 1月投資時 ? 借：長期股權(quán)投資 ——B公司 300 ? 貸：銀行存款 300 ? ② 2023年 1月再