【正文】 形成了 2023年度巨大的虧損。2023年 12月 ， 月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為 200萬元 ，成本差異為超支 4萬元；本月入庫材料計(jì)劃成本為800萬元 ， 成本差異為節(jié)約 12萬元；本月發(fā)出材料計(jì)劃成本為 600萬元 。 （ 2） 可變現(xiàn)凈值 ，是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷售直接費(fèi)用和相關(guān)稅金后的價(jià)值。 ? 會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 750 000 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 ——存貨減值損失 750 000 3/4/2023 42 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? （ 2） 20 8年 12月 31日， W7型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值又有所恢復(fù)，應(yīng)沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 55萬元（ 500555），但是對(duì) W7型機(jī)器已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額為 25萬元，因此，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 25萬元而不是 55萬元（即以將對(duì) W7型機(jī)器已計(jì)提的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額沖減至零為限）。 ” 通過運(yùn)用 ABC分類控制法來進(jìn)行存貨管理 ，可以壓縮存貨存量 ， 解放被占?jí)旱馁Y金 ， 使得庫存結(jié)構(gòu)合理化 ， 從而達(dá)到通過存貨管理來提高企業(yè)收益的目的 。截至目前，正在運(yùn)作的有格林世界 (上海 )、未來域 (上海 )、格林小城 (武漢 )、格林小城 (東莞 )等多個(gè)項(xiàng)目。 ? 借：銀行存款 ? 借或貸：投資收益 ? 貸：交易性金融資產(chǎn) —成本 ? —公允價(jià)值變動(dòng) ? 同時(shí)： ? 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 或者 借：投資收益 ? 貸：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 出售交易性金融資產(chǎn) 3/4/2023 61 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? 【例】 20 7年 5月 13日，甲公司支付價(jià)款 1 060 000元從二級(jí)市場購入乙公司發(fā)行的股票100 000股，每股價(jià)格 （含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ），另支付交易費(fèi)用1 000元。投資企業(yè)在被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利前，是不可能分回利潤或現(xiàn)金股利的； (2)在權(quán)益法下，投資收益的實(shí)現(xiàn)與現(xiàn)金流入的時(shí)間不相吻合。假設(shè)甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，屬于非同一控制下的企業(yè)合并。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回 (清算性股利 )。 ? 借：銀行存款 900 ? 長期投資減值準(zhǔn)備 50 ? 貸：長期股權(quán)投資 —— C公司 800 ? 投資收益 150 3/4/2023 96 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? 權(quán)益法的核算 ? （ 1）投資時(shí)的核算 ? 投資時(shí)的核算應(yīng)先確定初始投資成本，然后對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整： ? 1．確定初始投資成本 ? 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算下，初始投資成本的確定與上述成本法下非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資一樣，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： ? （ 1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。被投資單位 2023年度利潤表中凈利潤為500萬元。 3/4/2023 107 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? （ 2） 2023年 12月 31日， D公司 2023年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為 600萬元；本年度因某經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)使資本公積增加 150萬元。乙企業(yè) 2023年虧損3000萬元。甲公司賬務(wù)處理是： ? 借：應(yīng)收股利（ 100 15%） 15 ? 貸：長期股權(quán)投資 —— C公司 15（清算性股利） ? 借：銀行存款 15 ? 貸：應(yīng)收股利 15 ? （ 3） 2023年， C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 300萬元，甲公司采用成本法核算，不作賬務(wù)處理。 ? （ 3）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。則甲公司賬務(wù)處理如下： ? 借：長期股權(quán)投資 ——乙公司（ 200 60%） 120（份額） ? 貸：銀行存款 100 ? 資本公積 ——其他資本公積 20 3/4/2023 78 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? 2）非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本 ,并將其作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 ? 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。會(huì)計(jì)處理如下： ? 借：交易性金融資產(chǎn) —成本 ? 投資收益 ? 應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） ? 貸：銀行存款 （三）交易性金融資產(chǎn) 3/4/2023 59 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? （ 1） 持有期間股利或利息，確認(rèn)為投資收益。它秉承“用心做事，誠信為人”、“以人為本，創(chuàng)新為魂”等“金地之道”的企業(yè)精神，逐步形成了地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的核心競爭優(yōu)勢(shì)。 3/4/2023 47 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 面對(duì)爆倉存貨，企業(yè)如何管理？ 三招化解企業(yè)存貨危情 ? 上市公司去年庫存上升較快，存貨期末數(shù)較期初數(shù)增加逾三成，多家上市公司因存貨計(jì)提減值而業(yè)績下滑，庫存問題儼然成為 2023年年報(bào)中最大主題。 3/4/2023 40 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? 【例】 20 7年 12月 31日甲公司 W7型機(jī)器的賬面成本為 500萬元，但由于 W7型機(jī)器的市場價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為 400萬元，由此計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100萬元。 3/4/2023 32 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? ② 、存貨盤盈 借：原材料 (包裝物等 ) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 盤盈的存貨，通常是由收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的，可沖減管理費(fèi)用 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 ③ 、對(duì)于購進(jìn)的存貨發(fā)生非正常損失引起盤虧存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 因自然災(zāi)害或意外事故造成的凈損失經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)計(jì)入 “ 營業(yè)外支出 ” 。 借：原材料 （計(jì)劃成本） 材料成本差異 （差額） 貸：物資采購 （實(shí)際成本） 3/4/2023 26 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? （ 4） 、平時(shí)領(lǐng)用、發(fā)生按計(jì)劃成本計(jì)算， 借：有關(guān)成本費(fèi)用科目 貸：原材料 （ 5） 、月底計(jì)算分?jǐn)傆?jì)算材料成本差異。 3/4/2023 17 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 案例： 康佳集團(tuán)的存貨勾稽實(shí)證 ? 康佳集團(tuán)的存貨以電視機(jī)為主，從 1995年到 2023年康佳集團(tuán)的存貨變化中我們可以分析其在銷售情況變化下的存貨策略變化。該批 A材料在運(yùn)輸途中發(fā)生 1％的合理損耗，實(shí)際驗(yàn)收入庫 990公斤；在入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用 300元。第三章 存貨 一、 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量 （一）存貨的概念與確認(rèn)條件 存貨，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中 持有以備出售的 產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等 。該批入庫 A材料的實(shí)際總成本＝ 30000+300=30300元。 1995年，公司銷售收入出現(xiàn)大幅增長，消化歷史存貨量較大，于是 9 97年公司加大了存貨投資，1997年底的存貨帳面金額已經(jīng)比 1995年翻了一番多，明顯高于了銷售收入的增長。 ? 本月材料成本差異率＝（月初成本差異＋本月購入材料的成本差異）／（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本月收入材料的計(jì)劃成本） 100％ 注意：由于當(dāng)期暫估入帳的材料并不存在成本差異， “ 本月收入材料的計(jì)劃成本 ” 不包括暫估入帳材料的計(jì)劃成本。 ? 3/4/2023 33 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ?思考題： ? 合理庫存水平的確定應(yīng)考慮哪些因素？ 3/4/2023 34 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? 銷售預(yù)期 ? 必備的關(guān)鍵性材料和零部件的安全庫存量 ? 獲得此類關(guān)鍵性材料或零部件的便利性 ? 可投資于庫存的資金量 ? 存貨的營運(yùn)費(fèi)用及損失 3/4/2023 35 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 六、存貨的期末計(jì)量 1．按照規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)在期末按 成本 與 可變現(xiàn)凈值 孰低計(jì)量，對(duì)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 ? 假定： ? （ 1） 20 8年 6月 30日， W7型機(jī)器的賬面成本仍為 500萬元，但由于 W7型機(jī)器市場價(jià)格有所上升，使得 W7型機(jī)器的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值變?yōu)?75萬元。 ? 海關(guān)總署公布，在 2023年 11月和 12月連續(xù)兩個(gè)月下跌之后， 2023年 1月份我國商品出口總值繼續(xù)狂跌，更多中小企業(yè)庫存大量增加，面臨巨大生存壓力 。金地集團(tuán)建立以上海、深圳、北京為中心的華東、華南、華北的區(qū)域擴(kuò)張戰(zhàn)略格局，并已成功進(jìn)入武漢市場。 ? 借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） ? 貸：投資收益 ? （ 2） 資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)，計(jì)入損益。 3/4/2023 72 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 對(duì)權(quán)益法的評(píng)價(jià) 優(yōu)點(diǎn)： (1)投資賬戶能夠反映投資企業(yè)在被投資單位中的權(quán)益，反映了投資企業(yè)擁有被投資單位所有者權(quán)益份額的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)； (2)投資收益反映了投資企業(yè)經(jīng)濟(jì)意義上的投資利益，無論被投資單位分配多少利潤或現(xiàn)金股利，什么時(shí)間分配利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)享有被投資單位凈利潤的份額或應(yīng)承擔(dān)虧損的份額，才是真正實(shí)現(xiàn)的投資利益，而不受利潤分配政策的影響，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。 ? ① 一次交換交易實(shí)現(xiàn)的 企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對(duì)被購買方的控制權(quán)而 付出的資產(chǎn) 、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的 公允價(jià)值。 3/4/2023 84 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? （ 2）持有期間的核算 ? 1．現(xiàn)金股利的處理 ? （ 1）在成本法下，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。 ? （ 4） 2023年 3月 12日， C公司宣告分配 2023年凈利潤，分配的現(xiàn)金股利為 80萬元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。假設(shè)不考慮對(duì)凈利潤的調(diào)整。 ? 【例 9】甲企業(yè)于 2023年 1月 1日取得聯(lián)營企業(yè) 30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為 1200萬元，賬面價(jià)值為 600萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為 10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。 ? 借：應(yīng)收股利 （ 80 15%） 12 ? 長期股權(quán)投資 —— C公司 15 ? 貸：投資收益 27 3/4/2023 95 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? （ 5） 2023年 C公司發(fā)生巨額虧損， 2023年末甲公司對(duì) C公司的投資按當(dāng)時(shí)市場收益率對(duì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為 750萬元（根據(jù)CAS22），長期投資的賬面價(jià)值為 800萬元，需計(jì)提 50萬元減值準(zhǔn)備： ? 借：資產(chǎn)減值損失 50 ? 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 50 ? （ 6） 2023年 1月 20日，甲公司經(jīng)協(xié)商，將持有的 C公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款 900萬元。 ? 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投出的原材料賬面余額為 500萬元，公允價(jià)值為 600萬元；投資時(shí)乙企業(yè)可辨認(rèn) 凈資產(chǎn) 公允價(jià)值為 1100萬元。投資企業(yè)與被投資單位雖然從經(jīng)濟(jì)上看是一個(gè)整體，但從法律意義上看，仍然是兩個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體。 后續(xù)計(jì)量 3/4/2023 60 山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華 ? 處置收入與賬面余額的差額計(jì)入損益，同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)持有期間已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益。翠堤灣、金地香蜜山；在北京，開發(fā)了金地格林小鎮(zhèn)、金地國際花園；在上海，開發(fā)了格林春曉、格林春岸項(xiàng)目。 中小企業(yè)的 “ ABC法則 ” “ ABC分類控制法 ， 又叫巴雷特控制法 ， 是指對(duì)各類存貨按照需