【正文】 在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然 后將其與相應(yīng)的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。但是，遇到資產(chǎn)處置、 ***、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，同時符合資產(chǎn)終止確 認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。以下重點闡述資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的預(yù)計方法。 2020 年分?jǐn)?shù)為 15 分， 2020分?jǐn)?shù)為 2分；2020 年分?jǐn)?shù)為 3 分。 【答案】 本帖隱藏的內(nèi)容需要回復(fù)才可以瀏覽 ============================== （判斷）多項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn) 的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入資產(chǎn)的公允價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值。 考點四：公允價值能否可靠計量的判斷 屬于以下三種情形之一的 ,公允價值視為能夠可靠計量 : (一 )換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場 (二 )換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場 ,但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場 (三 )換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易、采用估值技術(shù)確定的公允價值。符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項目完成達(dá)到預(yù)定用途形 成無形資產(chǎn)時，再將其發(fā)生的實際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。 考點七：內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理 增加了“研發(fā)支出”科目， “研發(fā)支出”科目余額計入資產(chǎn)負(fù)債表中“開發(fā)支出”項目。 (四 )土地使用權(quán)的處理 企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按投資性房地產(chǎn)進(jìn)行會計處理。 2020 年分?jǐn)?shù)為 1分， 2020 年分?jǐn)?shù)為 2分，2020 年分?jǐn)?shù)為 2 分。 考點十一：共同控制資產(chǎn) 共同控制資產(chǎn)，是指企業(yè)與其他合營方共同投入或出資購買一項或多項資產(chǎn)，按照合同或協(xié)議約定對有關(guān)的資產(chǎn)實施共同控制的情況。 ，應(yīng)當(dāng) 以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃、且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。 、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤的影響。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。本章是非常重要的一章，考生應(yīng)給予足夠的關(guān)注。 (二 )可供 ***金融資產(chǎn)減值損失的計量 1. 可供 ***金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。 ，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認(rèn)時產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益 。從近三年出題情況看，本章內(nèi)容比較重要。 大家需要掌握的考點： 考點一：投資性房地產(chǎn)的定義與特征 考點二：投資性房地產(chǎn)的范圍 (一 )屬于投資性房地產(chǎn)的項目 投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。 第三章固定資產(chǎn) 本章近三年 考試 題型為單項選擇題、判斷題和計算分析題。 第二章 存貨 本章近三年考試題型為單項選擇題、多項選擇題和判斷題。會計要素計量屬性 會計計量屬性主要包括： (1)歷史成本 。本章近三年考點： (1)會計要素的概念及特征 。 練習(xí)題目： （單選） 1．關(guān)于損失，下列說法中正確的是（）。 考點四：存貨期末計量方法 （一）存貨減值跡象的判斷 （二）可變現(xiàn)凈值的確定 可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法如下圖所示。(3)修改了一些例題。 (四 )其他方式取得的固定資產(chǎn) (五 )存在棄置費用的固定資產(chǎn) 第四章 投資性房地產(chǎn) 本章近三年考試題型為單項選擇題、多項選擇題和判斷題。外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購 買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。相對于交易性金融資產(chǎn)而言，可供 ***金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。 (2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額 。 ，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，應(yīng)當(dāng)先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分 開來，單獨進(jìn)行減值測試 。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供 ***金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。 考點二：非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本，并將其作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。在判斷該類長期股 權(quán)投資是否存在減值跡象時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn) (包括相關(guān)商譽 )賬面價值的份額等類似情況。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或 ***資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的損 益中，按照持股比例計算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)。 考點五：長期股權(quán)投資的成本法 采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。 ①順流交易 對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè) ***資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下 (即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨 立第三方 ***)，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè) 長期股權(quán)投資的賬面價值。 在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積 ——其他資本公積”科目。 與共同控制資產(chǎn)相關(guān)的費用。 。 研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。 (三 )使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會計處理 無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益 (管理費用、其他業(yè)務(wù)成本等 )。 認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于 25%作為參考。換入資產(chǎn)原賬面價值總額換入資產(chǎn)的成本總額 疑難問題解答 【問】非貨幣性資產(chǎn)交換中的相關(guān)稅費如何進(jìn)行處理？ 【答】具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，為換出資產(chǎn)而發(fā)生的稅費 （除增值稅外）應(yīng)計入換出資產(chǎn)的處置損益當(dāng)中 ,為換入資產(chǎn)所發(fā)生的稅費（除增值稅外）應(yīng)計入換入資產(chǎn)的成本中。 (2)2020 年 5 月 10 日，甲企業(yè)通過銀行轉(zhuǎn)賬向乙企業(yè)支付補價款 100 萬元。因此，計算確定資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)經(jīng)過以下步驟： 第一步，計算確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。 (三 )資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計 (四 )外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的確定 首先應(yīng)當(dāng) 以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計其未來現(xiàn)金流量 ,并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值。 以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當(dāng)期損益。商譽應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。 考點八：資產(chǎn)組減值測試 根據(jù)減值測試的結(jié)果，資產(chǎn)組（包括資產(chǎn)組組合）的可收回金額如低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。 (二 )折現(xiàn)率的預(yù)計 為了資產(chǎn)減值測試的目的 ,計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。 考點三：資產(chǎn)可收回金額計量的基本要求 在估計資產(chǎn)可收回金額時 ,原則上應(yīng)當(dāng)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ) ,如果企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計的 ,應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。假定甲、乙企業(yè)換出的資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。換入資產(chǎn)公允價值總額換入資產(chǎn)的成本總額 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。 大家需要掌握的考點： 考點一：非貨幣性資產(chǎn)交換的概念 考點二：非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 認(rèn)定涉及少量 貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于 25%作為參考。 (二 )殘值的確定 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外： (1)有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn) 。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷。 商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。因各合營方共同擁有有關(guān)的資產(chǎn)，按照合營合同或協(xié)議的規(guī)定應(yīng)分享有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)生的收益。 被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記賬外備查登記的金額、已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資收益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8 號 —— 資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。 在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積 ——其他資本公積”科目。 ①順流交易 對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè) ***資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下 (即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨 立第三方 ***)，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損 益的影響，同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè) 長期股權(quán)投資的賬面價值。 考點五：長期股權(quán)投資的成本法 采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資 收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。長期股權(quán)投資初始投資成 本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積 (資本溢價或股本溢價 )?！耙怨蕛r值計量且其變動計入當(dāng)期損益”的金融資產(chǎn)和其他三類金融資產(chǎn)不能進(jìn)行重分類，其他三類之間不能隨意重分類，持有至到期投資和可 ***金融資產(chǎn)在滿足一定條件時，兩者之間可以進(jìn)行重分類。 考點十四：金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng) 期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。 考點九：實際利率法及攤余成本 實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債 (含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債 )的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。例如，在活躍市場上有報價的股票投資、債券投資等。 。 (三 )租入固定資產(chǎn) 如果一項租賃在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有 關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，那么該項租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營租賃。 教材修改的內(nèi)容： (1)購入生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)考慮進(jìn)項稅額抵扣問題 。 考點三：存貨期末計量原則 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。 【例題】某項固定資產(chǎn)的原價為 200 萬元，已提折舊為 60萬元，已提減值準(zhǔn)備 30 萬元 。 從近三年出題情況看，本章不太重要。(3)可變現(xiàn)凈值 。從近三年出題情況看，本章不太重要。2020 年分?jǐn)?shù)為 12 分 。同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊。 (如：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)準(zhǔn)備 ***的樓盤 )。 教材修改的內(nèi)容： (1)改變了結(jié)構(gòu)框架 。 考點八：金融資產(chǎn)后續(xù)計量原則 金融資產(chǎn)的后續(xù)計量與金融資產(chǎn)的分類密切相關(guān)?！俺钟兄恋狡谕顿Y — 利息調(diào)整”中不僅反映折溢價還包括傭金、手續(xù)費等。會計分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積 — 其他資本公積 (從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原 計入資本公積的累計損失金額 ) 可供 ***金融資產(chǎn) — 公允價值變動 ***債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失 )。(2)共同控制資產(chǎn)和共同控制經(jīng)營。 (二 )以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按