【導(dǎo)讀】貨幣資金包括現(xiàn)金、各種存款、其他貨幣資金。現(xiàn)金，是指各單位的庫存現(xiàn)金，包括庫存人民幣和外幣，主要用于日常零星開支。規(guī)定，辦理有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。銀行存款，是指各單位存入開戶銀行和其他金融機構(gòu)的各種存款。包括外埠存款、銀行。匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、單位信用卡存款、存出投資款等。日逐筆進行登記，并結(jié)出當(dāng)日余額。單余額有差額的，必須逐筆查明原因進行處理，并按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償?shù)牟糠?，或者全部不能清償?shù)?，?yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損失。交易性金融資產(chǎn)，指為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。投資、基金投資、權(quán)證投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。支付的價款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。股利或債券利息時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。實際利率差異較大的，應(yīng)采用實際利率計算確定債券利息收入。

　　

【正文】 100% 某 在建工程應(yīng)分?jǐn)偟哪愁惔龜偼顿Y額 =該項在建工程項目的實際成本 某類待攤投資分配率 。 如果該項待攤投資是為一項工程項目發(fā)生的，則全額計入該項工程成本中。 五、 建安設(shè)備、模具 采購的 規(guī)定 根據(jù)公司投資項目管理要求，公司本部單位設(shè)備、模具投資項目的實施，由公司相關(guān)單位集中采購，設(shè)備、模具采購?fù)瓿珊笠平豁椖繂挝或炇?，公司財?wù)會計總部撥付建設(shè)資金。公司所屬子公司設(shè)備、模具投資項目，由 項目單位自己組織采購、驗收、交付工作。 六、 預(yù)付款規(guī)定 在建工程項目的預(yù)付款，是指各單位按照設(shè)備、模具采購合同規(guī)定、工程合同規(guī)定，預(yù)付給供應(yīng)商的貨款及預(yù)付給建設(shè)單位的工程款和備料款等。 對在建工程項目預(yù)付款 的基本要求 ： 嚴(yán)格遵守公司與供應(yīng)商或建造單位簽訂的合同條款，認(rèn)真執(zhí)行公司有關(guān)固定資產(chǎn)投資項目資金支付原則。 監(jiān)督預(yù)付在建工程項目的設(shè)備到貨驗收情況、工程進度完成情況。 及時清理、結(jié)算預(yù)付在建工程項目款。對已完成采購合同，但設(shè)備發(fā)票、運費發(fā)票等未到的，財務(wù)會計部門應(yīng)督促相關(guān)業(yè)務(wù)部門催收。 七、 轉(zhuǎn) 固 規(guī)定 在建工程 達到預(yù)定可使用狀態(tài)，項目單位應(yīng)及時申請組織竣工驗收。投資項目竣工驗收合格后，須及時辦理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)固手續(xù)。 在建工程 達到預(yù)定可使用狀態(tài)，由于竣工決算資料不全、不能辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程實際 發(fā)生的 成本，填制預(yù)轉(zhuǎn)固申請單， 報 經(jīng)公司財務(wù)會計總部資產(chǎn)管理部 、 會計部 審批后， 項目單位按 批復(fù) 確認(rèn)的估計價值 ，將該在建工程預(yù)轉(zhuǎn) 入固定資產(chǎn)。 在竣工決算手續(xù)完備后，項目單位須及時辦理正式轉(zhuǎn)固的申請，經(jīng)審批后，如有決算金額與預(yù)轉(zhuǎn)固金額不一致的資產(chǎn)，按照實際成本調(diào)整原來的暫估 價值。 辦理竣工決算時，須向 有關(guān) 審批部門報送以下資料： （ 1）建筑安裝工程投資項目，報送以下資料： ① 開工報告 ； ② 竣工驗收報告 ； ③ 竣工決算 ； ④ 建筑工程竣工成本報告表 ； ⑤ 中標(biāo)通 第二章 資產(chǎn)負債表項目 34 知書 ； ⑥ 施工合同 ； ⑦ 投資項目竣工鑒定驗收單 ； ⑧ 建筑安裝工程交付使用財產(chǎn)明細表 ；⑨ 固定資產(chǎn)驗收單 ； ⑩ 固定資產(chǎn)卡 片 。 （ 2）設(shè)備及模具類（含需安裝和不需安裝設(shè)備）報送以下資料： ① 投資項目竣工鑒定驗收單 ； ② 交付使用財產(chǎn)（設(shè)備）明細表 ； ③ 固定資產(chǎn)驗收單 ；④ 固定資產(chǎn)卡片（需要安裝的設(shè)備還需提供設(shè)備安裝決算） 。 （ 3）運輸設(shè)備車輛報送以下資料 ： ① 投資項目竣工鑒定驗收單 ； ② 交付使用財產(chǎn)（運輸設(shè)備）明細表 ； ③ 固定資產(chǎn)驗收單 ； ④ 固定資產(chǎn)卡片。 八、 期末計價 各單位應(yīng)當(dāng)在年末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量，可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計提在建工程減值準(zhǔn)備。 有關(guān)規(guī)定詳見本手冊第四章第一節(jié)資產(chǎn)減值 。 九、 會計處理范例 [例 1] 建筑安裝工程的會計處理范例 A 公司以出包方式對生產(chǎn)用廠房進行改、擴建，原值 2,000,000 元，已提折舊 300,000元。在改、擴建過程中拆除了部分設(shè)施，發(fā)生拆除費用 50,000 元，改擴建工程款 1,000,000元，拆除 費用和工程款已通過銀行一次支付給施工單位，殘料的變價收入 70,000 已存入銀行。工程完工立即交付使用。 會計處理 如下 （ 1）生產(chǎn)用房停止使用時： 借：在建工程 —自有 —廠房 2,000,000 貸：固定資產(chǎn) —自有 —廠房 2,000,000 （ 2）支付拆除費和工程款時： 借：在建工程 —建筑工程 1,050,000 貸：銀行存款 1,050,000 （ 3）收到殘料的變價收入時： 借：銀行存款 70,000 貸：在建工程 —建筑工程 70,000 （ 4）改、擴建固定資產(chǎn)完工交付使用時，將改、擴建固定資產(chǎn)的總成本 2,980,000 元（ 2,000,000+1,000,000+50,00070,000）轉(zhuǎn)入 “ 固定資產(chǎn) —自有 —廠房 ” 賬戶： 第二章 資產(chǎn)負債表項目 35 借：在建工程 —自有 —廠房 2,980,000 貸：在建工程 —建筑工程 980,000 固定資產(chǎn) —未使用固定資產(chǎn) 2,000,000 如上述例中的 A 公司為東風(fēng)汽車有限公司本部單位 本部單位的會計處理如下： （ 1）生產(chǎn)用房停止使用、支付 拆除費和工程款、收到殘料的變價收入及改、擴建固定資產(chǎn)完工交付使用的會計處理同例 1。 （ 2）收到財務(wù)會計總部會計部撥付 的 資金 時 借：應(yīng)付帳款 —XX 980,000 貸：上級撥入建設(shè)資金 980,000 （ 3）改、擴建完 成 ，工 程 驗收合格 ， 收到財務(wù)會計總部會計部轉(zhuǎn)固批復(fù) 借：上級撥入建設(shè)資金 980,000 貸：上級撥入資金 980,000 財務(wù)會計總部會計部帳務(wù)處理如下： （ 1）根據(jù)公司固定資產(chǎn)投資項目預(yù)算、《固定資產(chǎn)投資撥款單》，向項目單位 撥付建設(shè)資金時 借：撥付所屬建設(shè)資金 —XX 980,000 貸：銀行存款等 980,000 （ 2）批準(zhǔn)項目轉(zhuǎn)固時 借：撥付所屬資金 —XX 980,000 貸：撥付所屬建設(shè)資金 —XX 980,000 [例 2] 建安設(shè)備的會計處理范例 A 公司購入需要安裝的機器設(shè)備一臺，發(fā)票價格為 300,000 元，增值稅為 51,000 元，運雜費為 3,200 元，支付安裝費為 5,800 元。上述款項均用銀行存款支付，設(shè)備已投入使用。有關(guān)會計分錄如下： （ 1）根據(jù)項目投資計劃和合同購入 設(shè)備時 借：在建工程 —在安裝設(shè)備 354,200 貸：銀行存款 354,200 （ 2）設(shè)備安裝時 借：在建工程 —在安裝設(shè)備 5,800 第二章 資產(chǎn)負債表項目 36 貸：銀行存款 5,800 （ 3）設(shè)備安裝調(diào)試完畢，驗收合格，收到業(yè)務(wù)部門填報的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)固資料及主管部門轉(zhuǎn)固批復(fù)時 借：固定資產(chǎn) —自有 —XX 360,000 貸：在建工程 —在安裝設(shè)備 360,000 [例 3] 在建工程預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)會計處理范例 2020 年 11 月 3 日 A 公司購入需要安裝的機器設(shè)備一臺，發(fā)票價格為 300,000 元，增值稅為 51,000 元，運雜費 3,200 元尚未支付。支付安裝費為 5,800 元。上述款項均用銀行存款支付， 2020 年 12 月 8 日設(shè)備安裝調(diào)試符合技術(shù)要求， 2020 年 12 月 15日設(shè)備正式投入使用。 2020 年 1 月 15 日， A 公司業(yè)務(wù)部門向主管審批單位上報 “預(yù)轉(zhuǎn)固申請 ”， 1 月 16 日主管審批單位向其下達同意預(yù)轉(zhuǎn)固的批復(fù)。運雜費 3,200 元在 2020 年 3 月 1 日支付，且在當(dāng)月 5 日收到運雜費發(fā)票， 該單位在 3 月 10 日 向主管審批單位上報 竣工轉(zhuǎn)固手續(xù)， 3 月 11日 主管 審批單位向其下達同意轉(zhuǎn)固的批復(fù)。 如 A 公司為東風(fēng)汽車有限公司本部單位，收到主管審批單位向其下達同意預(yù)轉(zhuǎn)固的批復(fù)后，會計分錄如下： （ 1）借：上級撥入建設(shè)資金 356,800 貸：上級撥入資金 356,800 （ 2）同時，借：固定資產(chǎn) —自有 —機器設(shè)備 356,800 貸：在建工程 —在安裝設(shè)備 356,800 （ 3）假設(shè)該設(shè)備使用年限 12 年，殘值率為 10％，則年折舊率為 ％，月折舊率為 ％。采用直線法計提折舊。月折舊額為 2,230 元〔 356,800％＝ 2,230（元）〕 2020 年 2 月該設(shè)備計提折舊時： 借：制造費用 /管理費用 —固定資產(chǎn)折舊 2,230 貸：累計折舊 — 自有 — 機器設(shè)備 2,230 （ 4） 2020 年 3 月 1 日收到運雜費發(fā)票金額 3,200 元，并支付運雜費， 借：在建工程 — 在安裝設(shè)備 3,200 貸：銀行存款 3,200 （ 5） 2020 年 3 月 11 日項目單位申報竣工轉(zhuǎn)固手續(xù)，經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，財務(wù)會計部總部下 達入帳通知，進行如下帳務(wù)處理： ① 借：上級撥入建設(shè)資金 3,200 第二章 資產(chǎn)負債表項目 37 貸：上級撥入資金 3,200 ② 同時，借：固定資產(chǎn) — 自有 — 機器設(shè)備 3,200 貸：在建工程 — 在安裝設(shè)備 3,200 ③ 本月按調(diào)整后的計提折舊資產(chǎn)原值計提折舊 3 月應(yīng)計提折舊金額＝ 360,000％＝ 2,250(元 ) 借：制造費用 /管理費用 — 固定資產(chǎn)折舊 2,250 貸：累計折舊 — 自有 — 機器設(shè)備 2,250 如 A 公司為東風(fēng)汽車有限公司本 部以外的單位，上述 （ 1） 、 （ 5）中 的 ① 兩條分錄不做。 第二十 五 條 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)， 是指使用期限超過 1 年、單位價值在 2020 元以上的房屋、建筑物、機器設(shè)備。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在 2,000 元以上，并且使用期限超過 2 年的，也作為固定資產(chǎn)。 各單位應(yīng)逐級建立和健全各項固定資產(chǎn)的原始記錄、設(shè)備檔案資料，按單臺設(shè)備或單位房屋、建筑物建立 與 技術(shù)管理部門、使用部門、財務(wù)部門 “三對口 ”的固定資產(chǎn)卡片，及時反映和掌握固定資產(chǎn)狀況， “三對口 ”部門的固定資產(chǎn)卡片應(yīng)核對一致，固定資產(chǎn)賬、卡、物應(yīng)當(dāng)一致。 固 定資產(chǎn)增加時，應(yīng)及時建立該項固定資產(chǎn)卡片；固定資產(chǎn)減少時，應(yīng)將相應(yīng)的卡片注銷。 當(dāng)年提取的固定資產(chǎn)折舊應(yīng)及時在固定資產(chǎn)卡片上進行登記。 經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)備查簿進行登記。 一、 固定資產(chǎn)的 分類 固定資產(chǎn)根據(jù)其用途分為以下十八類 : （ 1）機械設(shè)備；（ 2）動力設(shè)備；（ 3）電器及傳導(dǎo)設(shè)備；（ 4）工業(yè)爐窯 ； （ 5）自動化控制及汽車生產(chǎn)專用設(shè)備 ； （ 6）運輸設(shè)備 ； （ 7）檢測設(shè)備 ； （ 8）試驗設(shè)備 ； （ 9）電子產(chǎn)品及通訊設(shè)備 ； （ 10）辦公用具及辦公機械 ； （ 11）其他設(shè)備用具；（ 12）廠房 ； （ 13）非生產(chǎn)用房 ； （ 14）建筑物 ； （ 15）自用模具 ； （ 16）供應(yīng)商用模具 ； （ 17）自用工裝 ；（ 18） 供應(yīng)商用工裝 。 二、 計價原則 固定資產(chǎn)的價值確定入賬以后，一般不得進行調(diào)整，但如有下列情況之一的，對于入賬的固定資產(chǎn)價值可進行調(diào)整： 第二章 資產(chǎn)負債表項目 38 （ 1）根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價，按重估價調(diào)整賬面價值。 （ 2）增加補充設(shè)備或改良裝置，按原值加增加的設(shè)備或裝置實際成本調(diào)賬。 （ 3）發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤，按正確的價值調(diào)賬。 （ 4）根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值 。 （ 5）將固定資產(chǎn)一部分拆除。 根據(jù)固定資產(chǎn)來源的不同，原價計價方法如 下： 購入的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價值。 購入已使用的固定資產(chǎn)，按售出單位的固定資產(chǎn)賬面原價作為固定資產(chǎn)原價，實際支付的價款，作為固定資產(chǎn)凈值，其差額作為已提折舊；如實際支付的價款大于售出單位的固定資產(chǎn)原價的，以實際支付的價款作為購入固定資產(chǎn)原價。 自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。 投資者投入的固定資產(chǎn) ,按照投資各方確認(rèn)的價值 作為入帳價值 。 融資租入 的固定資產(chǎn)，分別以下情況處理： ? 在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費用。 租賃期開始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的開始日。 最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。最低租賃付款額中不包括或有租金和履約成本。 或有租金，是指金額不固定、以時間長短以外的其它因素（如銷售量、使用量、物 價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。 履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如：技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。 資產(chǎn)余值，是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。 ? 承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，計入租入資產(chǎn)價值。 第二章 資產(chǎn)負債表項目 39 在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的， 按原固定資產(chǎn)的賬面價