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營(yíng)改增會(huì)計(jì)核算手冊(cè)-資料下載頁(yè)

2025-06-25 03:42本頁(yè)面
  

【正文】 年限為50年,則當(dāng)月的攤銷(xiāo)金額=20,600,000247。50247。12=34,(元)借:管理費(fèi)用 34,貸:累計(jì)攤銷(xiāo) 34,二、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)企業(yè)取得特許經(jīng)營(yíng)權(quán):借記“無(wú)形資產(chǎn)——特許經(jīng)營(yíng)權(quán)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。企業(yè)取得特許經(jīng)營(yíng)權(quán),在取得的當(dāng)月進(jìn)行攤銷(xiāo):借記“管理費(fèi)用”等科目,貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。案例10:2016年7月,A建筑施工企業(yè)取得甲公司一項(xiàng)特許經(jīng)營(yíng)權(quán),按照協(xié)議約定轉(zhuǎn)賬支付,實(shí)際支付的價(jià)款為2,120,000元,取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,注明價(jià)款2,000,000元,稅金120,000元。會(huì)計(jì)處理:借:無(wú)形資產(chǎn)——特許經(jīng)營(yíng)權(quán) 2,000,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 120,000貸:銀行存款 2,120,000假設(shè)上述特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的使用年限為10年,2016年6月,則當(dāng)月的攤銷(xiāo)金額=2,000,000247。10247。12=16,(元)借:管理費(fèi)用 16,貸:累計(jì)攤銷(xiāo) 16,三、專(zhuān)利權(quán)企業(yè)購(gòu)入專(zhuān)利權(quán),借記“無(wú)形資產(chǎn)——專(zhuān)利權(quán)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。企業(yè)取得專(zhuān)利權(quán),在取得的當(dāng)月進(jìn)行攤銷(xiāo):借記“管理費(fèi)用”等科目,貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。案例16:2016年7月,A建筑施工企業(yè)從乙公司購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán),按照協(xié)議約定以轉(zhuǎn)賬支付,實(shí)際支付的價(jià)款為2,120,000元,取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,注明價(jià)款2,000,000元,稅金120,000元。會(huì)計(jì)處理:借:無(wú)形資產(chǎn)——專(zhuān)利權(quán) 2,000,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 120,000貸:銀行存款 2,120,000攤銷(xiāo)的處理同特許權(quán)使用費(fèi)。第五節(jié) 其他購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)一、期間費(fèi)用費(fèi)核算采購(gòu)辦公用品,借記“管理費(fèi)用辦公費(fèi)”科目,按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,根據(jù)價(jià)稅合計(jì)金額,貸記“銀行存款”科目。訂閱圖書(shū),借記“管理費(fèi)用書(shū)報(bào)費(fèi)”科目,按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,根據(jù)價(jià)稅合計(jì)金額,貸記“銀行存款”科目。采購(gòu)機(jī)動(dòng)車(chē)用的油料,借記“管理費(fèi)用車(chē)輛使用維護(hù)費(fèi)”科目,按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,根據(jù)價(jià)稅合計(jì)金額,貸記“銀行存款”科目。案例17:A建筑施工企業(yè)2016年7月購(gòu)入一批辦公用品,取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,發(fā)票注明稅款1000元,稅款170元。借:管理費(fèi)用—辦公費(fèi) 1000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 170 貸:銀行存款 1170二、 安全生產(chǎn)費(fèi)的核算安全生產(chǎn)費(fèi)是指各單位按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取,在成本費(fèi)用中列支,專(zhuān)門(mén)用于完善和改善安全生產(chǎn)條件的資金。提取安全生產(chǎn)費(fèi)用時(shí),借記“工程施工—合同成本—其他直接費(fèi)—安全生產(chǎn)費(fèi)用”,貸記“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備—安全生產(chǎn)費(fèi)”。實(shí)際使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用,按取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的價(jià)款,借記“原材料”、“固定資產(chǎn)”等科目,按增值稅專(zhuān)用發(fā)票的稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,貸記“銀行存款”,同時(shí)沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備。案例18:A建筑施工企業(yè)2016年7月年提取安全生產(chǎn)費(fèi)用20000元,當(dāng)月購(gòu)買(mǎi)滅火器器材支出10000元(不含稅),取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。(1)提取時(shí): 借:工程施工—合同成本—其他直接費(fèi)—安全生產(chǎn)費(fèi)用 20000貸:專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備—安全生產(chǎn)費(fèi)用 20000(2)購(gòu)買(mǎi)滅火器器材時(shí):借:低值易耗品 10000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1700貸:銀行存款 11700借:專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備—安全生產(chǎn)費(fèi)用 10000貸:低值易耗品 10000三、 研發(fā)費(fèi)用的核算自主研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”、“研發(fā)支出——資本化支出”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的歸集核算。同時(shí),每個(gè)明細(xì)科目按照研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行輔助核算。研究開(kāi)發(fā)過(guò)程發(fā)生的各項(xiàng)支出,按增值稅專(zhuān)用發(fā)票的價(jià)款,借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”等, 按增值稅專(zhuān)用發(fā)票的稅額,“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。會(huì)計(jì)期末,將“研發(fā)支出”科目余額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用——研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用”科目。案例19:A建筑施工企業(yè)為進(jìn)行科研,2016年7月購(gòu)入并領(lǐng)用研發(fā)用材料一批,取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款2000元,稅款340元。會(huì)計(jì)處理如下:借:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 2000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 340貸:銀行存款 2340第六節(jié) 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出一、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的核算根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十六條規(guī)定:取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證,是指增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票和完稅憑證。憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定:下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣:(1)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。(2)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。(4)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn),以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。(5)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn),均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。(6)購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。(7)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條第(4)項(xiàng)、第(5)項(xiàng)所稱(chēng)貨物,是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備,包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十三條規(guī)定:有下列情形之一者,應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票:(1)一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全,或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。(2)應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》的規(guī)定:接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。如果企業(yè)在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),沒(méi)有符合上述條件,那么取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不能進(jìn)行抵扣,進(jìn)項(xiàng)稅額記入相關(guān)成本、費(fèi)用。借記“原材料”、“固定資產(chǎn)”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目,貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。其中:適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額)247。當(dāng)期全部銷(xiāo)售額案例20:A建筑施工企業(yè)2016年7月15日自行購(gòu)進(jìn)水泥100噸,已點(diǎn)驗(yàn)入庫(kù),取得增值稅普通發(fā)票,注明價(jià)款100 000元,稅金17 000元,月末支付貨款。會(huì)計(jì)處理:借:原材料 117,000貸:銀行存款 117,000二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定:已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)、服務(wù),發(fā)生不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形(簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外)的,應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減;無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的,按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)當(dāng)期已經(jīng)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額,后期出現(xiàn)改變用途、發(fā)生損失等原因,不符合抵扣條件,那么企業(yè)應(yīng)將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出。依據(jù)核算的應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額,歸屬于設(shè)備的成本,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目;歸屬于費(fèi)用的成本,借記“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。其中:已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),發(fā)生不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形的,按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值適用稅率或者:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)不動(dòng)產(chǎn)凈值率固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值,是指根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)后的余額。不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(不動(dòng)產(chǎn)凈值247。不動(dòng)產(chǎn)原值)100%不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期,將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期,將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。案例21:A公司于2016年5月份以777000元購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)建筑物1幢用于職工辦公與培訓(xùn)場(chǎng)地,并取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票,購(gòu)入時(shí)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,其殘值率為3%,按20年計(jì)提折舊。于2016年7月份該幢房屋改造為職工宿舍。會(huì)計(jì)處理:(1)2016年5月份購(gòu)入時(shí),處理如下:借:固定資產(chǎn) 700,000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 46,200應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 30,800貸:應(yīng)付賬款 777,000(2)2016年6月份—2016年7月計(jì)提折舊時(shí),處理如下:借:管理費(fèi)用—折舊費(fèi) 2,貸:累計(jì)折舊 2,(3)2016年7月重新計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅時(shí),處理如下:計(jì)算不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(700,0002,2)247。700,000100%(46,200+38,000)=76,進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=76,800=45,借:固定資產(chǎn) 76,貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 45,應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 30,三、 營(yíng)改增前增值稅業(yè)務(wù)留抵稅額的處理建筑業(yè)“營(yíng)改增”前已取得增值稅一般納稅人資格的建筑企業(yè),在實(shí)行“營(yíng)改增”當(dāng)月月初,應(yīng)當(dāng)將增值稅留抵稅額轉(zhuǎn)出,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”。當(dāng)增值稅留抵稅額對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)有銷(xiāo)項(xiàng)稅額發(fā)生時(shí),按發(fā)生當(dāng)月允許抵扣的金額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”。案例22:A建筑施工企業(yè)在2016年5月1日實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前已取得增值稅一般納稅人資格,且在4月末增值稅期末留抵稅額150,000元,5月份提供建筑服務(wù)收入100,000元,銷(xiāo)項(xiàng)稅額11,000元;貨物銷(xiāo)售收入1,000,000元,銷(xiāo)項(xiàng)稅額170,000萬(wàn)元;當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額50,000元。會(huì)計(jì)處理:(1)5月初:借:應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額 150,000貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 150,000(2)5月末留抵稅額轉(zhuǎn)出:一般貨物及勞務(wù)銷(xiāo)項(xiàng)稅額比例=170,000247。(170,
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