【正文】 年限為50年，則當(dāng)月的攤銷金額=20,600,000247。50247。12=34,（元）借：管理費(fèi)用 34,貸：累計(jì)攤銷 34,二、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)企業(yè)取得特許經(jīng)營(yíng)權(quán)：借記“無(wú)形資產(chǎn)——特許經(jīng)營(yíng)權(quán)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。企業(yè)取得特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，在取得的當(dāng)月進(jìn)行攤銷：借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。案例10：2016年7月，A建筑施工企業(yè)取得甲公司一項(xiàng)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，按照協(xié)議約定轉(zhuǎn)賬支付，實(shí)際支付的價(jià)款為2,120,000元，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款2,000,000元，稅金120,000元。會(huì)計(jì)處理：借：無(wú)形資產(chǎn)——特許經(jīng)營(yíng)權(quán) 2,000,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 120,000貸：銀行存款 2,120,000假設(shè)上述特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的使用年限為10年，2016年6月，則當(dāng)月的攤銷金額=2,000,000247。10247。12=16,（元）借：管理費(fèi)用 16,貸：累計(jì)攤銷 16,三、專利權(quán)企業(yè)購(gòu)入專利權(quán)，借記“無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。企業(yè)取得專利權(quán)，在取得的當(dāng)月進(jìn)行攤銷：借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。案例16：2016年7月，A建筑施工企業(yè)從乙公司購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，按照協(xié)議約定以轉(zhuǎn)賬支付，實(shí)際支付的價(jià)款為2,120,000元,取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款2,000,000元，稅金120,000元。會(huì)計(jì)處理：借：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán) 2,000,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 120,000貸：銀行存款 2,120,000攤銷的處理同特許權(quán)使用費(fèi)。第五節(jié) 其他購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)一、期間費(fèi)用費(fèi)核算采購(gòu)辦公用品，借記“管理費(fèi)用辦公費(fèi)”科目，按增值稅專用發(fā)票上的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，根據(jù)價(jià)稅合計(jì)金額，貸記“銀行存款”科目。訂閱圖書，借記“管理費(fèi)用書報(bào)費(fèi)”科目，按增值稅專用發(fā)票上的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，根據(jù)價(jià)稅合計(jì)金額，貸記“銀行存款”科目。采購(gòu)機(jī)動(dòng)車用的油料，借記“管理費(fèi)用車輛使用維護(hù)費(fèi)”科目，按增值稅專用發(fā)票上的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，根據(jù)價(jià)稅合計(jì)金額，貸記“銀行存款”科目。案例17：A建筑施工企業(yè)2016年7月購(gòu)入一批辦公用品，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明稅款1000元，稅款170元。借：管理費(fèi)用—辦公費(fèi) 1000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 貸：銀行存款 1170二、 安全生產(chǎn)費(fèi)的核算安全生產(chǎn)費(fèi)是指各單位按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取，在成本費(fèi)用中列支，專門用于完善和改善安全生產(chǎn)條件的資金。提取安全生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，借記“工程施工—合同成本—其他直接費(fèi)—安全生產(chǎn)費(fèi)用”，貸記“專項(xiàng)儲(chǔ)備—安全生產(chǎn)費(fèi)”。實(shí)際使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用，按取得的增值稅專用發(fā)票的價(jià)款，借記“原材料”、“固定資產(chǎn)”等科目，按增值稅專用發(fā)票的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款”，同時(shí)沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。案例18：A建筑施工企業(yè)2016年7月年提取安全生產(chǎn)費(fèi)用20000元，當(dāng)月購(gòu)買滅火器器材支出10000元（不含稅），取得增值稅專用發(fā)票。（1）提取時(shí)： 借：工程施工—合同成本—其他直接費(fèi)—安全生產(chǎn)費(fèi)用 20000貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備—安全生產(chǎn)費(fèi)用 20000（2）購(gòu)買滅火器器材時(shí)：借：低值易耗品 10000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700貸：銀行存款 11700借：專項(xiàng)儲(chǔ)備—安全生產(chǎn)費(fèi)用 10000貸：低值易耗品 10000三、 研發(fā)費(fèi)用的核算自主研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”、“研發(fā)支出——資本化支出”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的歸集核算。同時(shí)，每個(gè)明細(xì)科目按照研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行輔助核算。研究開發(fā)過(guò)程發(fā)生的各項(xiàng)支出，按增值稅專用發(fā)票的價(jià)款，借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”等， 按增值稅專用發(fā)票的稅額，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。會(huì)計(jì)期末，將“研發(fā)支出”科目余額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用——研究與開發(fā)費(fèi)用”科目。案例19：A建筑施工企業(yè)為進(jìn)行科研，2016年7月購(gòu)入并領(lǐng)用研發(fā)用材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款2000元，稅款340元。會(huì)計(jì)處理如下：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 2000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340貸：銀行存款 2340第六節(jié) 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出一、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的核算根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十六條規(guī)定：取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（5）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。（6）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。（7）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條第（4）項(xiàng)、第（5）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十三條規(guī)定：有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。（2）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》的規(guī)定：接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如果企業(yè)在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，沒有符合上述條件，那么取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不能進(jìn)行抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅額記入相關(guān)成本、費(fèi)用。借記“原材料”、“固定資產(chǎn)”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。其中：適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）247。當(dāng)期全部銷售額案例20：A建筑施工企業(yè)2016年7月15日自行購(gòu)進(jìn)水泥100噸，已點(diǎn)驗(yàn)入庫(kù)，取得增值稅普通發(fā)票，注明價(jià)款100 000元，稅金17 000元，月末支付貨款。會(huì)計(jì)處理：借：原材料 117,000貸：銀行存款 117,000二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)當(dāng)期已經(jīng)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，后期出現(xiàn)改變用途、發(fā)生損失等原因，不符合抵扣條件，那么企業(yè)應(yīng)將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出。依據(jù)核算的應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，歸屬于設(shè)備的成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目；歸屬于費(fèi)用的成本，借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。其中：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值適用稅率或者：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）不動(dòng)產(chǎn)凈值率固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值247。不動(dòng)產(chǎn)原值）100%不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。案例21：A公司于2016年5月份以777000元購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)建筑物1幢用于職工辦公與培訓(xùn)場(chǎng)地，并取得了增值稅專用發(fā)票，購(gòu)入時(shí)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其殘值率為3%，按20年計(jì)提折舊。于2016年7月份該幢房屋改造為職工宿舍。會(huì)計(jì)處理：（1）2016年5月份購(gòu)入時(shí)，處理如下：借：固定資產(chǎn) 700,000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 46,200應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 30,800貸：應(yīng)付賬款 777,000（2）2016年6月份—2016年7月計(jì)提折舊時(shí)，處理如下：借：管理費(fèi)用—折舊費(fèi) 2,貸：累計(jì)折舊 2,（3）2016年7月重新計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，處理如下：計(jì)算不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（700,0002,2）247。700,000100%（46,200+38,000）=76,進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=76,800=45,借：固定資產(chǎn) 76,貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 45,應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 30,三、 營(yíng)改增前增值稅業(yè)務(wù)留抵稅額的處理建筑業(yè)“營(yíng)改增”前已取得增值稅一般納稅人資格的建筑企業(yè)，在實(shí)行“營(yíng)改增”當(dāng)月月初，應(yīng)當(dāng)將增值稅留抵稅額轉(zhuǎn)出，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。當(dāng)增值稅留抵稅額對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)有銷項(xiàng)稅額發(fā)生時(shí)，按發(fā)生當(dāng)月允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”。案例22：A建筑施工企業(yè)在2016年5月1日實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前已取得增值稅一般納稅人資格，且在4月末增值稅期末留抵稅額150,000元，5月份提供建筑服務(wù)收入100,000元，銷項(xiàng)稅額11,000元；貨物銷售收入1,000,000元，銷項(xiàng)稅額170,000萬(wàn)元；當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額50,000元。會(huì)計(jì)處理：（1）5月初：借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額 150,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 150,000（2）5月末留抵稅額轉(zhuǎn)出：一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例=170,000247。(170,