【正文】 得從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。開始試點當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。第二節(jié) 增值稅一般納稅人相關(guān)會計科目核算內(nèi)容一、二級會計科目核算內(nèi)容1.“應(yīng)交增值稅”借方發(fā)生額為購進貨物、進口貨物、接受應(yīng)稅服（勞）務(wù)支付的進項稅額、預(yù)繳的增值稅、轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未交增值稅等，貸方發(fā)生額為銷售貨物、提供應(yīng)稅服（勞）務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等。增值稅會計核算手冊中國能源建設(shè)集團有限公司專業(yè) 嚴(yán)謹(jǐn) 開拓 創(chuàng)新 天揚君合稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司20164目錄第一章 總 則 1第二章 增值稅相關(guān)會計科目的設(shè)置 1第一節(jié) 增值稅相關(guān)會計科目設(shè)置 1第二節(jié) 增值稅一般納稅人相關(guān)會計科目核算內(nèi)容 3第三節(jié) 增值稅小規(guī)模納稅人會計科目核算內(nèi)容 7第三章 收入與銷項稅額的會計核算 7第一節(jié) 建造合同收入的核算 8第二節(jié) 其他業(yè)務(wù)收入的核算 11第三節(jié) 視同銷售收入的核算 23第四節(jié) 特殊業(yè)務(wù)收入的核算 24第四章 與進項稅額相關(guān)的會計核算 25第一節(jié) 材料與機械費用 25第二節(jié) 人工費用 29第三節(jié) 固定資產(chǎn) 32第四節(jié) 無形資產(chǎn) 42第五節(jié) 其他購進業(yè)務(wù) 45第六節(jié) 不得抵扣進項稅額與進項稅額轉(zhuǎn)出 47第五章 應(yīng)交增值稅的計算 54第一節(jié) 一般計稅方法 54第二節(jié) 簡易計稅方法 58第六章 報表的生成 64第七章 附則 6464 / 67第一章 總 則一、為了保證增值稅制下的會計核算工作，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和國家有關(guān)法律、法規(guī)，并結(jié)合企業(yè)的實際情況，制定本會計核算辦法。同時核算匯總納稅方式下，匯總范圍內(nèi)項目部與匯總主體本部之間結(jié)轉(zhuǎn)的進項稅額、銷項稅額、預(yù)繳稅款。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記 “應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記 “應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目。4.“減免稅款”本科目核算按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅款，直接減免的增值稅用藍(lán)字登記。9.“轉(zhuǎn)出多交增值稅”本科目核算總機構(gòu)月終轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅。第三章 收入與銷項稅額的會計核算收入，是企業(yè)日?；顒又行纬傻臅?dǎo)致所有者權(quán)益增加但與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入，包括：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、利息收入等。提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。案例1：A建筑施工企業(yè)承建某房建項目并與業(yè)主簽訂固定造價合同，合同價款2000000元，增值稅銷項稅額220000元，合同總金額2220000元。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十五條的規(guī)定：不動產(chǎn)租賃服務(wù)，適用稅率為11%；有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，適用稅率為17%。研發(fā)服務(wù)收入指企業(yè)對外提供新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的收入。（2）增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。（2）發(fā)生的清理費用。案例4：處置營改增前取得固定資產(chǎn)A建筑施工企業(yè)2016年7月出售一臺2015年購入的設(shè)備（營業(yè)稅下未抵扣進項稅額），收取價款1,030元，該設(shè)備原值20,000元，已計提折舊18,000元，殘值2,000元。（1+5%）5%=1,500（元）借：固定資產(chǎn)清理 1,500貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 1,500（3）取得處理收入31,500元：借：銀行存款 31,500貸：固定資產(chǎn)清理 31,500（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理 10,000貸：營業(yè)外支出 10,000案例7：處置營改增后取得不動產(chǎn)A建筑施工企業(yè)2016年7月出售2016年自建自用的辦公樓一幢。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局第50號令）文件第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條規(guī)定：單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外），視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。二、混合銷售一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。計算公式為：進項稅額=買價扣除率買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。則A公司應(yīng)作如下會計處理：借：委托加工物資 1000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 170 貸：銀行存款 1170收到業(yè)主轉(zhuǎn)供的甲供材料賬單、增值稅專用發(fā)票及物資部門提供的有關(guān)驗收簽認(rèn)單時，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，貸記“應(yīng)收賬款”科目。向勞務(wù)隊驗工計價，取得增值稅專用發(fā)票時，借記“工程施工合同成本”、“工程施工合同成本直接人工費”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。案例8：A建筑施工企業(yè)為百貨大樓的總承包方，B公司為玻璃幕墻專用分包商，2016年1月雙方簽訂合同，約定每月末辦理結(jié)算，結(jié)算后一個月內(nèi)支付工程款，分包工程于2016年7月1日開工。采用年限平均法計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款　 213,應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 36, 貸：銀行存款 250,（3）每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用=68,247。第四條規(guī)定：納稅人按照本辦法規(guī)定從銷項稅額中抵扣進項稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。于2016年6月份該幢房屋改造為辦公室。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。作業(yè)棚由D勞務(wù)公司承建，于7月末建成，取得D公司開具的增值稅專用發(fā)票，金額200,000元，稅額6,000元，同時支付工程款項。會計處理：無形資產(chǎn)入賬價值=20,000,000+600,000=20,600,000（元），賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 20,600,000貸：銀行存款 20,600,000假設(shè)上述購入的土地使用權(quán)的使用年限為50年，則當(dāng)月的攤銷金額=20,600,000247。企業(yè)取得專利權(quán)，在取得的當(dāng)月進行攤銷：借記“管理費用”等科目，貸記“累計攤銷”科目。提取安全生產(chǎn)費用時，借記“工程施工—合同成本—其他直接費—安全生產(chǎn)費用”，貸記“專項儲備—安全生產(chǎn)費”。會計處理如下：借：研發(fā)支出——費用化支出 2000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 340貸：銀行存款 2340第六節(jié) 不得抵扣進項稅額與進項稅額轉(zhuǎn)出一、不得抵扣進項稅額的核算根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十六條規(guī)定：取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（2）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。依據(jù)核算的應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額，歸屬于設(shè)備的成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目；歸屬于費用的成本，借記“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。700,000100%（46,200+38,000）=76,進項稅額轉(zhuǎn)出額=76,800=45,借：固定資產(chǎn) 76,貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 45,應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額 30,三、 營改增前增值稅業(yè)務(wù)留抵稅額的處理建筑業(yè)“營改增”前已取得增值稅一般納稅人資格的建筑企業(yè)，在實行“營改增”當(dāng)月月初，應(yīng)當(dāng)將增值稅留抵稅額轉(zhuǎn)出，借記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”。案例22：A建筑施工企業(yè)在2016年5月1日實施營業(yè)稅改征增值稅前已取得增值稅一般納稅人資格，且在4月末增值稅期末留抵稅額150,000元，5月份提供建筑服務(wù)收入100,000元，銷項稅額11,000元；貨物銷售收入1,000,000元，銷項稅額170,000萬元；當(dāng)期可抵扣進項稅額50,000元。不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值247。如果企業(yè)在發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，沒有符合上述條件，那么取得的進項稅額不能進行抵扣，進項稅額記入相關(guān)成本、費用。（5）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。案例18：A建筑施工企業(yè)2016年7月年提取安全生產(chǎn)費用20000元，當(dāng)月購買滅火器器材支出10000元（不含稅），取得增值稅專用發(fā)票。會計處理：借：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 2,000,000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 120,000貸：銀行存款 2,120,000攤銷的處理同特許權(quán)使用費。12=34,（元）借：管理費用 34,貸：累計攤銷 34,二、特許經(jīng)營權(quán)企業(yè)取得特許經(jīng)營權(quán)：借記“無形資產(chǎn)——特許經(jīng)營權(quán)”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。將其作為固定資產(chǎn)，折舊年限為10年，預(yù)計無凈殘值。（1+11%）11%=76,（元）其中計算可抵扣的進項稅額的60%部分44,，計入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，剩余40%計入“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”，待該筆業(yè)務(wù)后第13個月轉(zhuǎn)入當(dāng)期進項稅額。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)事項的規(guī)定》的規(guī)定：不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）適用稅率上述可以抵扣的進項稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。12=1,借：財務(wù)費用 　　 1,貸：未確認(rèn)融資費用 1,（4）每月計提折舊= 1,000,247。案例10：A建筑施工企業(yè)融資購入一臺全新大型架橋設(shè)備，與某租賃公司簽訂融資租賃合同，該合同規(guī)定租賃期為2016年7月1日至2021年6月30日，共計5年，租賃期間A企業(yè)每年7月1日向甲公司支付等額租金250000元（含稅）。借：固定資產(chǎn) 5,000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 550貸：銀行存款 5,550（3）每月計提折舊時：計提折舊=55,000（13%）247。會計處理：(1)