【正文】 稅額） 3,300（3）取得處理收入33,300元：借：銀行存款 33,300貸：固定資產(chǎn)清理 33,300（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理 10,000貸：營(yíng)業(yè)外支出 10,000四、供水電收入轉(zhuǎn)供水電收入，借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”等科目，貸記“工程施工—合同成本”、“ 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）文件第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)、無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外），視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。二、混合銷(xiāo)售一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。第一節(jié) 材料與機(jī)械費(fèi)用一、購(gòu)入材料的核算材料費(fèi)指施工企業(yè)在施工生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的、直接構(gòu)成工程實(shí)體的主要材料、外購(gòu)半成品、修理用備品備件和有助于工程形成的輔助材料和其他材料。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)扣除率買(mǎi)價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。案例1：A建筑施工企業(yè)2016年7月5日從具有一般納稅人資質(zhì)的供貨商處采購(gòu)沙子200噸，單價(jià)為500元/噸，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明貨款100,000元，增值稅稅額3,000元，發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證，貨款尚未支付。則A公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：委托加工物資 1000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 貸：銀行存款 1170收到業(yè)主轉(zhuǎn)供的甲供材料賬單、增值稅專(zhuān)用發(fā)票及物資部門(mén)提供的有關(guān)驗(yàn)收簽認(rèn)單時(shí)，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)收賬款”科目。借：工程施工合同成本機(jī)械使用費(fèi) 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500 貸：應(yīng)付賬款 58 500三、 購(gòu)買(mǎi)水電的核算購(gòu)買(mǎi)水、電費(fèi)，按取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，借記“工程施工合同成本水電費(fèi)”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。向勞務(wù)隊(duì)驗(yàn)工計(jì)價(jià)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，借記“工程施工合同成本”、“工程施工合同成本直接人工費(fèi)”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。支付勞務(wù)派遣人員工資及服務(wù)費(fèi)時(shí)，憑取得的勞務(wù)派遣單位開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，借記“工程施工間接費(fèi)用職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目。案例8：A建筑施工企業(yè)為百貨大樓的總承包方，B公司為玻璃幕墻專(zhuān)用分包商，2016年1月雙方簽訂合同，約定每月末辦理結(jié)算，結(jié)算后一個(gè)月內(nèi)支付工程款，分包工程于2016年7月1日開(kāi)工。企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。采用年限平均法計(jì)提折舊。12=（元）借：工程施工—合同成本—機(jī)械使用費(fèi) 貸：累計(jì)折舊 企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，應(yīng)單獨(dú)設(shè)立“融資租入固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算。無(wú)法合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。（1）未確認(rèn)融資費(fèi)用=（2500005）2500005247。借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款　 213,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 36, 貸：銀行存款 250,（3）每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用=68,247。12= 16,借：工程施工合同成本機(jī)械使用費(fèi) 16,貸：累計(jì)折舊 16,參照上述機(jī)械租賃的核算。第四條規(guī)定：納稅人按照本辦法規(guī)定從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開(kāi)具的合法有效的增值稅扣稅憑證。在取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的第13個(gè)月，對(duì)尚未進(jìn)行抵扣的部分，借記“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。于2016年6月份該幢房屋改造為辦公室。企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。構(gòu)建臨時(shí)設(shè)施發(fā)生的各項(xiàng)支出，按增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款，借記“臨時(shí)設(shè)施”，按增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。作業(yè)棚由D勞務(wù)公司承建，于7月末建成，取得D公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，金額200,000元，稅額6,000元，同時(shí)支付工程款項(xiàng)。在購(gòu)入的當(dāng)月進(jìn)行攤銷(xiāo)：借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。會(huì)計(jì)處理：無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值=20,000,000+600,000=20,600,000（元），賬務(wù)處理如下：借：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 20,600,000貸：銀行存款 20,600,000假設(shè)上述購(gòu)入的土地使用權(quán)的使用年限為50年，則當(dāng)月的攤銷(xiāo)金額=20,600,000247。案例10：2016年7月，A建筑施工企業(yè)取得甲公司一項(xiàng)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，按照協(xié)議約定轉(zhuǎn)賬支付，實(shí)際支付的價(jià)款為2,120,000元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款2,000,000元，稅金120,000元。企業(yè)取得專(zhuān)利權(quán)，在取得的當(dāng)月進(jìn)行攤銷(xiāo)：借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。訂閱圖書(shū)，借記“管理費(fèi)用書(shū)報(bào)費(fèi)”科目，按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，根據(jù)價(jià)稅合計(jì)金額，貸記“銀行存款”科目。提取安全生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，借記“工程施工—合同成本—其他直接費(fèi)—安全生產(chǎn)費(fèi)用”，貸記“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備—安全生產(chǎn)費(fèi)”。同時(shí)，每個(gè)明細(xì)科目按照研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行輔助核算。會(huì)計(jì)處理如下：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 2000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340貸：銀行存款 2340第六節(jié) 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出一、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的核算根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十六條規(guī)定：取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（6）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。（2）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。其中：適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）247。依據(jù)核算的應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，歸屬于設(shè)備的成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目；歸屬于費(fèi)用的成本，借記“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。700,000100%（46,200+38,000）=76,進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=76,800=45,借：固定資產(chǎn) 76,貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 45,應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 30,三、 營(yíng)改增前增值稅業(yè)務(wù)留抵稅額的處理建筑業(yè)“營(yíng)改增”前已取得增值稅一般納稅人資格的建筑企業(yè)，在實(shí)行“營(yíng)改增”當(dāng)月月初，應(yīng)當(dāng)將增值稅留抵稅額轉(zhuǎn)出，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。(170,0。案例22：A建筑施工企業(yè)在2016年5月1日實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前已取得增值稅一般納稅人資格，且在4月末增值稅期末留抵稅額150,000元，5月份提供建筑服務(wù)收入100,000元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額11,000元；貨物銷(xiāo)售收入1,000,000元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額170,000萬(wàn)元；當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額50,000元。于2016年7月份該幢房屋改造為職工宿舍。不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值247。會(huì)計(jì)處理：借：原材料 117,000貸：銀行存款 117,000二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。如果企業(yè)在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，沒(méi)有符合上述條件，那么取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不能進(jìn)行抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅額記入相關(guān)成本、費(fèi)用。本條第（4）項(xiàng)、第（5）項(xiàng)所稱(chēng)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。（5）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。會(huì)計(jì)期末，將“研發(fā)支出”科目余額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用——研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用”科目。案例18：A建筑施工企業(yè)2016年7月年提取安全生產(chǎn)費(fèi)用20000元，當(dāng)月購(gòu)買(mǎi)滅火器器材支出10000元（不含稅），取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。案例17：A建筑施工企業(yè)2016年7月購(gòu)入一批辦公用品，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票注明稅款1000元，稅款170元。會(huì)計(jì)處理：借：無(wú)形資產(chǎn)——專(zhuān)利權(quán) 2,000,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 120,000貸：銀行存款 2,120,000攤銷(xiāo)的處理同特許權(quán)使用費(fèi)。10247。12=34,（元）借：管理費(fèi)用 34,貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 34,二、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)企業(yè)取得特許經(jīng)營(yíng)權(quán)：借記“無(wú)形資產(chǎn)——特許經(jīng)營(yíng)權(quán)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。案例15：2016年7月，A建筑施工企業(yè)以20,000,000元的價(jià)格從產(chǎn)權(quán)交易中心競(jìng)價(jià)獲得一項(xiàng)土地使用權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi)600,000元。包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。租入臨時(shí)設(shè)施發(fā)生的租賃費(fèi)，按增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款，借記“臨時(shí)設(shè)施”，按增值稅專(zhuān)用發(fā)票的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。將其作為固定資產(chǎn)，折舊年限為10年，預(yù)計(jì)無(wú)凈殘值。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。（1+11%）11%=76,（元）其中計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的60%部分44,，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，剩余40%計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，待該筆業(yè)務(wù)后第13個(gè)月轉(zhuǎn)入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。（1+1