【正文】 、二級會計科目核算內(nèi)容1.“應(yīng)交增值稅”借方發(fā)生額為購進(jìn)貨物、進(jìn)口貨物、接受應(yīng)稅服（勞）務(wù)支付的進(jìn)項稅額、預(yù)繳的增值稅、轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未交增值稅等，貸方發(fā)生額為銷售貨物、提供應(yīng)稅服（勞）務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等。3.“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”本科目核算各核算單位的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不得從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。二、增值稅檢查調(diào)整借方發(fā)生額，反映檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項稅額和調(diào)減銷項稅額；貸方發(fā)生額，反映檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項稅額、調(diào)增銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的金額；期末根據(jù)余額結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目。業(yè)主期末驗工計價時，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“工程結(jié)算”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。：借：銀行存款 875,000 貸：預(yù)收賬款 875,000借：其他應(yīng)收款—增值稅 125,000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 125,0002. A企業(yè)2016年確認(rèn)收入會計分錄如下：借：預(yù)收賬款 875,000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 750,000 其他應(yīng)收款—增值稅 125,000二、研發(fā)服務(wù)收入研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)賬面原值，貸記“固定資產(chǎn)”科目。會計處理：（1）將該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目：借：固定資產(chǎn)清理 20,000累計折舊 980,000貸：固定資產(chǎn) 1,000,000（2）出售取得31,500元，按5%的征收率計算繳納增值稅：31,500247。借：營業(yè)外支出 410 貸：庫存現(xiàn)金 300 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 110第四節(jié) 特殊業(yè)務(wù)收入的核算一、兼營兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。案例2：A建筑公司委托丙公司加工一批施工用零配件，7月A公司收回該批零配件，丙公司收取加工費1170元，并開具看增值稅專用發(fā)票。分包結(jié)算時，總包方的會計處理：借記“工程施工——合同成本“、”應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）“科目，貸記”應(yīng)付賬款“、”預(yù)付賬款“等科目。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)在建工程。企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。上述款項均用銀行存款支付。借：管理費用—辦公費 1000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 170 貸：銀行存款 1170二、 安全生產(chǎn)費的核算安全生產(chǎn)費是指各單位按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取，在成本費用中列支，專門用于完善和改善安全生產(chǎn)條件的資金。（2）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。企業(yè)當(dāng)期已經(jīng)抵扣了進(jìn)項稅額，后期出現(xiàn)改變用途、發(fā)生損失等原因，不符合抵扣條件，那么企業(yè)應(yīng)將已抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出。會計處理：（1）5月初：借：應(yīng)交稅費—增值稅留抵稅額 150,000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 150,000（2）5月末留抵稅額轉(zhuǎn)出：一般貨物及勞務(wù)銷項稅額比例=170,000247。借記“原材料”、“固定資產(chǎn)”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。第五節(jié) 其他購進(jìn)業(yè)務(wù)一、期間費用費核算采購辦公用品，借記“管理費用辦公費”科目，按增值稅專用發(fā)票上的稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，根據(jù)價稅合計金額，貸記“銀行存款”科目。一、土地使用權(quán)一般情況下，企業(yè)購入土地使用權(quán)，借記“無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”、“實收資本（或股本）”等科目。借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 45,應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額 30,貸：固定資產(chǎn) 76,三、購買稅控專用設(shè)備根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定的通知》(財會〔2012〕13號)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。5247。10247。會計處理：甲勞務(wù)公司的增值稅稅額：200,00011%=11,000（元）；乙勞務(wù)公司的增值稅稅額：100,0003%=3,000（元）借：工程施工—合同成本—人工費（隧道） 200,000工程施工—合同成本—人工費（橋梁） 100,000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 14,000貸：應(yīng)付賬款—應(yīng)付勞務(wù)費（甲勞務(wù)公司） 211,000應(yīng)付賬款—應(yīng)付勞務(wù)費（乙勞務(wù)公司） 103,000二、勞務(wù)派遣勞務(wù)派遣是指由勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)與派遣勞工訂立勞動合同，并支付報酬，把勞動者派向用工單位，再由其用工單位向派遣機(jī)構(gòu)支付服務(wù)費的用工形式。發(fā)生采購（鋼材、水泥、地材、商品混凝土、木材、結(jié)構(gòu)件、機(jī)械配件、汽油、柴油等）業(yè)務(wù)，依據(jù)采購清單、取得的增值稅專用發(fā)票等，借記“原材料”、“材料采購”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。（3）按組成計稅價格確定。會計處理：（1）將該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目：借：固定資產(chǎn)清理 16,000累計折舊 4,000貸：固定資產(chǎn) 20,000（2）出售取得1,170元，按17%征收率計算繳納增值稅：1,170247。（2）一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。相關(guān)會計分錄：借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)該根據(jù)完工百分比法確認(rèn)收入和合同費用。11.“結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額”本科目核算總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)（含項目部）結(jié)轉(zhuǎn)的銷項稅額。二、三級科目核算內(nèi)容1.“銷項稅額”本科目核算項目部與業(yè)主驗工計價時應(yīng)收取的增值稅額。四、本辦法適用于進(jìn)行增值稅業(yè)務(wù)的相關(guān)核算單位。3.“待抵扣進(jìn)項稅額”借方發(fā)生額，反映本期已經(jīng)購進(jìn)尚未抵扣的進(jìn)項稅額和經(jīng)比對不得抵扣的進(jìn)項稅額；貸方發(fā)生額，反映可以抵扣的進(jìn)項稅額和按規(guī)定轉(zhuǎn)出的待抵扣進(jìn)項稅額。7.“已交稅金”本科目核算各核算單位本月已交納的增值稅額，本月已交納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回本月多交的增值稅額用紅字登記。建造合同收入除了合同初始收入外，在執(zhí)行過程中還會因合同變更、索賠、獎勵等情況形成追加收入，也是構(gòu)建合同收入的重要內(nèi)容。完工百分比=150000247。對外提供非免稅研發(fā)服務(wù)，取得相關(guān)收入時，應(yīng)借計“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。按實際收到的殘料變價收入和保險公司的賠償?shù)?，借記“銀行存款”、“原材料”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”、“應(yīng)交稅費——未交增值稅”等科目。（1+11%）11%=3,300（元）借：固定資產(chǎn)清理 3,300貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3,300（3）取得處理收入33,300元：借：銀行存款 33,300貸：固定資產(chǎn)清理 33,300（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理 10,000貸：營業(yè)外支出 10,000四、供水電收入轉(zhuǎn)供水電收入，借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”等科目，貸記“工程施工—合同成本”、“ 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。第一節(jié) 材料與機(jī)械費用一、購入材料的核算材料費指施工企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中所消耗的、直接構(gòu)成工程實體的主要材料、外購半成品、修理用備品備件和有助于工程形成的輔助材料和其他材料。借：工程施工合同成本機(jī)械使用費 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 8 500 貸：應(yīng)付賬款 58 500三、 購買水電的核算購買水、電費，按取得的增值稅專用發(fā)票，借記“工程施工合同成本水電費”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。（1）未確認(rèn)融資費用=（2500005）2500005247。在取得增值稅專用發(fā)票的第13個月，對尚未進(jìn)行抵扣的部分，借記“應(yīng)交稅費增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目。構(gòu)建臨時設(shè)施發(fā)生的各項支出，按增值稅專用發(fā)票注明的價款，借記“臨時設(shè)施”，按增值稅專用發(fā)票注明的稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。案例10：2016年7月，A建筑施工企業(yè)取得甲公司一項特許經(jīng)營權(quán)，按照協(xié)議約定轉(zhuǎn)賬支付，實際支付的價款為2,120,000元，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款2,000,000元，稅金120,000元。同時，每個明細(xì)科目按照研發(fā)項目進(jìn)行輔助核算。（6）購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。不得抵扣的進(jìn)項稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項稅額從進(jìn)項稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進(jìn)項稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項稅額與已抵扣進(jìn)項稅額的差額。于2016年7月份該幢房屋改造為職工宿舍。本條第（4）項、第（5）項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。會計期末，將“研發(fā)支出”科目余額轉(zhuǎn)入“管理費用——研究與開發(fā)費用”科目。10247。租入臨時設(shè)施發(fā)生的租賃費，按增值稅專用發(fā)票注明的價款，借記“臨時設(shè)施”，按增值稅專用發(fā)票的稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。（1+17%）17%+106,000247。借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1,000,未確認(rèn)融資費用 68,貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 1,068,（2）每年7月1日支付租金時取得增值稅專用發(fā)票，確認(rèn)增值稅進(jìn)項額= 250,247。案例9： A建筑施工企業(yè)2016年7月1日購入不需安裝的機(jī)械設(shè)備一臺，不含稅價為50,000元，增值稅稅額為8,500元，由B運輸公司提供運輸服務(wù)，提供的增值稅專用發(fā)票價稅合計為5,550元（含增值稅），全部款項均已支付，設(shè)備已運到企業(yè)投入使用。（1+13%）*13%=1560元電費的進(jìn)項稅額= 702 000247。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。上述業(yè)務(wù)屬于B項目部其他業(yè)務(wù)收入，不論是否開具發(fā)票，都需要確認(rèn)銷項稅額。固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。借：研發(fā)成本 1,700貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅