【正文】 為投資方付出對(duì)價(jià)的公允，包括支付的手續(xù)費(fèi)等。1. 以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款）應(yīng)收股利（如有已宣告未分配的股利或者利潤(rùn)）貸：銀行存款2. 以無形資產(chǎn)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)收股利（如有已宣告未分配的股利或者利潤(rùn)）營(yíng)業(yè)外支出—非經(jīng)營(yíng)性—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失（借方差額）貸：無形資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)外收入—非經(jīng)營(yíng)性—無形資產(chǎn)處置利得（貸方差額）銀行存款（支付的手續(xù)費(fèi)等）3. 以存貨投資，以存貨的公允價(jià)值確認(rèn)收入，視同銷售。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本應(yīng)收股利（如有已宣告未分配的股利或者利潤(rùn)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額銀行存款（支付的手續(xù)費(fèi)等）4. 以固定資產(chǎn)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本應(yīng)收股利（如有已宣告未分配的股利或者利潤(rùn)） 貸：固定資產(chǎn)清理—清理收入 銀行存款（支付的手續(xù)費(fèi)等）注：“固定資產(chǎn)清理”。5. 以本單位股票投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本應(yīng)收股利（如有已宣告未分配的股利或者利潤(rùn)）貸：股本（或?qū)嵤召Y本）資本公積—資本或股本溢價(jià)（差額）（或借方）銀行存款（支付的手續(xù)費(fèi)等）四、 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量及處置長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量分為成本法和權(quán)益法兩種方法。(一) 成本法1. 借：應(yīng)收股利（享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）貸：投資收益2. 計(jì)提減值準(zhǔn)備如果長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回價(jià)值低于長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，則應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備注：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回。3. 資產(chǎn)處置借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本投資收益（倒擠數(shù)據(jù)）(二) 權(quán)益法1. 初始投資成本的調(diào)整(1) 初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額不要求對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。(2) 初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本貸：營(yíng)業(yè)外收入—其他2. 被投資單位取得利潤(rùn)或虧損借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整（如果為虧損則為貸方）貸：投資收益3. 如果被投資企業(yè)虧損比較嚴(yán)重，一般以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為限，其余的虧損另外登記。但如果投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成被投資投資的除外，這種情況的會(huì)計(jì)處理：借：投資收益貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款4. 被投資企業(yè)其他權(quán)益變動(dòng)被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按照投資比例相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，對(duì)應(yīng)調(diào)整資本公積借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積5. 宣告發(fā)放股利為投資后形成的利潤(rùn)分配借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整6. 計(jì)提減值準(zhǔn)備與成本法下計(jì)提減值準(zhǔn)備相同。7. 資產(chǎn)處置借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備資本公積—其他資本公積 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整投資收益（倒擠數(shù)據(jù)）（或借方）. 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備1. 如果長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回價(jià)值低于長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失—長(zhǎng)期股權(quán)投資減值貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備注：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。2. 成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資處置，減值準(zhǔn)備一并轉(zhuǎn)銷：借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本投資收益（倒擠數(shù)據(jù)）3. 權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資處置，減值準(zhǔn)備一并轉(zhuǎn)銷：借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備資本公積—其他資本公積 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本—損益調(diào)整 投資收益（倒擠數(shù)據(jù)）（或借方）. 投資性房地產(chǎn)本科目主要用于核算為賺取租金或資本增值、或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。包括初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、轉(zhuǎn)為自有和處置等內(nèi)容。下設(shè)“房屋建筑物”和“土地使用權(quán)”兩個(gè)二級(jí)科目。由于各二級(jí)明細(xì)科目會(huì)計(jì)核算相同，故不再一一列舉。一、 初始計(jì)量(一) 初始確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)1. 外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)，無論后續(xù)計(jì)量采用成本模式還是公允價(jià)值模式，均按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量：借：投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款等2. 自行建造投資性房地產(chǎn)：借：投資性房地產(chǎn)貸：在建工程—在建工程轉(zhuǎn)固等(二) 存貨轉(zhuǎn)入（針對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）1. 投資性房地產(chǎn)采用若成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，轉(zhuǎn)入時(shí)的分錄是：借：投資性房地產(chǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：開發(fā)產(chǎn)品2. 投資性房地產(chǎn)若采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，轉(zhuǎn)入時(shí)的分錄是：借：投資性房地產(chǎn)（成本）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備公允價(jià)值變動(dòng)損益（借方差額）貸：開發(fā)產(chǎn)品資本公積—其他資本公積（貸方差額）(三) 自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入1. 投資性房地產(chǎn)若采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，轉(zhuǎn)入時(shí)的分錄是：借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（或無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）貸：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備2. 投資性房地產(chǎn)若采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，轉(zhuǎn)入時(shí)的分錄是：借：投資性房地產(chǎn)—成本累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（或無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）公允價(jià)值變動(dòng)損益（借方差額）貸：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）資本公積—其他資本公積二、 后續(xù)計(jì)量(一) 成本模式1. 投資性房地產(chǎn)按期收取租金，確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入的同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（或攤銷）：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（或攤銷）2. 投資性房地產(chǎn)減值計(jì)提借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備注：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，持有期間不許轉(zhuǎn)回。(二) 公允價(jià)值模式借：投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益(三) 投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)化為公允價(jià)值模式核算投資性房地產(chǎn)的核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。除非在房地產(chǎn)市場(chǎng)比較成熟，能夠滿足采用公允價(jià)值模式條件的情況下，才允許轉(zhuǎn)換。這個(gè)轉(zhuǎn)變應(yīng)該視為會(huì)計(jì)政策變更處理，并按照變更模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)整期初留存收益。借：投資性房地產(chǎn)—成本投資性房地產(chǎn)折舊（攤銷）貸：投資性房地產(chǎn) 利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（根據(jù)轉(zhuǎn)換時(shí)賬面價(jià)值和公允價(jià)值確定方向） 盈余公積 （根據(jù)轉(zhuǎn)換時(shí)賬面價(jià)值和公允價(jià)值確定方向）三、 轉(zhuǎn)化為自有固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)(一) 從以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入將采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，做如下分錄：借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值）貸：投資性房地產(chǎn)（成本）投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）（或借方）公允價(jià)值變動(dòng)損益（倒擠數(shù)據(jù)）（或借方）(二) 從以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入借：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（或無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）投資性房地產(chǎn)四、 處置(一) 采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的處置1. 確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)其成本：借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（或攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)銀行存款（支付的稅金等）(二) 采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的處置借：銀行存款（或應(yīng)收賬款等）資本公積—其他資本公積（原計(jì)入到資本公積中的數(shù)額）其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)（成本）投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）銀行存款（支付的手續(xù)費(fèi)等）其他業(yè)務(wù)收入公允價(jià)值變動(dòng)損益（根據(jù)余額確定借貸方向） . 長(zhǎng)期應(yīng)收款本科目主要核算企業(yè)融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)和采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)。依據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，下設(shè)“經(jīng)營(yíng)性”和“非經(jīng)營(yíng)性”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。由于各二級(jí)明細(xì)科目會(huì)計(jì)核算相同，故不再一一列舉。1. 企業(yè)銷售商品采用遞延方式分期收款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)時(shí)：(1) 銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值） 未實(shí)現(xiàn)融資收益（差額）(2) 資產(chǎn)負(fù)債表日，取得收入和增值稅稅額時(shí)：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額2. 融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)(1) 在租賃期開始日，借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和）未擔(dān)保余值貸：融資租賃資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，即最低租賃收款額的現(xiàn)值和未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和）銀行存款（發(fā)生的初始直接費(fèi)用）未實(shí)現(xiàn)融資收益（倒擠數(shù)據(jù)）(2) 出租人每期收到租金時(shí)：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 . 未實(shí)現(xiàn)融資收益本科目與長(zhǎng)期應(yīng)收款對(duì)應(yīng)，下設(shè)“應(yīng)收融資租賃”、“應(yīng)收分期銷售”、“應(yīng)收融資商品”3個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。由于各二級(jí)明細(xì)科目會(huì)計(jì)核算相同，故不再一一列舉。1. 采用遞延方式分期收款，實(shí)質(zhì)具有融資性質(zhì)：(1) 企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值） 未實(shí)現(xiàn)融資收益（倒擠數(shù)據(jù)）(2) 資產(chǎn)負(fù)債表日，將未確認(rèn)融資收益抵減財(cái)務(wù)費(fèi)用，處理如下：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益（應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（紅字）2. 融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)(1) 在租賃期開始日，借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和）未擔(dān)保余值貸：融資租賃資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，即最低租賃收款額的現(xiàn)值和未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和）銀行存款（發(fā)生的初始直接費(fèi)用）未實(shí)現(xiàn)融資收益（差額）(2) 租賃每期采用合理方法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益時(shí)，借：未實(shí)現(xiàn)融資收益（應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額） 貸：其他業(yè)務(wù)收入. 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指同時(shí)具備下列特征的有形資產(chǎn)：1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)分為“經(jīng)營(yíng)性”和“非經(jīng)營(yíng)性”2個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，又細(xì)分為“房屋”、“建筑物”、“構(gòu)筑物”、“機(jī)械設(shè)備”、“電子設(shè)備”、“管理用具”、“運(yùn)輸工具”和“其他”等8個(gè)三級(jí)明細(xì)科目。由于各二、三級(jí)明細(xì)科目