【導讀】無關的經(jīng)濟利益的總流入。企業(yè)代第三方收取的款項，應當作為負債處理，不應當確認為收入。（二）按經(jīng)營業(yè)務的主次，分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。的自制產(chǎn)品不作收入核算。成的與銷售商品和提供工業(yè)性勞務有關的收入，是各單位日常經(jīng)營主要活動形成的收入，各單位的主營業(yè)務根據(jù)其營業(yè)執(zhí)照上注明的主要業(yè)務范圍來確定。“主營業(yè)務收入”科目用以核算各單位。明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款，如分期收款銷售商品，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期財務費用。售在資產(chǎn)負債表日及以前已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣的，還應同時沖減報告年度的現(xiàn)金折扣。

　　

【正文】 賬款 —XX 6,400,000 ④ 計算 2020 年確認的合同收入（ 1520+80） 75%304=896 萬元 2020 年應確認的合同毛利 =（ 16001280） 75%64=176 萬元 借：主營業(yè)務成本 7,200,000 工程施工 —XX—毛利 1,760,000 貸：主營業(yè)務收入 8,960,000 ⑷ 2020 年度 ① 實 際發(fā)生合同成本 借：工程施工 —XX 3,200,000 貸：應付職工薪酬 —工資、原材料等 3,200,000 第三章 損益表項目 155 ② 記錄已結算的工程價款 借：應收賬款 —XX 6,080,000 貸：工程結算 —XX 6,080,000 ③ 記錄已收的工程價款 借：銀行存款 8,000,000 貸：應收賬款 —XX 8,000,000 ④ 計算 2020 年確認的合同收入 1600304896=400（萬元） 2020 年應確認的合同毛利 =1600128064176=80（萬元） 借：主營業(yè)務成本 3,200,000 工程施工 —XX—毛利 800,000 貸：主營業(yè)務收入 4,000,000 ⑤ 工程完工時將 “工程施工 ”科目的余額與 “工程結算 ”科目的余額對沖。 借：工程結算 —XX 16,000,000 貸：工程施工 —XX—毛利 3,200,000 工程施工 —XX 12,800,000 [例 16] 2020 年 6 月 A 企業(yè)與 B 企業(yè)簽訂生產(chǎn)一批模具的合同，合同總價款 億元，按合同的規(guī)定 B 企業(yè)將分期分批將達到預驗收狀態(tài)的模具送至 A 企 業(yè)驗收， 2020 年 7 月以前 B 企業(yè)必須將全部模具交付 A 企業(yè)安裝并驗 收 完畢。 B 企業(yè)分別在 2020 年 9 月、 12 月，2020 年的 4 月及 6 月將完工的模具按合同約定送至 A 企業(yè)。假設 B 企業(yè)采用完工百分比法確認收入，每次送出的模具價值相同都為 3,000 萬元，成本為 2,800 萬元。 B 企業(yè)的 會計 處理如下： ⑴ 2020 年 6 月， B 企業(yè)投入材料、工資、制造費用等成本 借：生產(chǎn)成本 112,000,000 貸 ：原材料等 112,000,000 ⑵ 2020 年 9 月部分模具達到預 驗收狀態(tài)， B企業(yè)按合同規(guī)定的模具送至 A企業(yè)預驗收。 B 企業(yè)應做如下賬務處理： ① 借：產(chǎn)成品 28,000,000 貸：生產(chǎn)成本 28,000,000 ② 借：應收賬款 —A 企業(yè) 35,100,000 貸：產(chǎn)品銷售收入 30,000,000 第三章 損益表項目 156 應交稅費 —應交 增值稅（銷項稅 額 ） 5,100,000 ③ 借：產(chǎn)品銷售成本 28,000,000 貸：產(chǎn)成品 28,000,000 ⑶ 2020 年 12 月部分模具達到預驗收狀態(tài)， B 企業(yè)按合同規(guī)定 將 模具送至 A 企業(yè)預驗收。 B 企業(yè)應做如下賬務處理： ① 借：產(chǎn)成品 28,000,000 貸：生產(chǎn)成本 28,000,000 ② 借：應收賬款 —A 企業(yè) 35,100,000 貸 ：產(chǎn)品銷售收入 30,000,000 應交稅費 —應交 增值稅（銷項稅 額 ） 5,100,000 ③ 借：產(chǎn)品銷售成本 28,000,000 貸： 產(chǎn)成品 28,000,000 ⑷ 2020 年 4 月部分模具達到預驗收狀態(tài)， B企業(yè)按合同規(guī)定 將 模具送至 A企業(yè)預驗收。 B 企業(yè)應做如下賬務處理： ① 借：產(chǎn)成品 28,000,000 貸：生產(chǎn)成本 28,000,000 ② 借：應收賬款 —A 企業(yè) 35,100,000 貸：產(chǎn)品銷售收入 30,000,000 應交稅費 —應交 增值稅（銷項稅 額 ） 5,100,000 ③ 借：產(chǎn)品銷售成本 28,000,000 貸：產(chǎn)成品 28,000,000 ⑸ 2020 年 6 月部 分模具達到預驗收狀態(tài)， B企業(yè)按合同規(guī)定 將 模具送至 A企業(yè)預驗收。B 企業(yè)應做如下賬務處理： ① 借：產(chǎn)成品 28,000,000 貸：生產(chǎn)成本 28,000,000 ② 借：應收賬款 —A 企業(yè) 35,100,000 貸：產(chǎn)品銷售收入 30,000,000 應交稅費 —應交 增值稅（銷項稅 額 ） 5,100,000 ③ 借：產(chǎn)品銷售成本 28,000,000 貸：產(chǎn)成品 28,000,000 第三章 損益表項目 157 [例 17] A 企業(yè)委托Ｂ企業(yè)銷售甲商品 100 件，協(xié)議價 200 元／件，該商品成本 120 元／件， B 企業(yè)按協(xié)議價格出售給顧客， A 企業(yè)按售價的 10%支付 B 企業(yè)手續(xù)費。 B 企業(yè)銷售了全部甲商品，并向 A 企業(yè)開具了代銷清單（增值稅稅率 17%，營業(yè)稅稅率 5%）。 A 企業(yè)的會計處理 如下 ： ① 將甲商品交付 B 企業(yè)時 借：委托代銷商品 — 甲 12,000 貸：庫存商 品 — 甲 12,000 ② 收到代銷清單時 借：應收賬款 —B 企業(yè) 23,400 貸：主營業(yè)務收入 20,000 應交稅費 —應交增值稅（銷項 稅額 ） 34,000 借：主營業(yè)務成本 12,000 貸：委托代銷商品 —甲 12,000 借：營業(yè)費用 2,000 貸：應收賬款 —B 企業(yè) 2,000 ③ 收到 B 企業(yè)匯來的價款凈額時 借：銀行存款 21,400 貸：應收賬款 —B 企業(yè) 21,400 B 企業(yè)的會計處理： ① 收到甲商品時 借：委托代銷商品 —XX 20,000 貸：代銷商品款 —A 企業(yè) 20,000 ② 實際銷售商品時 借：銀行存款 23,400 貸：應付賬款 —A 企業(yè) 20,000 應交稅費 —應交增值稅（銷項稅額） 3,400 借：代銷商品款 —A 企業(yè) 20,000 貸：委托代銷商品 —甲 20,000 ③ 取得 A 企業(yè)開具的專用發(fā)票時， 借：應交稅費 —應交增值稅（進項稅額） 3,400 第三章 損益表項目 158 貸：應付賬款 —A 企業(yè) 3,400 ④ 支付 A 企業(yè)款項并計算代銷手續(xù)費時 借：應付賬款 —A 企業(yè) 23,400 貸：銀行存款 21,400 主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入） 2,000 ⑤ 計算應交納的營業(yè)稅時 借：主營業(yè)務稅金及附加（或其他業(yè)務支出） 100 貸：應交稅費 —應交營業(yè)稅 100 [例 18] 引上例 16， B 企業(yè)實際售價為 240 元／件，與 A 企業(yè)按協(xié)議價 200 元／件結算，不再另外收取手續(xù)費，其他條件不變。 A 企業(yè)的會計處理： ① 將甲商品交付 B 企業(yè)時， 借：委托代銷商品 —甲 12,000 貸：庫存 商品 —甲 12,000 ② 收到代銷清單時 借：應收賬款 —B 企業(yè) 23,400 貸：主營業(yè)務收入 20,000 應交稅費 —應交增值稅（銷項稅額） 3,400 借：主營業(yè)務成本 12,000 貸：委托代銷商品 —甲 12,000 ③ 收到 B 企業(yè)匯來的價款時 借：銀 行存款 23,400 貸：應收賬款 —B 企業(yè) 23,400 B 企業(yè)的會計處理： ① 收到甲商品時 借：委托代銷商品 —甲 20,000 貸：代銷商品款 —A 企業(yè) 20,000 ② 實際銷售商品時 借：銀行存款 28,080 貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入） 24,000 第三章 損益表項目 159 應交稅費 ——應 交增值稅（銷項稅額） 4,080 借：主營業(yè)務成本（或其他業(yè)務支出） 20,000 貸：受托代銷商品 —甲 20,000 ③ 取得 A 企業(yè)開具的專用發(fā)票時 借：代銷商品款 —A 企業(yè) 20,000 應交稅費 —應交增值稅（進項稅額） 3,400 貸：應付賬款 —A 企業(yè) 23,400 ④ 按協(xié)議將款項付給Ａ企業(yè)時 借：應付賬款 —A 企業(yè) 23,400 貸：銀行存款 23,400 ⑤ 計算應交納的營業(yè)稅時 借：主營業(yè)務稅金及附加（或其他業(yè)務支出） 200 貸：應交稅費 —應交營業(yè)稅 200 [例 19] 將例 1例 17 相結合， B 企業(yè)實際銷售價格為 240 元／件，與 A 企業(yè)按協(xié)議價 200 元／件結算。雙方商定 A 企業(yè)按協(xié)議價的 10%支付 B 企業(yè)手續(xù)費，其他條件不變。 A 企業(yè)的會計處理： ① 將甲商品交付 B 企業(yè)時 借：委托代銷商品 —甲 12,000 貸：庫存商品 —甲 12,000 ② 收到代銷清單時 借：應收賬款 —B 企業(yè) 23,400 貸：主營業(yè)務收入 20,000 應交稅費 —應交增值稅（銷項稅額） 3,4