【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 70,200 貸：應(yīng)收賬款 —B 企業(yè) 70,200 [例 4] A 企業(yè)委托 B 企業(yè)銷售汽車備件 500 件，協(xié)議價(jià)為 600 元 /件，該備件成本為 400元 /件，增值稅稅率為 17％。 A 企業(yè)收到 B 企業(yè)開(kāi)來(lái)的代銷清單時(shí)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票 ,發(fā)票上注明 :售價(jià) 300,000 元 ,增值稅額 51,000 元。 B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)開(kāi)具的增值稅發(fā)票上注明：售價(jià) 340,000 元，增 值稅為 57,800 元。 ⑴ A 企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 ① A 企業(yè)將汽車備件交付 B 企業(yè) 時(shí) 借：委托代銷商品 —汽車備件 200,000 貨：庫(kù)存商品 —汽車備件 200,000 ② A 企業(yè)收到代銷清單時(shí) 借：應(yīng)收賬款 —B 企業(yè) 351,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51,000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200,000 貸：委托代銷商品 —汽車備件 200,000 ③ 收到 B 企業(yè)匯來(lái)的貨款 351,000 元 借：銀行存款 351,000 貸：應(yīng)收賬款 —B 企業(yè) 351,000 ⑵ B 企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 第三章 損益表項(xiàng)目 145 ① 收到汽車備件時(shí) 借：受托代銷商品 —汽車備件 300,000 貸：代銷商品款 —A 企業(yè) 300,000 ② 實(shí)際銷售汽車備件時(shí) 借：銀行存款 397,800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 340,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅 額 ） 57,800 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300,000 貸：受托代銷商品 300,000 借：代銷商品款 —汽車備件 300,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅 額 ） 51,000 貸： 應(yīng)付賬款 —A 企業(yè) 351,000 ③ 按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給 A 企業(yè)時(shí) 借：應(yīng)付賬款 —A 企業(yè) 351,000 貸：銀行存款 351,000 [例 5] A 企業(yè)委托進(jìn)出口公司出口銷售汽車備件 500 件，協(xié)議價(jià)為 600 元 /件，該備件成本為 400 元 /件，增值稅稅率為 17％。 A 企業(yè)收到進(jìn)出口公司開(kāi)來(lái)的代銷清單時(shí)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票 ,發(fā)票上注明 :售價(jià) 300,000 元 ,增值稅額 51,000 元。 A 企業(yè)按售價(jià)的 10%支付進(jìn)出口公司手續(xù)費(fèi)。進(jìn)出口公司實(shí)際銷售時(shí)，即向買(mǎi)方開(kāi)出一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，發(fā)票上注明汽車配件售價(jià) 300,000 元， 增值稅 51,000 元。（假如不考慮其他的相關(guān)稅費(fèi)）。 ⑴ A 企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 ① A 企業(yè)將汽車配件交付進(jìn)出口公司時(shí) 借：委托代銷商品 —汽車備件 200,000 貨：庫(kù)存商品 —汽車備件 200,000 ② A 企業(yè)收到代銷清單時(shí) 借：應(yīng)收賬款 —進(jìn)出口公司 351,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51,000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200,000 貸：委托代銷商品 —汽車備件 200,000 第三章 損益表項(xiàng)目 146 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 —代銷手續(xù)費(fèi) 30,000 貸：應(yīng)收賬款 —進(jìn)出口公司 30,000 ③ 收到進(jìn)出口公司匯來(lái)的 貨款時(shí) 借：銀行存款 321,000 貸：應(yīng)收賬款 —進(jìn)出口公司 321,000 ⑵ 進(jìn)出口公司的會(huì)計(jì)處理 ① 收到汽車備件時(shí) 借：受托代銷商品 —汽車備件 300,000 貸：代銷商品款 —A 企業(yè) 300,000 ② 實(shí)際銷售汽車備件時(shí) 借：銀行存款 351,000 貸：應(yīng)付賬款 —A 企業(yè) 300,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅 額 ） 51,000 借：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅 額 ） 51,000 貸：應(yīng)付賬款 —A 企業(yè) 51,000 借：代銷商品款 —A 企業(yè) 300,000 貸： 受托代銷商品 —汽車備件 300,000 ③ 歸還 A 企業(yè)貨款并計(jì)算手續(xù)費(fèi)時(shí) 借：應(yīng)付賬款 —A 企業(yè) 351,000 貸：銀行存款 321,000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入） 30,000 [例 6] 甲公司售出大型設(shè)備一套 ,協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分 5 年分期收款，每年 2,000 元，合計(jì) 10,000 元 。 假定購(gòu)貨方在銷售成立時(shí)支付貨款，只須 付 8,000元即可。 分析：由于 應(yīng)收金額的公允價(jià)值可以認(rèn)定為 8,000 元，與名義金額 10,000 元差額較大，應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量。 （ 1） 計(jì)算名義金額折現(xiàn)為當(dāng)前售價(jià)的利率 (R) 2,000（ 5， R） =8,000 （ 5， R） =4 第三章 損益表項(xiàng)目 147 查年金現(xiàn)值表可知：年金系數(shù) 利率 6% 4 R 8% ?? ? %8%6%6 ??R R=% 未收本金 利息收益 本金收現(xiàn) 總收現(xiàn) ① ② =① % ③ =④ ② ④ 銷售日 8,000 0 0 0 第 1 年末 8,000 634 1,366 2,000 第 2 年末 6,634 526 1,474 2,000 第 3 年末 5,160 410 1,590 2,000 第 4 年末 3,570 283 1,717 2,000 第 5 年末 1,853 147 1,853 2,000 總額 2,000 8,000 10,000 會(huì)計(jì)分錄（不考慮增值稅因素） ① 銷售成立時(shí) 借：應(yīng)收賬款 — XX 10,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8,000 未實(shí)現(xiàn)的融資收益 2,000 ② 第一年末 借：銀行存款 2,000 貸：應(yīng)收賬款 — XX 2,000 借：未實(shí)現(xiàn)的融資收益 634 貸： 財(cái)務(wù)費(fèi)用 634 ③ 第五年末 借：銀行存款 2,000 貸：應(yīng)收賬款 2,000 借：未實(shí)現(xiàn)的融資收益 147 第三章 損益表項(xiàng)目 148 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 147 [例 7] 某企業(yè)采用分期收款方式向買(mǎi)方銷售汽車 100 臺(tái)，每臺(tái)售價(jià) 8 萬(wàn)元，共計(jì)價(jià)款800 萬(wàn)元。合同約定買(mǎi)方需 支付利息共計(jì) 16 萬(wàn)元，貨款和利息分四次等額付款。汽車的銷售成本為 760 萬(wàn)元，增值稅稅率 17%。其會(huì)計(jì)處理如下： ① 發(fā)出汽車時(shí) 借：分期收款發(fā)出商品 —XX 8,000,000 貸：庫(kù)存商品 —XX 8,000,000 ② 按合同規(guī)定取得第一期應(yīng)收的貨款時(shí) 借：應(yīng)收賬款 —XX（或銀行存款） 2,340,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2,000,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅 額 ） 340,000 ③ 結(jié)轉(zhuǎn)第一期應(yīng)收貨款的銷售成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1,900,000 貸：分期 收款 發(fā)出商品 —XX 1,900,000 ④ 按合同規(guī)定取得第一期利息時(shí) 借：應(yīng)收賬款 —XX（或銀行存款） 40,000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 40,000 [例 8] 甲公 司、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率均為 17%（不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)）。甲公司因融資需要，于 2020 年 7 月 1 日將其生產(chǎn)的一批商品銷售給乙公司，銷售價(jià)格為 500 萬(wàn)元（不含增值稅額），商品銷售成本為 420 萬(wàn)元。按照雙方協(xié)議，甲公司將該批商品銷售給乙公司后的一年內(nèi)以 550 萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回。乙公司根據(jù)協(xié)議于 2020 年 7月 1 日支付了購(gòu)貨款，甲公司于 2020 年 6 月 30 日以 550 萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回了該批商品，款項(xiàng)于當(dāng)日支付。 甲公司會(huì)計(jì)處理如下 ： ① 2020 年 7 月銷售商品 時(shí) 借：銀行存款 5,850,000 貸：庫(kù)存商品 —XX 4,200,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅 額 ） 850,000 待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) —XX 800,000 第三章 損益表項(xiàng)目 149 ② 假定甲公司對(duì)銷售價(jià)格與回購(gòu)價(jià)格之間的差額于每半年平均計(jì)入當(dāng)期損益，則在2020 年 12 月應(yīng)計(jì)提利息費(fèi)用 25 萬(wàn)元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 250,000 貸：待 轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) —XX 250,000 ③ 2020 年 6 月應(yīng)計(jì)提利息費(fèi)用同上 ② ④ 2020 年 6 月 30 日回購(gòu) 時(shí) 借：庫(kù)存商品 —XX 4,200,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅 額 ） 935,000 待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) —XX 1,300,000 貸：銀行存款