【正文】 雙方商定 A 企業(yè)按協(xié)議價(jià)的 10%支付 B 企業(yè)手續(xù)費(fèi)，其他條件不變。B 企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理： ① 借：產(chǎn)成品 28,000,000 貸：生產(chǎn)成本 28,000,000 ② 借：應(yīng)收賬款 —A 企業(yè) 35,100,000 貸：產(chǎn)品銷售收入 30,000,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交 增值稅（銷項(xiàng)稅 額 ） 5,100,000 ③ 借：產(chǎn)品銷售成本 28,000,000 貸：產(chǎn)成品 28,000,000 第三章 損益表項(xiàng)目 157 [例 17] A 企業(yè)委托Ｂ企業(yè)銷售甲商品 100 件，協(xié)議價(jià) 200 元／件，該商品成本 120 元／件， B 企業(yè)按協(xié)議價(jià)格出售給顧客， A 企業(yè)按售價(jià)的 10%支付 B 企業(yè)手續(xù)費(fèi)。 B 企業(yè)的 會(huì)計(jì) 處理如下： ⑴ 2020 年 6 月， B 企業(yè)投入材料、工資、制造費(fèi)用等成本 借：生產(chǎn)成本 112,000,000 貸 ：原材料等 112,000,000 ⑵ 2020 年 9 月部分模具達(dá)到預(yù) 驗(yàn)收狀態(tài)， B企業(yè)按合同規(guī)定的模具送至 A企業(yè)預(yù)驗(yàn)收。1280100%=75% ⑵ 2020 年度 ① 實(shí)際發(fā)生合同成本 借：工程施工 —XX 2,400,000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —工資、原材料等 2,400,000 第三章 損益表項(xiàng)目 154 ② 記錄已結(jié)算的工程價(jià)款 借：應(yīng)收賬款 —XX 1,920,000 貸：工程結(jié)算 —XX 1,920,000 ③ 記錄已收的工程價(jià)款 借：銀行存款 1,600,000 貸：應(yīng)收賬款 —XX 1,600,000 ④ 計(jì)算 2020 年確認(rèn)的合同收入 152020%=304（萬元） 2020 年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利 =（ 15201200） 20%=64（萬元） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3,040,000 工程施工 —XX—毛利 640,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3,640,000 ⑶ 2020 年度 ① 實(shí)際發(fā)生合同成本 借：工程施 工 —XX 7,200,000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —工資 、原材料 等 7,200,000 ② 記錄已結(jié)算的工程價(jià)款 借：應(yīng)收賬款 —XX 8,000,000 貸：工程結(jié)算 —XX 8,000,000 ③ 記錄已收的工程價(jià)款 借：銀行存款 6,400,000 貸：應(yīng)收賬款 —XX 6,400,000 ④ 計(jì)算 2020 年確認(rèn)的合同收入（ 1520+80） 75%304=896 萬元 2020 年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利 =（ 16001280） 75%64=176 萬元 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7,200,000 工程施工 —XX—毛利 1,760,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8,960,000 ⑷ 2020 年度 ① 實(shí) 際發(fā)生合同成本 借：工程施工 —XX 3,200,000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —工資、原材料等 3,200,000 第三章 損益表項(xiàng)目 155 ② 記錄已結(jié)算的工程價(jià)款 借：應(yīng)收賬款 —XX 6,080,000 貸：工程結(jié)算 —XX 6,080,000 ③ 記錄已收的工程價(jià)款 借：銀行存款 8,000,000 貸：應(yīng)收賬款 —XX 8,000,000 ④ 計(jì)算 2020 年確認(rèn)的合同收入 1600304896=400（萬元） 2020 年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利 =1600128064176=80（萬元） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3,200,000 工程施工 —XX—毛利 800,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4,000,000 ⑤ 工程完工時(shí)將 “工程施工 ”科目的余額與 “工程結(jié)算 ”科目的余額對(duì)沖。該建造合同的其他有關(guān)資料如表所示。 A 企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下： ⑴ 收到款項(xiàng) 借：銀行存款 600,000 貸：預(yù)收賬款 —XX 600,000 ⑵ 在辦公家具、柜臺(tái)等所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，確認(rèn) 200,000 元收入 借：預(yù)收賬款 —XX 200,000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200,000 借：其他業(yè)務(wù)支出 180,000 第三章 損益表項(xiàng)目 153 貸：庫存商品 —XX 180,000 ⑶ 在提供初始服務(wù)時(shí)，確認(rèn) 300,000 元的收入 借：預(yù)收賬款 —XX 300,000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 300,000 借：其他業(yè)務(wù)支出 200,000 貸：銀行存款等 200,000 ⑷ 在提供后續(xù)服務(wù)時(shí)，確認(rèn) 100,000 元 借：預(yù)收賬款 —XX 100,000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100,000 借：其他業(yè)務(wù)支出 50,000 貸：銀行存款等 50,000 [例 15] 某公司與客戶簽訂一項(xiàng)總金額為 1,520 萬元的建造合同，工程已于 2020 年 7月 3 日開工， 2020 年 7 月完工。 第三章 損益表項(xiàng)目 152 該 企業(yè) 會(huì)計(jì) 處理 如下 ： 按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完成程度，實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例 =140,000247。 甲企業(yè)的 會(huì)計(jì)處理如下 ： ① 銷售實(shí)現(xiàn)時(shí) 借：應(yīng)收賬款 —XX 93,600 貸 ：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅 額 ） 13,600 第三章 損益表項(xiàng)目 151 ② 發(fā)生銷售折讓時(shí) 借：應(yīng)收賬款 —XX 9,360 貸 ：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅 額 ） 136 ③ 收到銷售商品價(jià)款時(shí) 借：銀行存款 84,240 貸：應(yīng)收賬款 —XX 84,240 [例 12] 2020 年 11 月 A 企業(yè)委托 B 公司開發(fā)應(yīng)用軟件，合同價(jià)款 900,000 元（不含稅）。 1999 年 5 月份實(shí)際銷售甲產(chǎn)品的數(shù)量 =15010=140（件） 1999 年 5 月份實(shí)際銷售甲產(chǎn)品的成本 =14011=1540（元） 結(jié)轉(zhuǎn) 5 月份主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1,540 貸：庫存商品 —XX 1,540 方法二、單獨(dú)計(jì)算本月退回產(chǎn)品的成本，退回產(chǎn)品的銷售成本按照退回月的成本計(jì)算。因質(zhì)量問題該批產(chǎn)品于 1999 年 5 月份退回 10 件，貨款已經(jīng)退回。 甲公司會(huì)計(jì)處理如下 ： ① 2020 年 7 月銷售商品 時(shí) 借：銀行存款 5,850,000 貸：庫存商品 —XX 4,200,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅 額 ） 850,000 待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià) —XX 800,000 第三章 損益表項(xiàng)目 149 ② 假定甲公司對(duì)銷售價(jià)格與回購價(jià)格之間的差額于每半年平均計(jì)入當(dāng)期損益，則在2020 年 12 月應(yīng)計(jì)提利息費(fèi)用 25 萬元。其會(huì)計(jì)處理如下： ① 發(fā)出汽車時(shí) 借：分期收款發(fā)出商品 —XX 8,000,000 貸：庫存商品 —XX 8,000,000 ② 按合同規(guī)定取得第一期應(yīng)收的貨款時(shí) 借：應(yīng)收賬款 —XX（或銀行存款） 2,340,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2,000,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅 額 ） 340,000 ③ 結(jié)轉(zhuǎn)第一期應(yīng)收貨款的銷售成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1,900,000 貸：分期 收款 發(fā)出商品 —XX 1,900,000 ④ 按合同規(guī)定取得第一期利息時(shí) 借：應(yīng)收賬款 —XX（或銀行存款） 40,000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 40,000 [例 8] 甲公 司、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率均為 17%（不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)）。 分析：由于 應(yīng)收金額的公允價(jià)值可以認(rèn)定為 8,000 元，與名義金額 10,000 元差額較大，應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量。進(jìn)出口公司實(shí)際銷售時(shí)，即向買方開出一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，發(fā)票上注明汽車配件售價(jià) 300,000 元， 增值稅 51,000 元。 B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)開具的增值稅發(fā)票上注明：售價(jià) 340,000 元，增 值稅為 57,800 元。假設(shè) A 企業(yè)就銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。 甲公司會(huì)計(jì)處理如下 （ 1）收到乙公司的預(yù)付貨款時(shí) 借：銀行存款 2,000,000 貸：預(yù)收賬款 —乙公司 2,000,000 （ 2）確認(rèn) 1 月份的銷售收入 借：應(yīng)收賬款 —乙公司 7,020,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6,000,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1,020,000 借：預(yù)收賬款 —乙公司 2,000,000 貸：應(yīng)收賬款 —乙公司 2,000,000 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5,200,000 貸：庫存商品 —XX 5,200,000 [例 3] A企業(yè)于 2020 年 5月 2日以托收承付方式向 B企業(yè)銷售一批商品，成本為 40,000元，增值稅專用發(fā)票上注明：售價(jià) 60,000 元，增值稅 10,200 元。 甲公司會(huì)計(jì)處理如下： （ 1） 借：應(yīng)收票據(jù) 585,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 85,000 （ 2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 360,000 貸：產(chǎn)成品