【正文】 五、成本與可變現(xiàn)凈值的比較 ①按存貨項(xiàng)目比較（個(gè)別） ②按存貨類別比較 ③按全部存貨比較 六、存貨減值的判斷 見教材 P92 七、存貨期末計(jì)價(jià)的賬務(wù)處理 當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí) → 財(cái)務(wù)不作處理 當(dāng)成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí) → 跌價(jià) ①按可變現(xiàn)凈值調(diào)整存貨價(jià)值 2022/2/4 91 ②按可變現(xiàn)凈值與成本的差額計(jì)提 “ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ” ③賬務(wù)處理 借：資產(chǎn)減值損失 —存貨跌價(jià)損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回 當(dāng)?shù)鴥r(jià)的影響因素已經(jīng)消失，應(yīng)將計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減。 2022/2/4 89 可變現(xiàn)凈值具有的特征 ①前提是企業(yè)日常活動(dòng) （如破產(chǎn)清算，就不能確定） ②表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流量，而不是簡(jiǎn)單的等同于售價(jià)或合同價(jià)。 ②屬于一般經(jīng)營(yíng)性損耗。 2022/2/4 85 第六節(jié) 存 貨 清 查 一、存貨盤盈 盤盈：實(shí)存數(shù)＞賬存數(shù) 盤盈存貨的計(jì)價(jià) 一般按 同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格（公允價(jià)值）計(jì)價(jià) 。較多的企業(yè)，可以分設(shè)。 （二）特點(diǎn) 價(jià)值低、使用期限短。報(bào)廢時(shí)收回殘料作為修理用材料使用，估計(jì)價(jià)值 200元。包裝物價(jià)值攤銷采用五五攤銷法。 ? 借：銷售費(fèi)用 200 ? 貸：包裝物 200 ? (4)銷售產(chǎn)品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，實(shí)際成本 400元，售價(jià) 585元 (其中包括增值稅 85元 )。 2022/2/4 73 ———賬務(wù)處理 ①出租或出借全新的包裝物 借：包裝物 —出租包裝物 （或：包裝物 —出借包裝物） 貸：包裝物 —庫(kù)存未用包裝物 若出租或出借已使用過(guò)的包裝物 借：包裝物 —出租的包裝物 (或：包裝物 —出借的包裝物） 貸：包裝物 —庫(kù)存已用包裝物 ② 領(lǐng)用時(shí)，攤銷 50%: 借：銷售費(fèi)用 （出借） 其他業(yè)務(wù)成本 （出租） 貸：包裝物 —包裝物攤銷 ③ 報(bào)廢時(shí)，再攤銷剩余的 50%。 領(lǐng)用時(shí)： 借：銷售費(fèi)用 （出借） 其他業(yè)務(wù)成本 （出租） 貸：包裝物 方法二：分期（次）攤銷法 ——是按包裝物的預(yù)計(jì)使用期限分期攤銷或按包裝物預(yù)計(jì)使用次數(shù)分次攤銷包裝物成本的方法。 出借是指為了方便本企業(yè)的商品銷售，借于客戶以便于周轉(zhuǎn)使用。 借余：庫(kù)存的包裝物 明細(xì)賬：按包裝物的名稱設(shè)置 （三）、包裝物的入賬價(jià)值可按實(shí)際成本，也可按計(jì)劃成本。 2022/2/4 67 第五節(jié) 其 他 存 貨 一、包裝物 (一 )包裝物的范圍 定義： 企業(yè)為了包裝本企業(yè)的商品、產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。 ? 產(chǎn)成品的核算主要是產(chǎn)成品成本的核算，有關(guān)產(chǎn)成品成本核算的程序和方法將在 《 成本會(huì)計(jì)學(xué) 》 中講述。 ? “ 發(fā)出商品 ” 的計(jì)價(jià)方法 ? 與發(fā)出該商品的計(jì)價(jià)方法一致。 ? （ 1）采用自購(gòu)自銷方式 ? 確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，沖銷代銷商品的記錄。 ? 委托方收到代銷清單時(shí)，按銷貨業(yè)務(wù)處理。 2022/2/4 61 ? (一 )會(huì)計(jì)科目設(shè)置方法 ? 對(duì)于代銷商品，委托方和受托方既可以通過(guò)專門的科目進(jìn)行核算，也可以只作備查記錄 。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般按這種方法結(jié)算貨款。 ? 4月 30日結(jié)算憑證未到，估計(jì)的商品價(jià)款為 122 000元。結(jié)算憑證到達(dá)，支付全部貨款及進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)。 2022/2/4 56 ? (三 )售價(jià)金額核算法下商品收發(fā)核算舉例 ? 結(jié)算憑證到達(dá)并同時(shí)將商品驗(yàn)收入庫(kù) ? 某零售商業(yè)企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)在途物資的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： ? 自本地以支票購(gòu)進(jìn)甲商品，貨款計(jì) 3 276元 (其中價(jià)款 2 800元，增值稅 476元 )。 2022/2/4 55 ? (二 )已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn) ? 計(jì)算已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的方法主要有兩種： ? 一是差價(jià)率法。 ? 月末計(jì)算出已銷商品的增值稅后，沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并反映企業(yè)當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的銷項(xiàng)稅 ? 月末按一定方法計(jì)算已銷的含稅進(jìn)銷差價(jià)后，將 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 調(diào)整為已銷商品的成本，使得 “ 商品進(jìn)銷差價(jià) ” 科目的月末余額反映企業(yè)庫(kù)存未售的商品含稅售價(jià)所負(fù)擔(dān)的含稅進(jìn)銷差價(jià) ? 庫(kù)存未售商品進(jìn)行售價(jià)調(diào)整時(shí)，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整 “ 庫(kù)存商品 ” 科目和 “ 商品進(jìn)銷差價(jià) ” 科目的余額。 ? （ 3）通過(guò)商品進(jìn)銷差價(jià)率和結(jié)存商品售價(jià)計(jì)算結(jié)存商品的成本。 ? 標(biāo)價(jià)降低數(shù)、標(biāo)價(jià)降低取消數(shù)、標(biāo)價(jià)降低凈數(shù)。 ? 農(nóng)產(chǎn)品成本 =(1750+2500) (113%)=1740(元 ) ? 進(jìn)項(xiàng)稅 =2022 13%=260(元 ) ? 應(yīng)交農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅 =250(元 ) ? 借：在途商品 1740 ? 應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅） 260 ? 貸：銀行存款 1750 ? 應(yīng)交稅費(fèi) (農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅 ) 250 ? 同時(shí)： ? 借：庫(kù)存商品 1740 ? 貸：在途商品 1740 2022/2/4 50 ? 購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生余缺 ? 企業(yè)外購(gòu)商品發(fā)生溢余或短缺時(shí)，參照購(gòu)進(jìn)原材料發(fā)生溢余或短缺的核算原則進(jìn)行處理。 5月 7日結(jié)算憑證到達(dá)，貨款共計(jì) 140 400元 (其中商品價(jià)款 120 000元，增值稅 20 400元 )，購(gòu)進(jìn)商品支付進(jìn)貨運(yùn)費(fèi) 2 000元(按規(guī)定準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅 140元 )、裝卸費(fèi) 400元、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi) 800元。貨款支付，商品驗(yàn)收入庫(kù)。 ? 二是需要設(shè)置 “ 在途商品（物資） ” 或 “ （商品）物資采購(gòu) ” 科目核算外購(gòu)商品的采購(gòu)成本。 ? 建立健全商品管理制度和方法。 ? 適用情況： ? 零售企業(yè)經(jīng)營(yíng)的質(zhì)量易變、價(jià)格需要隨時(shí)調(diào)整的鮮 (蔬菜、水果等 )、活 (活魚、活蝦等 )商品等。 ? 主要內(nèi)容： ? “ 庫(kù)存商品 ” 以 商品進(jìn)價(jià)記賬。 2022/2/4 40 ? 在商品流通企業(yè)，衡量商品價(jià)值量的標(biāo)準(zhǔn)主要有兩個(gè)，一是商品的進(jìn)價(jià)（也稱實(shí)際成本），二是商品的售價(jià)。 ? 企業(yè)收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品，其采購(gòu)成本一般按扣除準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅后的買價(jià)再加上支付的采購(gòu)費(fèi)用確定 2022/2/4 39 ? 三、商品核算方法 ? 根據(jù) “ 庫(kù)存商品 ” 科目記錄的方法不同，可以把商品核算方法分為數(shù)量金額核算法和金額核算法兩類。 ? 本月材料成本差異率 = （ 345+45） /(14 700+12 000 +3 300+7 500) 100% =% ? 借：生產(chǎn)成本 120 ? 制造費(fèi)用 60 ? 管理費(fèi)用 8 ? 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 4 ? 貸：材料成本差異 192 2022/2/4 36 第四節(jié) 商 品 ? 一、商品的范圍及會(huì)計(jì)科目設(shè)置 ? (一 )商品的范圍 ? 定義： ? 企業(yè)為轉(zhuǎn)賣或加工后轉(zhuǎn)賣而儲(chǔ)存的存貨 ? 主要包括： ? 企業(yè)全部自有的庫(kù)存商品 ? 加工中的商品 ? 出租的商品 ? 接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。先按計(jì)劃成本入賬， 下月初用紅字沖回。 ? 借：原材料 3 300 ? 貸：材料采購(gòu) 3 300 ? (3)從外埠采購(gòu)甲材料 180千克，結(jié)算憑證到達(dá)并辦理付款手續(xù)。 1月 31日，有關(guān)甲材料的科目余額如下： ? 科目名稱 余額方向 金額 (元 ) ? 材料采購(gòu) 借方 3 270 ? 原材料 借方 14 700 ? 材料成本差異 貸方 345 ? 根據(jù) 2月份發(fā)生的有關(guān)甲材料收入、發(fā)出及結(jié)存的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下： ? (1)采購(gòu)甲材料 480千克，材料驗(yàn)收入庫(kù)，貨款 14 040元 (其中價(jià)款 12 000元，增值 稅 2 040元 )以支票付訖。 然后：借貸方發(fā)生額進(jìn)行比較，計(jì)算出差額。 結(jié)構(gòu)： 借方：入庫(kù)材料的計(jì)劃成本 貸方：發(fā)出材料的計(jì)劃成本 借余：月末庫(kù)存材料的計(jì)劃成本 明細(xì)賬：按材料的品種、規(guī)格設(shè)置 “材料成本差異” 用途：核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與 實(shí)際成本的差額。 結(jié)構(gòu)： 借方：①支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)的實(shí)際成本。撥付加工的甲材料實(shí)際成本共計(jì) 10,000元。 ? 材料入庫(kù)時(shí)可不作帳務(wù)處理。 結(jié)構(gòu)： 借方：①發(fā)出材料的實(shí)際成本 ②支付的加工費(fèi) ③支付的運(yùn)雜費(fèi) 2022/2/4 18 貸方：①收回的制成材料的實(shí)際成本 ②退回多余材料的實(shí)際成本 借余：期末加工中的材料實(shí)際成本 明細(xì)賬：按受托單位設(shè)置 賬務(wù)處理 ①發(fā)出材料時(shí) 借：委托加工物資 —— X單位 貸：原材料 —— 甲材料 ②支付運(yùn)雜費(fèi) 借：委托加工物資 —— X單位 應(yīng)交稅費(fèi) 貸：銀行存款等 ③支付加工費(fèi) 借：委托加工物資 —— X單位 應(yīng)交稅費(fèi) 貸：銀行存款等 2022/2/4 19 ④加工完成 借：原材料 —— 乙材料 貸：委托加工物資 —— X單位 ４、舉例見教材 P6566 （三）原材料發(fā)出的核算 ———— “ 誰(shuí)受益，誰(shuí)承擔(dān) ” 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 委托加工物資 貸：原材料 2022/2/4 20 某工業(yè)企業(yè)原材料日常核算按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，該企業(yè)發(fā)生以下業(yè)務(wù)： ? (1)從本地購(gòu)入原材料一批，材料價(jià)款為 2,000元，增值稅額 340元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款以銀行支付。 （ 2）短缺 *短缺是指驗(yàn)收入庫(kù)的數(shù)量小于結(jié)算憑證中記載的數(shù)量。 借余：已支付或承兌，但尚未到貨或入庫(kù)的材料實(shí)際成本。 借余：期末企業(yè)庫(kù)存的原材料的實(shí)際成本。 ———— 見 《 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué) 》 2022/2/4 9 二、發(fā)出存貨的入賬價(jià)值 ? 先進(jìn)先出法 ? 后進(jìn)先出法 ? 加權(quán)平均法 ? 移動(dòng)加權(quán)平均法 ? 個(gè)別計(jì)價(jià)法 2022/2/4 10 第三節(jié) 原 材 料 一、概述 材料的分類 ①原材料及主要材料 構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體 ②自制半成品 ③輔助材料 不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，起輔助作用的材料 ④燃料 ⑤修理用備件 ⑥包裝物 材料的收發(fā)憑證 ①材料收入憑證：入庫(kù)單、發(fā)票、運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)等； ②材料發(fā)出憑證：領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記表、限額領(lǐng)料單等。 2022/2/4 7 附帶成本 （ 1） 定義 存貨采購(gòu)成本中除了購(gòu)買價(jià)格以外，而發(fā)生的各項(xiàng)稅費(fèi) 。 2022/2/4 3 ? (二 )存貨的分類 ? 按經(jīng)濟(jì)用途分類 ? (1