【正文】 第三章 損益表項(xiàng)目 132 第三章 損益表項(xiàng)目 第一節(jié) 收入 第 五十 三 條 收入 收入，是指 公司 在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 本章所涉及的收入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入及股權(quán)收入。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。 一、 收入的 分類 （一）按收入形成的原因，分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等取得的收入 。 （二）按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 非法人同一稅號(hào)之間相互轉(zhuǎn)移自制半成品、其 他產(chǎn)品和提供勞務(wù)所得以及為維修領(lǐng)用的自制產(chǎn)品不作收入核算。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，是指在日常的工業(yè)、商業(yè)活動(dòng)中對(duì)外部客戶、子公司和關(guān)聯(lián)企業(yè)形成的與銷售商品和提供工業(yè)性勞務(wù)有關(guān)的收入，是各單位日常經(jīng)營(yíng)主要活動(dòng)形成的收入，包括：商品銷售收入、運(yùn)費(fèi)收入。 各單位的主營(yíng)業(yè)務(wù)根據(jù)其營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明的主要業(yè)務(wù)范圍來(lái)確定。 其他業(yè)務(wù)收入，是指主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他日常活動(dòng)形成的收入，包括對(duì)外銷售材料(包括邊角余料 )、外購(gòu)半成品、出租固定資產(chǎn)、出租包裝物、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) (使用權(quán) )、提供非工業(yè)性勞務(wù) (包括技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn) 、勘察設(shè)計(jì)以及工程施工 )所取得的收入。 各單位的其他業(yè)務(wù)可 以根據(jù) 其營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明的兼營(yíng)業(yè)務(wù)范圍來(lái)確定。 二、會(huì)計(jì)科目設(shè)置 設(shè)置 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ”、 “其他業(yè)務(wù)收入 ”一級(jí)科目 。 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ”科目用以核算各單位在銷售商品和提供工業(yè)性勞務(wù) 以及 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)形成的收入； “其他業(yè)務(wù)收入 ”科目用以核算各單位除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒?dòng)形成的收入。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入按產(chǎn)品類型、品種進(jìn)行明細(xì)核算；其他業(yè)務(wù)收入按收入的類別進(jìn)行明細(xì)核算，以分別反映當(dāng)期各種產(chǎn)品和各種業(yè)務(wù)的收入情況。 第三章 損益表項(xiàng)目 133 第五十 四 條 銷售商品收入的確認(rèn) 和計(jì)量 商品銷售主要包括以取得貨幣資產(chǎn)的方式進(jìn)行的銷售商品，以及正常情況下的以商品抵償債務(wù)的銷售商品。 合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。 一、 確認(rèn)原則 各單位取得的商品銷售收入，在以下條件同時(shí)滿足時(shí)予以確認(rèn)： 已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)己售出的商品實(shí)施控制； 收入的金額能夠可靠計(jì)量； 相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 相關(guān)的、已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。 （一）下列商品銷售，實(shí)質(zhì)上滿足了收入確認(rèn)條件的，確認(rèn)收入： 辦妥托收 手續(xù)銷售商品的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 采用預(yù)收款方式銷售商品的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 對(duì)于訂貨銷售，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款確認(rèn) 為負(fù)債。 采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的，在 收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。采用視同買斷方式委托代銷商品的，按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。 （二）下列商品銷售，實(shí)質(zhì)上未滿足收入確認(rèn)條件的，不應(yīng)確認(rèn)收入： 采用售后回購(gòu)方式 （即銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后重新買回這批商品） 銷售商品的，收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額， 應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。 第三章 損益表項(xiàng)目 134 二 、 計(jì)量 依據(jù)各單位與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確認(rèn)；無(wú)合同或協(xié)議的，依據(jù)購(gòu)銷雙方都同意或都能接受的價(jià)格確認(rèn)。 某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價(jià)款，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成 本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 三、會(huì)計(jì)處 理 規(guī)定 現(xiàn)金折扣 的會(huì)計(jì)處理規(guī)定 現(xiàn)金折扣， 是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除 。 現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 商業(yè)折扣 的會(huì)計(jì)處理規(guī)定 商業(yè)折扣 ，是指為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 銷售折讓的會(huì)計(jì)處理規(guī)定 銷售折讓，是指因售出商品質(zhì)量不 合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓，是各單位在銷售商品時(shí)直接給予購(gòu)買方的折讓。 ⑴ 銷售折讓在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入。 ⑵ 發(fā)生在收入確認(rèn)之前的銷售折讓，實(shí)現(xiàn)的銷售收入按實(shí)際銷售價(jià)格（原銷售價(jià)格減去商業(yè)折扣）確認(rèn)。 發(fā)生在確認(rèn)收入之后的銷售折讓，在實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖減當(dāng)期的銷售收入。 ⑶ 發(fā)生的銷售折讓，按實(shí)際給予購(gòu)買方的折讓和優(yōu)惠在銷售折讓賬戶中單獨(dú)核算，開具銷售發(fā)票時(shí)單獨(dú)反映。 ⑷ 給予經(jīng)銷商的獎(jiǎng)勵(lì)、補(bǔ)貼、傭金等各種事后返利，應(yīng)在經(jīng)銷商開具發(fā)票后，在 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ”相關(guān)明細(xì)科目中核算，不得作為銷售折讓處理。如確實(shí)因經(jīng)銷商不能出具發(fā)票等原因在銷售折讓中核算的，應(yīng)在備查賬中記錄。 商品銷售退 回 的會(huì)計(jì)處理規(guī) 定 商品 銷售退回 ，是指 已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品 的退回。 ⑴ 發(fā)生銷售退回的，均沖減本期的銷售收入。 ⑵ 如果退回的商品、產(chǎn)品銷售成本已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的，同時(shí)還應(yīng)沖減本期銷售成本。 第三章 損益表項(xiàng)目 135 ⑶ 年度資產(chǎn)負(fù)債表日及以前售出的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目的數(shù)字。具體按以下情況分別處理： ① 本年度銷售的商品，在年度終了前（ 12 月 31 日）退回，沖減退回月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)的成 本、稅金。 ② 以前年 度 銷售的商品，在本年度終了前（ 12 月 31 日）退回，沖減退回月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)的成本、稅金（不包括資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所產(chǎn)生的銷售退回）。 ③ 報(bào)告年 度 或以前年度銷售的商品，在年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前（如有限公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告在年度終了后四個(gè)月報(bào)出）退回，沖減報(bào)告年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)的成本、稅金。 ④ 銷售退回時(shí)，對(duì)已發(fā)生的現(xiàn)金折扣，應(yīng)同時(shí)沖減銷售退回當(dāng)期的折扣； 如果該項(xiàng)銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日及以前已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣的，還應(yīng)同時(shí)沖減報(bào)告年度的現(xiàn)金折扣。 受托方只收取手續(xù)費(fèi)的會(huì) 計(jì)處理規(guī)定 委托方在收到受托方的代銷清單當(dāng)天開具增值稅專用發(fā)票，以專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)銷項(xiàng)稅額；受托方以委托方所開具增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)受托方收取的手續(xù)費(fèi)收入作為向委托方提供的勞務(wù)報(bào)酬并交納營(yíng)業(yè)稅。委托方不得將發(fā)票直接開至購(gòu)貨方。 受托方加價(jià)出售，不收取手續(xù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定 ① 委托方在收到受托方的代銷清單當(dāng)天開具增值稅專用發(fā)票，以專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)銷項(xiàng)稅額； ② 受托方以委托方所開具增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額，其銷項(xiàng)稅額按實(shí)際售價(jià)計(jì)算，并開具相應(yīng)稅額的 增值稅專用發(fā)票。 ③ 如果受托方將代銷商品加價(jià)出售，仍與委托方按原協(xié)議價(jià)結(jié)算，以商品差價(jià)作為經(jīng)營(yíng)報(bào)酬，此差價(jià)構(gòu)成代銷商品的手續(xù)費(fèi) 。 買斷方式 出售， 受托方收到委托方的代銷商品，并將商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單 ； 委托方收到受托方的代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入。并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 采用 分期收款方式銷售 ， 按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，作為未實(shí)現(xiàn)的融資收益處理。應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損 益。 第三章 損益表項(xiàng)目 136 有此種業(yè)務(wù)的各單位應(yīng)設(shè)置 “分期收款發(fā)出商品 ”科目。 附有售后回購(gòu)協(xié)議銷售 的 會(huì)計(jì)處理 發(fā)生售后回購(gòu)時(shí)，如果售后回購(gòu)價(jià)低于銷售價(jià)，兩者的差額 作為 其他業(yè)務(wù)收入處理；如果售后回購(gòu)價(jià)高于銷售價(jià)，此種售后回購(gòu)屬于融資交易，兩者的差額相當(dāng)于融資費(fèi)用，在發(fā)出商品的當(dāng)月分期計(jì)提 ， 計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 第 五十五 條 營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外收入 ， 是指 各單位 發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入。主要包括 ： 處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè) 外收入的應(yīng)付款項(xiàng)、捐贈(zèng)利得、盤 盈 利得等。 會(huì)計(jì)處理規(guī)定： 處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得 等 的 會(huì)計(jì)處理規(guī)定 見本手冊(cè) 相關(guān)章節(jié) 會(huì)計(jì)處理規(guī)定 。 違約補(bǔ)償收入的確認(rèn) 及會(huì)計(jì)處理規(guī)定 各單位在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)收有關(guān)單位的違約補(bǔ)償收入，在得到違約方的確認(rèn)或認(rèn)可，并且有足夠證據(jù)表明經(jīng)濟(jì)利益很可能流入且能可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。在沒有取得違約方的認(rèn)可，也沒有取得相關(guān)證據(jù)之前，不得確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，也不得確認(rèn)為當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。 第 五十六 條 勞務(wù)收入的 確認(rèn) 和計(jì)量 一、 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的， 在 資產(chǎn)負(fù)債表日按照完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 按照從接受勞務(wù)方己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額，己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款顯失公允的除外。 在資產(chǎn)負(fù)債表日按提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)己確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)己確認(rèn)提供勞務(wù)成本后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)成本。 完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)具備以下 4 個(gè)條件 ： ⑴ 收入的金額能夠可靠計(jì)量； ⑵ 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； ⑶ 交易的完工進(jìn)度能夠可靠確定； ⑷ 交易中已發(fā)生的和將發(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。 確定 提供 勞務(wù)的完成程度 的方法 ， 可按下列任一方法確定： 第三章 損益表項(xiàng)目 137 ⑴ 按 已完工作的測(cè)量； ⑵ 按 已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例； ⑶ 按 已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。 二 、 提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的， 在資產(chǎn)負(fù)債表日分別下列情況 確認(rèn)和計(jì)量 ： ⑴ 如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本； ⑵ 如果 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，作為當(dāng)期損失； ⑶ 如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償，按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)收入。 三、 與其他 公司 簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理 ； 不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。 第 五十七 條 特殊勞務(wù)收入 確認(rèn)原則 特殊的勞務(wù) 在按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入的情況下，分別按以下原則確認(rèn)收入。 訂制軟件收入確認(rèn)原則 訂制軟件主要指為特定客戶開發(fā)軟件，不包括開發(fā)的商品化軟件。訂制軟件收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完成 完工進(jìn)度 確認(rèn)收入 。 安裝費(fèi)收入確認(rèn)原則 ⑴ 在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 ⑵ 如安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。 第 五十八 條 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 的 確認(rèn) 和計(jì)量 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，是指 公司 擁有所有權(quán)的資產(chǎn)（包括現(xiàn)金、 無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等）讓給其他單位或個(gè)人使用，并取得收入，但并不失去所有權(quán)。 一 、類 別 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入和現(xiàn)金股利收入。 利息收入，是指 因他人使用本 單位 現(xiàn)金而取得的利息收入。這主要是指金融企業(yè)存、貨款形成的利息收入及同業(yè)之間發(fā)生往 來(lái) 形成的利息收入等。 第三章 損益表項(xiàng)目 138 使用費(fèi)收入，是指 因他人使用本 單位 的無(wú)形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營(yíng)權(quán)、軟件、版權(quán)）等而形成的使用費(fèi)收入。 現(xiàn)金股利收入，是指 因 向他人投資而取得的 現(xiàn)金股利收入。 二 、確認(rèn)原則 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 同時(shí)滿足以下條件時(shí)， 才能予以確認(rèn) ： 相