【正文】 500,000 [例 9] 某企業(yè) 2020 年 12月 5日銷售的商品，其銷售收入 50,000萬元，銷售成本為 23,000元，由于質(zhì)量等原因該批商品于 2020 年 2 月 16 日退回。乙公司根據(jù)協(xié)議于 2020 年 7月 1 日支付了購貨款，甲公司于 2020 年 6 月 30 日以 550 萬元的價格購回了該批商品，款項(xiàng)于當(dāng)日支付。甲公司因融資需要，于 2020 年 7 月 1 日將其生產(chǎn)的一批商品銷售給乙公司，銷售價格為 500 萬元（不含增值稅額），商品銷售成本為 420 萬元。汽車的銷售成本為 760 萬元，增值稅稅率 17%。 （ 1） 計(jì)算名義金額折現(xiàn)為當(dāng)前售價的利率 (R) 2,000（ 5， R） =8,000 （ 5， R） =4 第三章 損益表項(xiàng)目 147 查年金現(xiàn)值表可知：年金系數(shù) 利率 6% 4 R 8% ?? ? %8%6%6 ??R R=% 未收本金 利息收益 本金收現(xiàn) 總收現(xiàn) ① ② =① % ③ =④ ② ④ 銷售日 8,000 0 0 0 第 1 年末 8,000 634 1,366 2,000 第 2 年末 6,634 526 1,474 2,000 第 3 年末 5,160 410 1,590 2,000 第 4 年末 3,570 283 1,717 2,000 第 5 年末 1,853 147 1,853 2,000 總額 2,000 8,000 10,000 會計(jì)分錄（不考慮增值稅因素） ① 銷售成立時 借：應(yīng)收賬款 — XX 10,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 8,000 未實(shí)現(xiàn)的融資收益 2,000 ② 第一年末 借：銀行存款 2,000 貸：應(yīng)收賬款 — XX 2,000 借：未實(shí)現(xiàn)的融資收益 634 貸： 財(cái)務(wù)費(fèi)用 634 ③ 第五年末 借：銀行存款 2,000 貸：應(yīng)收賬款 2,000 借：未實(shí)現(xiàn)的融資收益 147 第三章 損益表項(xiàng)目 148 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 147 [例 7] 某企業(yè)采用分期收款方式向買方銷售汽車 100 臺，每臺售價 8 萬元，共計(jì)價款800 萬元。 假定購貨方在銷售成立時支付貨款，只須 付 8,000元即可。（假如不考慮其他的相關(guān)稅費(fèi)）。 A 企業(yè)按售價的 10%支付進(jìn)出口公司手續(xù)費(fèi)。 ⑴ A 企業(yè)的會計(jì)處理 ① A 企業(yè)將汽車備件交付 B 企業(yè) 時 借：委托代銷商品 —汽車備件 200,000 貨：庫存商品 —汽車備件 200,000 ② A 企業(yè)收到代銷清單時 借：應(yīng)收賬款 —B 企業(yè) 351,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51,000 借：主營業(yè)務(wù)成本 200,000 貸：委托代銷商品 —汽車備件 200,000 ③ 收到 B 企業(yè)匯來的貨款 351,000 元 借：銀行存款 351,000 貸：應(yīng)收賬款 —B 企業(yè) 351,000 ⑵ B 企業(yè)的會計(jì)處理 第三章 損益表項(xiàng)目 145 ① 收到汽車備件時 借：受托代銷商品 —汽車備件 300,000 貸：代銷商品款 —A 企業(yè) 300,000 ② 實(shí)際銷售汽車備件時 借：銀行存款 397,800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 340,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅 額 ） 57,800 借：主營業(yè)務(wù)成本 300,000 貸：受托代銷商品 300,000 借：代銷商品款 —汽車備件 300,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅 額 ） 51,000 貸： 應(yīng)付賬款 —A 企業(yè) 351,000 ③ 按合同協(xié)議價將款項(xiàng)付給 A 企業(yè)時 借：應(yīng)付賬款 —A 企業(yè) 351,000 貸：銀行存款 351,000 [例 5] A 企業(yè)委托進(jìn)出口公司出口銷售汽車備件 500 件，協(xié)議價為 600 元 /件，該備件成本為 400 元 /件，增值稅稅率為 17％。 A 企業(yè)收到 B 企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票 ,發(fā)票上注明 :售價 300,000 元 ,增值稅額 51,000 元。 A 企業(yè)的會計(jì)處理如下： （ 1）發(fā)出商品時 借：發(fā)出商品 —XX 40,000 貸：庫存商品 —XX 40,000 （ 2）將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款 —B 企業(yè)（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額） 10,200 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10,200 第三章 損益表項(xiàng)目 144 注：如果銷 售該商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，（未開具增值稅發(fā)票）則不作該筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時再作應(yīng)交增值稅的分錄。應(yīng)將已發(fā)出商品成本轉(zhuǎn)入 “發(fā)出商品 ”科目上。 A 企業(yè)在銷售時已知 B 企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但 A 企業(yè)考慮到為了促銷以免存貨積壓，同時 B 企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)困難只是暫時性的，未來仍有可能收回貨款，因此，仍將商品銷售給了 B 企業(yè)。（增值稅稅率為17%） 。甲公司在 1 月份預(yù)收乙公司 200 萬元，A 公司將價值 600 萬元的汽車送至乙公司指定地點(diǎn)。與此項(xiàng)業(yè) 務(wù)相關(guān)的發(fā)票和提貨單已交付乙公司，但乙公司并未及時提貨。該產(chǎn)品的實(shí)際成本為 36 萬元。 八 、 會計(jì)處理規(guī)定 有關(guān)會計(jì)處理規(guī)定詳見本條有關(guān)收入確認(rèn)及成本計(jì)量規(guī)定。 因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，是指公司為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。當(dāng)期各合同發(fā)生的直接費(fèi)用之和 某合同當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝該合同當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用 間接費(fèi)用分配率 合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，沖減合同成本。當(dāng)期各合同發(fā)生的人工費(fèi)之和 某合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝該合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi) 間接費(fèi)用分配率 ② 直接費(fèi)用比例法，是以各成本對象發(fā)生直接費(fèi)用為基數(shù)分配間接費(fèi)用的一種方法。 ① 人工費(fèi)用比例法，是以各合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)為基數(shù)分配間接費(fèi)用的一種方法。間接費(fèi)用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。 直接費(fèi)用在發(fā)生時應(yīng)直接計(jì)入合同成本。 ③ 耗用的機(jī)械使用費(fèi)主要包括施工生產(chǎn)過程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)、租用外單位施工機(jī)械支付的租賃費(fèi)和施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場費(fèi)。 ② 耗用的材料費(fèi)用主要包括施工過程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體 或有助于形成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、配件、零件、半成品的成本和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用。 六 、 合同 成本 計(jì)量 合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。 如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過合同預(yù)計(jì)總收入 ，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 第三章 損益表項(xiàng)目 141 ⑵ 如果已經(jīng)發(fā)生的合同成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，按能夠得到補(bǔ)償?shù)暮贤杀窘痤~確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的合同成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的合同成本的差額，作為當(dāng)期損失 。 （ 4）當(dāng)期完成的建造合同，按實(shí)際合同總收入扣除以前會計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)收入后的余額確認(rèn)為當(dāng)期收入，同時按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本扣 除以前會計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的余額確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。需要指出的是，這種技術(shù)測量并不是由建造承包商自行隨意測定，而應(yīng)由專業(yè)人員現(xiàn)場進(jìn)行科學(xué)測定。該方法是在無法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進(jìn)度時所采用的一種特殊的技術(shù)測量方 法。 計(jì)算公式：合同完工進(jìn)度＝已經(jīng)完成的合同工作量 247。合同預(yù)計(jì)總成本 100％ ② 已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。該方法是確定合同完工進(jìn)度較常用的方法。 如果建造合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)情況下的確認(rèn)和計(jì)量方法 第三章 損益表項(xiàng)目 140 （ 1）如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，公司應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。 固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì) ， 是指同時具備下列條件： ① 合同總收入能夠可靠地計(jì)量； ② 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司； ③ 實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量 ； ④ 合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定； （ 2）成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì) 。因獎勵而形成的收入，應(yīng)在同時具備下列條件時予以確認(rèn)：（ 1）根據(jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能 夠達(dá)到或超過既定的標(biāo)準(zhǔn)；（ 2）獎勵金額能夠可靠的計(jì)量。因索賠款而形成的收入，應(yīng)在同時具備下列條件時予以確認(rèn) :（ 1）根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對方能夠同意這項(xiàng)索賠；（ 2）對方同意接受的金額能夠可靠的計(jì)量。因合同變更而增加的收入，應(yīng)在同時具備下列條件時予以確認(rèn)：（ 1）客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；（ 2）該收入能夠可靠的計(jì)量。 合同合并 第三章 損益表項(xiàng)目 139 一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是多個客戶，在同時具備下列條件的情況下，應(yīng)合并為單項(xiàng)合同處理： ⑴ 該組合同按一攬子交易簽訂； ⑵ 該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分； ⑶ 該組合同同時或依次履行。 二、會計(jì)核算對象 合同分立 如果一項(xiàng)建造合同包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)，在同時具備下列條件的情況下，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分立為單項(xiàng)合同處理： ⑴ 每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃； ⑵ 與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款； ⑶ 每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可單獨(dú)辨認(rèn)。 一、建造合同的類 型 ⑴ 固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。 第 五十九 條 建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量 建造合同，是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。 二 、確認(rèn)原則 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 同時滿足以下條件時， 才能予以確認(rèn) ： 相 關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司； 收入的金額能夠可靠計(jì)量。 第三章 損益表項(xiàng)目 138 使用費(fèi)收入，是指 因他人使用本 單位 的無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)）等而形成的使用費(fèi)收入。 利息收入，是指 因他人使用本 單位 現(xiàn)金而取得的利息收入。 第 五十八 條 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 的 確認(rèn) 和計(jì)量 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，是指 公司 擁有所有權(quán)的資產(chǎn)（包括現(xiàn)金、 無形資