【正文】 A 企業(yè)的會(huì)計(jì)處理： ① 將甲商品交付 B 企業(yè)時(shí) 借：委托代銷商品 —甲 12,000 貸：庫(kù)存商品 —甲 12,000 ② 收到代銷清單時(shí) 借：應(yīng)收賬款 —B 企業(yè) 23,400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3,400 。 A 企業(yè)的會(huì)計(jì)處理： ① 將甲商品交付 B 企業(yè)時(shí)， 借：委托代銷商品 —甲 12,000 貸：庫(kù)存 商品 —甲 12,000 ② 收到代銷清單時(shí) 借：應(yīng)收賬款 —B 企業(yè) 23,400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3,400 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12,000 貸：委托代銷商品 —甲 12,000 ③ 收到 B 企業(yè)匯來(lái)的價(jià)款時(shí) 借：銀 行存款 23,400 貸：應(yīng)收賬款 —B 企業(yè) 23,400 B 企業(yè)的會(huì)計(jì)處理： ① 收到甲商品時(shí) 借：委托代銷商品 —甲 20,000 貸：代銷商品款 —A 企業(yè) 20,000 ② 實(shí)際銷售商品時(shí) 借：銀行存款 28,080 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入） 24,000 第三章 損益表項(xiàng)目 159 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng) 交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4,080 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)支出） 20,000 貸：受托代銷商品 —甲 20,000 ③ 取得 A 企業(yè)開(kāi)具的專用發(fā)票時(shí) 借：代銷商品款 —A 企業(yè) 20,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3,400 貸：應(yīng)付賬款 —A 企業(yè) 23,400 ④ 按協(xié)議將款項(xiàng)付給Ａ企業(yè)時(shí) 借：應(yīng)付賬款 —A 企業(yè) 23,400 貸：銀行存款 23,400 ⑤ 計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加（或其他業(yè)務(wù)支出） 200 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 200 [例 19] 將例 1例 17 相結(jié)合， B 企業(yè)實(shí)際銷售價(jià)格為 240 元／件，與 A 企業(yè)按協(xié)議價(jià) 200 元／件結(jié)算。 B 企業(yè)銷售了全部甲商品，并向 A 企業(yè)開(kāi)具了代銷清單（增值稅稅率 17%，營(yíng)業(yè)稅稅率 5%）。 B 企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理： ① 借：產(chǎn)成品 28,000,000 貸：生產(chǎn)成本 28,000,000 ② 借：應(yīng)收賬款 —A 企業(yè) 35,100,000 貸：產(chǎn)品銷售收入 30,000,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交 增值稅（銷項(xiàng)稅 額 ） 5,100,000 ③ 借：產(chǎn)品銷售成本 28,000,000 貸：產(chǎn)成品 28,000,000 ⑸ 2020 年 6 月部 分模具達(dá)到預(yù)驗(yàn)收狀態(tài)， B企業(yè)按合同規(guī)定 將 模具送至 A企業(yè)預(yù)驗(yàn)收。 B 企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理： ① 借：產(chǎn)成品 28,000,000 貸：生產(chǎn)成本 28,000,000 ② 借：應(yīng)收賬款 —A 企業(yè) 35,100,000 貸：產(chǎn)品銷售收入 30,000,000 第三章 損益表項(xiàng)目 156 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交 增值稅（銷項(xiàng)稅 額 ） 5,100,000 ③ 借：產(chǎn)品銷售成本 28,000,000 貸：產(chǎn)成品 28,000,000 ⑶ 2020 年 12 月部分模具達(dá)到預(yù)驗(yàn)收狀態(tài)， B 企業(yè)按合同規(guī)定 將 模具送至 A 企業(yè)預(yù)驗(yàn)收。假設(shè) B 企業(yè)采用完工百分比法確認(rèn)收入，每次送出的模具價(jià)值相同都為 3,000 萬(wàn)元，成本為 2,800 萬(wàn)元。 借：工程結(jié)算 —XX 16,000,000 貸：工程施工 —XX—毛利 3,200,000 工程施工 —XX 12,800,000 [例 16] 2020 年 6 月 A 企業(yè)與 B 企業(yè)簽訂生產(chǎn)一批模具的合同，合同總價(jià)款 億元，按合同的規(guī)定 B 企業(yè)將分期分批將達(dá)到預(yù)驗(yàn)收狀態(tài)的模具送至 A 企 業(yè)驗(yàn)收， 2020 年 7 月以前 B 企業(yè)必須將全部模具交付 A 企業(yè)安裝并驗(yàn) 收 完畢。1200100%=20% 2020 年完工程度 =960247。（本例不考慮相關(guān)稅費(fèi)） 單位：萬(wàn)元 2020 年度 2020 年度 2020 年度 累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本 240 960 1,280 已結(jié)算工程價(jià)款 192 800 608 實(shí)際收到價(jià)款 160 640 800 假定該項(xiàng)建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)；該公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定該項(xiàng)合同的完工進(jìn)度。 2020 年末，預(yù)計(jì)工程總成本為 1,280 萬(wàn)元。該項(xiàng)合同在 2020 年末預(yù)計(jì)總成本為 1,200 萬(wàn)元。假定款項(xiàng)在協(xié)議開(kāi)始時(shí)一次付清。（ 140,000+60,000） =70% 2020 年確認(rèn)收入 =300,00070%0=210,000（元） 2020 年結(jié)轉(zhuǎn)成本 =200,00070%0=140,000（元） ① 實(shí)際發(fā)生成本時(shí) 借：相關(guān)勞務(wù)成本科目 140,000 貸：銀行存款等 140,000 ② 預(yù)收賬款時(shí) 借：銀行存款 220,000 貸：預(yù)收賬款 —XX 220,000 ③ 確認(rèn)收入時(shí) 借：預(yù)收賬款 —XX 210,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 210,000 ④ 結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 140,000 貸 ：有關(guān)勞務(wù)成本科目 140,000 [例 14] A、 B 兩企業(yè)達(dá)成協(xié)議， A 企業(yè)允許 B 企業(yè)經(jīng)營(yíng)其汽車專賣店。 B 公司會(huì)計(jì)處理如下： ⑴ 2020 年 11 月底 B 公司確認(rèn)完成程度為 25% 借：應(yīng)收賬款 —A 企業(yè) 263,250 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 225,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交 增值稅（銷項(xiàng)稅 額 ） 38,250 ⑵ 2020 年 12 月底 B 公司確認(rèn)完成程度為 50% 借：應(yīng)收賬款 —A 企業(yè) 263,250 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 225,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交 增值稅（銷項(xiàng)稅 額 ） 38,250 ⑶ 2020 年 1 月底 B 公司確認(rèn)完成程度為 75% 借：應(yīng)收賬款 —A 企業(yè) 263,250 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 225,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交 增值稅（銷項(xiàng)稅 額 ） 38,250 ⑷ 2020 年 2 月底 B 公司確認(rèn)完成程度為 100% 借：應(yīng)收賬款 —A 企業(yè) 263,250 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 225,000 應(yīng)交稅費(fèi) —增值稅（銷項(xiàng)稅 額 ） 38,250 [例 13] 某企業(yè)于 2020 年 11 月 1 日接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝的任務(wù)，安裝期為 3 個(gè)月，合同總收入 300,000 元，至年底已預(yù)收款項(xiàng) 220,000 元，實(shí)際發(fā)生成本 140,000 元，估計(jì)還會(huì)發(fā)生 60,000 元的成本。按合同約定 B 公司在 2020 年 2 月份將開(kāi)發(fā)的軟件交付 A 企業(yè)驗(yàn)收。假定已獲得稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的索取折讓證明單，并開(kāi)具了紅字增值稅專用發(fā)票。 1999 年 5 月銷售甲產(chǎn)品的實(shí)際成本 =15011=1,650（元） 結(jié)轉(zhuǎn) 5 月份主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1,650 貸：庫(kù)存商 品 —XX 1,650 1999 年 5 月份退回產(chǎn)品的實(shí)際成本 =1011=110（元） 借：庫(kù)存商品 —XX 110 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 110 [例 11] 甲企業(yè)銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為 80,000 元，增值稅為 13,600 元。 該公司的會(huì)計(jì)處理如下： ① 沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 140（ 1014） 應(yīng)交稅 費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅 額 ） （ 14017%） 貸：銀行存款 ② 退回產(chǎn)品的成本的計(jì)算方法 方法一、從當(dāng)月銷售數(shù)量中扣除已退回產(chǎn)品的數(shù)量。該企業(yè) 1999 年 5 月份銷 第三章 損益表項(xiàng)目 150 售甲產(chǎn)品 150 件，單位銷售成本 11 元。 [例 10] 某公司 1998 年 12 月銷售甲產(chǎn)品 100 件，單位售價(jià) 14 元，單位銷售成本 11 元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 250,000 貸：待 轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) —XX 250,000 ③ 2020 年 6 月應(yīng)計(jì)提利息費(fèi)用同上 ② ④ 2020 年 6 月 30 日回購(gòu) 時(shí) 借：庫(kù)存商品 —XX 4,200,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅 額 ） 935,000 待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) —XX 1,300,000 貸：銀行存款 6,435,000 上例中如果甲企業(yè)以 450 萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)商品， 其回購(gòu)價(jià)小于銷售時(shí)的價(jià)格 500 萬(wàn)元，甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下： ① 2020 年 7 月銷售商品 時(shí) 借：銀行存款 5,850,000 貸：庫(kù)存商品 —XX 4,200,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅 額 ） 850,000 待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) ——XX 800,000 ② 2020 年 6 月 30 日回購(gòu) 借：庫(kù)存商品 —XX 4,200,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅 額 ） 765,000 待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) —XX 300,000 貸：銀行存款 5,265,000 借：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) —XX 500,000 貸 ：其他業(yè)務(wù)收入