【正文】 能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異： ⑵ 議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。 三 、 因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入 的確認(rèn) 變更 ，是 指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。 索賠 ，是 指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用以補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中的成本的款項(xiàng)。 獎(jiǎng)勵(lì) ，是 指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，客戶同意支付的額外款項(xiàng)。 四、合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn) 及計(jì)量 建造合同結(jié)果可靠計(jì)量的判定標(biāo)準(zhǔn) ： （ 1）固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì) 。 成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì) ， 是指同時(shí)具備下列條件： ① 與 合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司； ② 實(shí)際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。計(jì)算公式： 當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝（合同總收入 完工進(jìn)度）－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入 當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝（合同總收入－合同預(yù)計(jì)總成本） 完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)毛利 當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用＝當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利－以前會(huì)計(jì)年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 （ 2）公司確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法： ① 累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。 計(jì)算公式：合同完工進(jìn)度＝累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本 247。該方法適用于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方挖堀、砌筑工程等。合同預(yù)計(jì)總工作量 100％ ③ 實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。 （ 3）采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度時(shí)，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容： ① 與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本； ② 在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。 如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，應(yīng)區(qū)別以下情況處理： ⑴ 合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。 ⑶ 合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。其計(jì)算公式為： 預(yù)計(jì)的合同損失＝ [（累計(jì)實(shí)際成本＋預(yù)計(jì)未完成合同尚需發(fā)生成本）－合同預(yù)計(jì)總收入 ]（ 1－完工進(jìn)度） 五、 初始收入計(jì)量 合同中規(guī)定的初始收入，即與客戶在雙方簽訂的合同中最初商訂的合同總金額，它構(gòu)成了合同收入的基本內(nèi)容。 直接費(fèi)用包括 以下內(nèi)容 ： ① 耗用的人工費(fèi)用主要包括從事工程建造的人員的薪酬。周轉(zhuǎn)材料是指公司在施工過程中能多次使用，并可基本保持原來的實(shí)物形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料，如施工中使用的模板、擋板和腳手架等。 ④ 其他直接費(fèi)用主要包括有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場(chǎng)地清理 費(fèi)用等其他直接費(fèi)用。 間接費(fèi)用，是公司下屬施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括臨時(shí)設(shè)施核銷費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位管理人員薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 第三章 損益表項(xiàng)目 142 費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。間接費(fèi)用的分配方法主要有人工費(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法等。計(jì)算 公式如下： 間接費(fèi)用分配率＝當(dāng)期發(fā)生的全部間接費(fèi)用 247。計(jì)算公式如下： 間接費(fèi)用分配率＝當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的全部間接費(fèi)用 247。 合同成本不包括應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用 和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 七 、會(huì)計(jì)科目設(shè)置 設(shè)置 “生產(chǎn)成本 ”一級(jí)科目對(duì)建造合同項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，按項(xiàng)目設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。 九 、會(huì)計(jì)處理范例 [例 1] 甲公司采用交款提貨的方式銷售商品給乙公司，按合同約定，產(chǎn)品的售價(jià)為 50萬元，增值稅稅率為 17%。已收到乙公司開出的為期 3 個(gè)月的無息銀行承兌匯票。 甲公司會(huì)計(jì)處理如下： （ 1） 借：應(yīng)收票據(jù) 585,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 85,000 （ 2）借：主營業(yè)務(wù)成本 360,000 貸：產(chǎn)成品 —XX 360,000 第三章 損益表項(xiàng)目 143 [例 2] 年初，甲公司與乙公司簽訂全年的汽車銷售合同，合同約定由 A 公司代辦拖運(yùn)送至乙公司指定的地點(diǎn)，汽車價(jià)款合計(jì) 5000 萬元。銷售成本為 520 萬元。 甲公司會(huì)計(jì)處理如下 （ 1）收到乙公司的預(yù)付貨款時(shí) 借：銀行存款 2,000,000 貸：預(yù)收賬款 —乙公司 2,000,000 （ 2）確認(rèn) 1 月份的銷售收入 借：應(yīng)收賬款 —乙公司 7,020,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 6,000,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1,020,000 借：預(yù)收賬款 —乙公司 2,000,000 貸：應(yīng)收賬款 —乙公司 2,000,000 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 5,200,000 貸：庫存商品 —XX 5,200,000 [例 3] A企業(yè)于 2020 年 5月 2日以托收承付方式向 B企業(yè)銷售一批商品，成本為 40,000元，增值稅專用發(fā)票上注明：售價(jià) 60,000 元，增值稅 10,200 元。由于此項(xiàng)收入目前收回的可能性不大， A 企業(yè)在銷售該商品時(shí)不 能確認(rèn)收入。假設(shè) A 企業(yè)就銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。 假如 2020 年 12 月 4 日 A 企業(yè)得知 B 企業(yè)經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)， B 企業(yè)承諾近期付款，A 企業(yè)可以確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款 —B 企業(yè) 60,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60,000 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 40,000 貸：發(fā)出商品 —XX 40,000 12 月 4 日收到款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款 70,200 貸：應(yīng)收賬款 —B 企業(yè) 70,200 [例 4] A 企業(yè)委托 B 企業(yè)銷售汽車備件 500 件，協(xié)議價(jià)為 600 元 /件，該備件成本為 400元 /件，增值稅稅率為 17％。 B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)開具的增值稅發(fā)票上注明：售價(jià) 340,000 元，增 值稅為 57,800 元。 A 企業(yè)收到進(jìn)出口公司開來的代銷清單時(shí)開具增值稅專用發(fā)票 ,發(fā)票上注明 :售價(jià) 300,000 元 ,增值稅額 51,000 元。進(jìn)出口公司實(shí)際銷售時(shí)，即向買方開出一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，發(fā)票上注明汽車配件售價(jià) 300,000 元， 增值稅 51,000 元。 ⑴ A 企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 ① A 企業(yè)將汽車配件交付進(jìn)出口公司時(shí) 借：委托代銷商品 —汽車備件 200,000 貨：庫存商品 —汽車備件 200,000 ② A 企業(yè)收到代銷清單時(shí) 借：應(yīng)收賬款 —進(jìn)出口公司 351,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51,000 借：主營業(yè)務(wù)成本 200,000 貸：委托代銷商品 —汽車備件 200,000 第三章 損益表項(xiàng)目 146 借：營業(yè)費(fèi)用 —代銷手續(xù)費(fèi) 30,000 貸：應(yīng)收賬款 —進(jìn)出口公司 30,000 ③ 收到進(jìn)出口公司匯來的 貨款時(shí) 借：銀行存款 321,000 貸：應(yīng)收賬款 —進(jìn)出口公司 321,000 ⑵ 進(jìn)出口公司的會(huì)計(jì)處理 ① 收到汽車備件時(shí) 借：受托代銷商品 —汽車備件 300,000 貸：代銷商品款 —A 企業(yè) 300,000 ② 實(shí)際銷售汽車備件時(shí) 借：銀行存款 351,000 貸：應(yīng)付賬款 —A 企業(yè) 300,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅 額 ） 51,000 借：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅 額 ） 51,000 貸：應(yīng)付賬款 —A 企業(yè) 51,000 借：代銷商品款 —A 企業(yè) 300,000 貸： 受托代銷商品 —汽車備件 300,000 ③ 歸還 A 企業(yè)貨款并計(jì)算手續(xù)費(fèi)時(shí) 借：應(yīng)付賬款 —A 企業(yè) 351,000 貸：銀行存款 321,000 主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入） 30,000 [例 6] 甲公司售出大型設(shè)備一套 ,協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分 5 年分期收款，每年 2,000 元，合計(jì) 10,000 元 。 分析：由于 應(yīng)收金額的公允價(jià)值可以認(rèn)定為 8,000 元，與名義金額 10,000 元差額較大，應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量。合同約定買方需 支付利息共計(jì) 16 萬元，貨款和利息分四次等額付款。其會(huì)計(jì)處理如下： ① 發(fā)出汽車時(shí) 借：分期收款發(fā)出商品 —XX 8,000,000 貸：庫存商品 —XX 8,000,000 ② 按合同規(guī)定取得第一期應(yīng)收的貨款時(shí) 借：應(yīng)收賬款 —XX（或銀行存款） 2,340,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2,000,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅 額 ） 340,000 ③ 結(jié)轉(zhuǎn)第一期應(yīng)收貨款的銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 1,900,000 貸：分期 收款 發(fā)出商品 —XX 1,900,000 ④ 按合同規(guī)定取得第一期利息時(shí) 借：應(yīng)收賬款 —XX（或銀行存款） 40,000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 40,000 [例 8] 甲公 司、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率均為 17%（不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)）。按照雙方協(xié)議，甲公司將該批商品銷售給乙公司后的一年內(nèi)以 550 萬元的價(jià)格購回。 甲公司會(huì)計(jì)處理如下 ： ① 2020 年 7 月銷售商品 時(shí) 借：銀行存款 5,850,000 貸：庫存商品 —XX 4,200,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅 額 ） 850,000 待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià) —XX 800,000 第三章 損益表項(xiàng)目 149 ② 假定甲公司對(duì)銷售價(jià)格與回購價(jià)格之間的差額于每半年平均計(jì)入當(dāng)期損益，則在2020 年 12 月應(yīng)計(jì)提利息費(fèi)用 25 萬元。此時(shí)，該企業(yè) 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)告尚未報(bào)出，該企業(yè)在編制 2020 年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)將該批銷售退回沖減 2020 年度的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本以及相關(guān)的成本、稅金等。因質(zhì)量問題該批產(chǎn)品于 1999 年 5 月份退回 10 件，貨款已經(jīng)退回。該產(chǎn)品的增 值稅稅率為 17%，銷售退回應(yīng)退回的增值稅已取得有關(guān)證明。 1999 年 5 月份實(shí)際銷售甲產(chǎn)品的數(shù)量 =15010=140（件） 1999 年 5 月份實(shí)