【正文】 能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產存在重大差異： ⑵ 議定該追加資產的造價時，不需要考慮原合同價款。 三 、 因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入 的確認 變更 ，是 指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內容而提出的調整。 索賠 ，是 指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用以補償不包括在合同造價中的成本的款項。 獎勵 ，是 指工程達到或超過規(guī)定的標準時，客戶同意支付的額外款項。 四、合同收入與合同費用的確認 及計量 建造合同結果可靠計量的判定標準 ： （ 1）固定造價合同的結果能夠可靠估計 。 成本加成合同的結果能夠可靠估計 ， 是指同時具備下列條件： ① 與 合同相關的經濟利益能夠流入公司； ② 實際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計量。計算公式： 當期確認的合同收入＝（合同總收入 完工進度）－以前會計年度累計已確認的收入 當期確認的合同毛利＝（合同總收入－合同預計總成本） 完工進度－以前會計年度累計已確認毛利 當期確認的合同費用＝當期確認的合同收入－當期確認的合同毛利－以前會計年度預計損失準備 （ 2）公司確定合同完工進度可以選用下列方法： ① 累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例。 計算公式：合同完工進度＝累計實際發(fā)生的合同成本 247。該方法適用于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方挖堀、砌筑工程等。合同預計總工作量 100％ ③ 實際測定的完工進度。適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。 （ 3）采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工進度時，累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內容： ① 與合同未來活動相關的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本； ② 在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。 如果建造合同的結果不能可靠地估計，應區(qū)別以下情況處理： ⑴ 合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用。 ⑶ 合同成本不可能收回的，應在發(fā)生時立即確認為費用，不確認合同收入。其計算公式為： 預計的合同損失＝ [（累計實際成本＋預計未完成合同尚需發(fā)生成本）－合同預計總收入 ]（ 1－完工進度） 五、 初始收入計量 合同中規(guī)定的初始收入，即與客戶在雙方簽訂的合同中最初商訂的合同總金額，它構成了合同收入的基本內容。 直接費用包括 以下內容 ： ① 耗用的人工費用主要包括從事工程建造的人員的薪酬。周轉材料是指公司在施工過程中能多次使用，并可基本保持原來的實物形態(tài)而逐漸轉移其價值的材料，如施工中使用的模板、擋板和腳手架等。 ④ 其他直接費用主要包括有關的設計和技術援助費用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理 費用等其他直接費用。 間接費用，是公司下屬施工單位或生產單位為組織和管理施工生產活動所發(fā)生的費用，包括臨時設施核銷費用和施工、生產單位管理人員薪酬、勞動保護費、固定資產折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產保險 第三章 損益表項目 142 費、工程保修費、排污費等。間接費用的分配方法主要有人工費用比例法、直接費用比例法等。計算 公式如下： 間接費用分配率＝當期發(fā)生的全部間接費用 247。計算公式如下： 間接費用分配率＝當期實際發(fā)生的全部間接費用 247。 合同成本不包括應計入當期損益的管理費用、銷售費用 和財務費用。 七 、會計科目設置 設置 “生產成本 ”一級科目對建造合同項目進行會計核算，按項目設置二級明細科目進行明細核算。 九 、會計處理范例 [例 1] 甲公司采用交款提貨的方式銷售商品給乙公司，按合同約定，產品的售價為 50萬元，增值稅稅率為 17%。已收到乙公司開出的為期 3 個月的無息銀行承兌匯票。 甲公司會計處理如下： （ 1） 借：應收票據(jù) 585,000 貸：主營業(yè)務收入 500,000 應交稅費 —應交增值稅（銷項稅） 85,000 （ 2）借：主營業(yè)務成本 360,000 貸：產成品 —XX 360,000 第三章 損益表項目 143 [例 2] 年初，甲公司與乙公司簽訂全年的汽車銷售合同，合同約定由 A 公司代辦拖運送至乙公司指定的地點，汽車價款合計 5000 萬元。銷售成本為 520 萬元。 甲公司會計處理如下 （ 1）收到乙公司的預付貨款時 借：銀行存款 2,000,000 貸：預收賬款 —乙公司 2,000,000 （ 2）確認 1 月份的銷售收入 借：應收賬款 —乙公司 7,020,000 貸：主營業(yè)務收入 6,000,000 應交稅費 —應交增值稅（銷項稅額） 1,020,000 借：預收賬款 —乙公司 2,000,000 貸：應收賬款 —乙公司 2,000,000 （ 3）結轉銷售成本 借：主營業(yè)務成本 5,200,000 貸：庫存商品 —XX 5,200,000 [例 3] A企業(yè)于 2020 年 5月 2日以托收承付方式向 B企業(yè)銷售一批商品，成本為 40,000元，增值稅專用發(fā)票上注明：售價 60,000 元，增值稅 10,200 元。由于此項收入目前收回的可能性不大， A 企業(yè)在銷售該商品時不 能確認收入。假設 A 企業(yè)就銷售該批商品的納稅義務已經發(fā)生。 假如 2020 年 12 月 4 日 A 企業(yè)得知 B 企業(yè)經營情況逐漸好轉， B 企業(yè)承諾近期付款，A 企業(yè)可以確認收入 借：應收賬款 —B 企業(yè) 60,000 貸：主營業(yè)務收入 60,000 同時，結轉成本： 借：主營業(yè)務成本 40,000 貸：發(fā)出商品 —XX 40,000 12 月 4 日收到款項時 借：銀行存款 70,200 貸：應收賬款 —B 企業(yè) 70,200 [例 4] A 企業(yè)委托 B 企業(yè)銷售汽車備件 500 件，協(xié)議價為 600 元 /件，該備件成本為 400元 /件，增值稅稅率為 17％。 B企業(yè)實際銷售時開具的增值稅發(fā)票上注明：售價 340,000 元，增 值稅為 57,800 元。 A 企業(yè)收到進出口公司開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票 ,發(fā)票上注明 :售價 300,000 元 ,增值稅額 51,000 元。進出口公司實際銷售時，即向買方開出一張增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明汽車配件售價 300,000 元， 增值稅 51,000 元。 ⑴ A 企業(yè)的會計處理 ① A 企業(yè)將汽車配件交付進出口公司時 借：委托代銷商品 —汽車備件 200,000 貨：庫存商品 —汽車備件 200,000 ② A 企業(yè)收到代銷清單時 借：應收賬款 —進出口公司 351,000 貸：主營業(yè)務收入 300,000 應交稅費 —應交增值稅（銷項稅額） 51,000 借：主營業(yè)務成本 200,000 貸：委托代銷商品 —汽車備件 200,000 第三章 損益表項目 146 借：營業(yè)費用 —代銷手續(xù)費 30,000 貸：應收賬款 —進出口公司 30,000 ③ 收到進出口公司匯來的 貨款時 借：銀行存款 321,000 貸：應收賬款 —進出口公司 321,000 ⑵ 進出口公司的會計處理 ① 收到汽車備件時 借：受托代銷商品 —汽車備件 300,000 貸：代銷商品款 —A 企業(yè) 300,000 ② 實際銷售汽車備件時 借：銀行存款 351,000 貸：應付賬款 —A 企業(yè) 300,000 應交稅費 —應交增值稅（銷項稅 額 ） 51,000 借：應交稅費 —應交增值稅（進項稅 額 ） 51,000 貸：應付賬款 —A 企業(yè) 51,000 借：代銷商品款 —A 企業(yè) 300,000 貸： 受托代銷商品 —汽車備件 300,000 ③ 歸還 A 企業(yè)貨款并計算手續(xù)費時 借：應付賬款 —A 企業(yè) 351,000 貸：銀行存款 321,000 主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入） 30,000 [例 6] 甲公司售出大型設備一套 ,協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當年末分 5 年分期收款，每年 2,000 元，合計 10,000 元 。 分析：由于 應收金額的公允價值可以認定為 8,000 元，與名義金額 10,000 元差額較大，應采用公允價值計量。合同約定買方需 支付利息共計 16 萬元，貨款和利息分四次等額付款。其會計處理如下： ① 發(fā)出汽車時 借：分期收款發(fā)出商品 —XX 8,000,000 貸：庫存商品 —XX 8,000,000 ② 按合同規(guī)定取得第一期應收的貨款時 借：應收賬款 —XX（或銀行存款） 2,340,000 貸：主營業(yè)務收入 2,000,000 應交稅費 —應交增值稅（銷項稅 額 ） 340,000 ③ 結轉第一期應收貨款的銷售成本 借：主營業(yè)務成本 1,900,000 貸：分期 收款 發(fā)出商品 —XX 1,900,000 ④ 按合同規(guī)定取得第一期利息時 借：應收賬款 —XX（或銀行存款） 40,000 貸：財務費用 40,000 [例 8] 甲公 司、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率均為 17%（不考慮其他相關稅費）。按照雙方協(xié)議，甲公司將該批商品銷售給乙公司后的一年內以 550 萬元的價格購回。 甲公司會計處理如下 ： ① 2020 年 7 月銷售商品 時 借：銀行存款 5,850,000 貸：庫存商品 —XX 4,200,000 應交稅費 —應交增值稅（銷項稅 額 ） 850,000 待轉庫存商品差價 —XX 800,000 第三章 損益表項目 149 ② 假定甲公司對銷售價格與回購價格之間的差額于每半年平均計入當期損益，則在2020 年 12 月應計提利息費用 25 萬元。此時，該企業(yè) 2020 年度財務報告尚未報出，該企業(yè)在編制 2020 年年度財務報告時，應將該批銷售退回沖減 2020 年度的主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本以及相關的成本、稅金等。因質量問題該批產品于 1999 年 5 月份退回 10 件，貨款已經退回。該產品的增 值稅稅率為 17%，銷售退回應退回的增值稅已取得有關證明。 1999 年 5 月份實際銷售甲產品的數(shù)量 =15010=140（件） 1999 年 5 月份實