【正文】 營業(yè)稅金及附加149 6601 銷售費用150 6602 管理費用151 6603 財務費用153 6701 資產減值損失154 6711 營業(yè)外支出155 6801 所得稅費用156 6901 以前年度損益調整15 / 111第二節(jié) 會計科目使用說明一、資產類科目1001 庫存現金一、本科目核算公司及所屬子公司的庫存現金。公司及所屬子公司內部周轉使用的備用金，可以單獨設置“備用金”科目核算。二、公司及所屬子公司應當分別人民幣和各種外幣設置“現金日記賬” ，由出納人員根據收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現金收入合計額、現金支出合計額和結余額，并將結余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。三、公司及所屬子公司收到現金，借記本科目，貸記相關科目；支出現金做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司持有的庫存現金。1002 銀行存款一、本科目核算公司及所屬子公司存入銀行或其他金融機構的各種款項。外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等，在“其他貨幣資金”科目核算。二、公司及所屬子公司應當按照開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬” ，由出納人員根據收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應結出余額。 “銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月末，公司及所屬子公司銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應按月編制“銀行存款余額調節(jié)表”調節(jié)相符。三、公司及所屬子公司將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記“現金”等有關科目；提取和支出存款，借記“現金”等有關科目，貸記本科目。四、公司及所屬子公司應當加強對銀行存款的管理，定期對銀行存款進行檢查，對于存在銀行或其他金融機構的款項已經部分不能收回或者全部不能收回的，應當查明原因進行處理，有確鑿證據表明無法收回的，應當根據公司及所屬子公司管理權限報經批準后，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司存在銀行或其他金融機構的各種款項。1015 其他貨幣資金一、本科目核算公司及所屬子公司的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。二、本科目應當按照外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位，分別“外埠存款” 、 “銀行匯票” 、 “銀行本票” 、 “信用卡” 、 “信用證保證金” 、 “存出投資款”等進行明細核算。三、公司及所屬子公司增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；支用其他貨幣資金，借記有關科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司持有的其他貨幣資金。1101 交易性金融資產一、本科目核算公司及所屬子公司持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。衍生金融資產不在本科目核算。二、本科目應當按照交易性金融資產的類別和品種，分別以“成本” 、 “公允價值變動”進行明細核算。三、交易性金融資產的主要賬務處理（一）公司及所屬子公司取得交易性金融資產時，按交易性金融資產的公允價值，借記本科目（成本） ，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。（二）在持有交易性金融資產期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現金股利或債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（公允價值變動） 。對于收到的屬于取得交易性金融資產支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現金股利或債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（成本） 。（三）資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動） ，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。（四）出售交易性金融資產時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按該項交易性金融資產的成本，貸記本科目（成本） ，按該項交易性金融資產的公允價值變動，貸記或借記本科目（公允價值變動） ，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按該17 / 111項交易性金融資產的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司交易性金融資產的公允價值。1121 應收票據一、本科目核算公司及所屬子公司因銷售商品、產品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、公司及所屬子公司應當按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。三、應收票據的主要賬務處理（一）公司及所屬子公司因銷售商品、產品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按實現的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。（二）公司及所屬子公司持未到期的應收票據向銀行貼現，應按實際收到的金額(即減去貼現息后的凈額)，借記“銀行存款”科目，按貼現息部分，借記“財務費用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（符合金融資產轉移準則規(guī)定的金融資產終止確認條件的）或“短期借款”科目（不符合金融資產轉移準則規(guī)定的金融資產終止確認條件的） 。貼現的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，申請貼現的公司及所屬子公司收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。申請貼現公司及所屬子公司的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。（三）公司及所屬子公司將持有的商業(yè)匯票背書轉讓以取得所需物資時，按應計入取得物資成本的金額，借記“物資采購”或“原材料” 、 “庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額） ”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。（四）商業(yè)匯票到期，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。四、公司及所屬子公司應當設置“應收票據備查簿” ，由出納逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號數和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日、貼現率和貼現凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷。五、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司持有的商業(yè)匯票的票面金額。1122 應收賬款一、本科目核算公司及所屬子公司因銷售商品、產品、提供勞務等經營活動應收取的款項。因銷售商品、產品、提供勞務等，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式、實質上具有融資性質的，在“長期應收款”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應當按照債務人進行明細核算。三、公司及所屬子公司發(fā)生應收賬款時，按應收金額，借記本科目，按實現的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入” 、 “其他業(yè)務收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） ”科目。收回應收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、公司及所屬子公司與債務人進行債務重組，應當分別債務重組的不同方式進行賬務處理（一）公司及所屬子公司收到債務人清償債務的現金金額小于該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的現金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。收到債務人清償債務的現金金額大于該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的現金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產減值損失”科目。以下債務重組涉及的壞賬準備，應當比照此規(guī)定進行處理。（二）公司及所屬子公司接受的債務人用于清償債務的非現金資產，應按該項非現金資產的公允價值，借記“原材料” 、 “庫存商品” 、 “固定資產” 、 “無形資產”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額） ”科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費和其他費用，貸記“銀行存款” 、 “應交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。（三）將債權轉為投資，公司及所屬子公司應按應享有股份的公允價值，借記“長期股權投資”科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存19 / 111款” 、 “應交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。（四）以修改其他債務條件進行清償的，公司及所屬子公司應按修改其他債務條件后的債權的公允價值，借記本科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。五、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司尚未收回的應收賬款；期末如為貸方余額，反映公司及所屬子公司預收的賬款。1123 預付賬款一、本科目核算公司及所屬子公司按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。預付款項情況不多的，也可以不設置本科目，將預付的款項直接記入“應付賬款”科目的借方。二、本科目應當按照供應單位進行明細核算。三、預付賬款的主要賬務處理（一）公司及所屬子公司因購貨而預付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（二）收到所購物資時，按應計入購入物資成本的金額，借記“物資采購”或“原材料”、 “庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額） ”科目，按應付金額，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司預付的款項；期末如為貸方余額，反映公司及所屬子公司尚未補付的款項。1131 應收股利一、本科目核算公司及所屬子公司應收取的現金股利和應收取其他單位分配的利潤。二、本科目應當按照被投資單位進行明細核算。三、應收股利的主要賬務處理（一）被投資單位宣告發(fā)放現金股利或利潤，按應歸本公司及所屬子公司享有的金額，借記本科目，貸記“投資收益” 、 “長期股權投資——損益調整”科目。對于交易性金融資產和可供出售金融資產收到的現金股利或利潤，應借記“銀行存款”科目，貸記“交易性金融資產” 、 “可供出售金融資產”科目。屬于被投資單位在取得本公司及所屬子公司的投資前實現的凈利潤的分配額，借記本科目或“銀行存款”科目，貸記“長期股權投資——投資成本” 、 “交易性金融資產” 、 “可供出售金融資產”科目。（二）收到現金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司尚未收回的現金股利或利潤。1132 應收利息一、本科目核算公司及所屬子公司持有至到期投資、可供出售金融資產等應收取的利息。購入到期一次還本付息的持有至到期投資持有期間確認的利息收入，在“持有至到期投資”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應當按照借款人或被投資單位進行明細核算。三、應收利息的主要賬務處理（一）公司及所屬子公司購入分期付息、到期還本的持有至到期投資等，已到付息期按合同約定的名義利率計算確定的應收未收的利息，借記本科目，按實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——溢折價”科目。（二）按期計提債券利息時，應按已到付息期按面值和票面利率計算確定的應收利息的金額，借記“應收利息”科目，貸記“可供出售金融資產——公允價值變動”科目；同時，借記“公允價值變動損益” 、 “資本公積——其他資本公積”科目，貸記“投資收益”科目。（三）實際收到利息時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司尚未收回的利息。1221 其他應收款一、本科目核算公司及所屬子公司除存出保證金、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、長期應收款等經營活動以外的其他各種應收、暫付的款項。二、本科目應當按照其他應收款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算。三、公司及所屬子公司發(fā)生其他各種應收、暫付款項時，借記本科目，貸記有關科目；收回或轉銷各種款項時，借記“現金” 、 “銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映公司及所屬子公司尚未收回的其他應收款。1231 壞賬準備一、本科目核算公司及所屬子公司應收款項等發(fā)生減值時計提的減值準備。21 / 111二、壞賬準備的主要賬務處理（一）資產負債表日，公司及所屬子公司根據金融工具確認和計量準則確定應收款項發(fā)生減值的，按應計提的壞賬準備金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額計提；應計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。（二）對于確實無法收回的應收款項，按管理權限報經批準后作為壞賬損失，轉銷應收款項，借記本科目，貸記“應收賬款” 、 “預付賬款” 、 “應收利息” 、 “其他應收款” 、 “長期應收款”等科目。（三）已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應按實際收回的金額，借記“應收賬款”、 “預付賬款” 、 “應收利息”