【正文】 通常狀態(tài)下，政府補(bǔ)助為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。 理由：根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下政府補(bǔ)助的原則和理念，政府補(bǔ)助主要是對(duì)企業(yè)特定產(chǎn)品由于非市場(chǎng)因素導(dǎo)致的價(jià)格低于成本的一種補(bǔ)償。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助最終也是與收益相關(guān)，只是暫時(shí)作為遞延收益處理，在相關(guān)資產(chǎn)形成、投入使用并計(jì)提折舊或者攤銷時(shí)從遞延收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 項(xiàng)目性質(zhì)與 收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 “遞延收益”科目就是專門為核算不能一次而應(yīng)該分期計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助而設(shè)置的。“遞延收益”科目 貸方核算 企業(yè)收到或者應(yīng)收的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，以及用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助； 借方核算 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分配的遞延收益，以及與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助在發(fā)生相關(guān)費(fèi)用或損失的未來期間分配的遞延收益； 期末余額在貸方 ，反應(yīng)企業(yè)應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助。 目前的計(jì)劃體系中，只有事后補(bǔ)助和貸款貼息類項(xiàng)目的補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)允許核銷當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)，其余類型的項(xiàng)目在取得補(bǔ)助時(shí)一律計(jì)入 遞延收益。 關(guān)于 “遞延收益”科目 對(duì)于綜合性項(xiàng)目的補(bǔ)助，需要將其 分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；難以區(qū)分的，可將政府補(bǔ)助 整體歸類 為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計(jì)入當(dāng)期損益，或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益 。 關(guān)于 “遞延收益”科目 企業(yè)取得的補(bǔ)助之所以確認(rèn)為“營業(yè)外收入”，是因?yàn)樵撗a(bǔ)助形成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入的組成部分，但由于無償性，不符合銷售收入或者提供服務(wù)收入的確認(rèn)條件，因此計(jì)入營業(yè)外收入科目，或者通過遞延收益分期計(jì)入營業(yè)外收入。 關(guān)于 “營業(yè)外收入”科目 新準(zhǔn)則中，對(duì)政府補(bǔ)助采用的是“收益法”，原因在于 ，不應(yīng)該直接計(jì)入所有者權(quán)益，而應(yīng)在適當(dāng)?shù)钠陂g確認(rèn)為收益；，企業(yè)爭(zhēng)取到經(jīng)費(fèi)通常要遵循附加條件、并要履行相應(yīng)的義務(wù)，因而確認(rèn)為收益，并同將來要補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)成本相配比； 所得稅和其他稅費(fèi)要從收益中開支一樣，政府補(bǔ)助作為政府財(cái)政政策的一種延伸，在收益表中處理合乎邏輯。此外，上市公司收到得政府補(bǔ)助較多，準(zhǔn)則允許其作為收益處理，而不是作為資本公積，將使公司業(yè)績有所提升。 關(guān)于 “收益法” ? 第二章 確認(rèn) 第三條 無形資產(chǎn) ，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 ? 無形資產(chǎn)的取得有多種方式，和我們相關(guān)的是 企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目 。準(zhǔn)則第 6號(hào)對(duì)此有專門規(guī)定，要求區(qū)分研究階段和開發(fā)階段兩個(gè)部分分別進(jìn)行核算。 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào) 無形資產(chǎn)（ 2023） ? 第七條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。 研究 是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。 注釋： 研究階段 研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。 比如， 意在獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)，研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇等，均屬于研究活動(dòng)。 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào) 內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目 第七條 之 開發(fā) 是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。 ? 注： 相對(duì)于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。 比如， 生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營；新的或改造的材料、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)所選定的替代品的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試等，均屬于開發(fā)活動(dòng)。 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào) 內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目 第八條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目 研究階段 的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí) 計(jì)入當(dāng)期損益 。 第九條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目 開發(fā)階段的支出 ，同時(shí) 滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn) ： （一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性； 注： 技術(shù)條件已經(jīng)具備，不存在技術(shù)上是障礙或其他不確定性，如企業(yè)已經(jīng)完成了全部計(jì)劃、設(shè)計(jì)和測(cè)試活動(dòng)，這些活動(dòng)能夠達(dá)到規(guī)劃書中的功能、特征和技術(shù)所必需的活動(dòng)或經(jīng)過專家鑒定。 （二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào) 內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目 （三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性； （四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)； （五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào) 內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目 無形資產(chǎn)核算的有關(guān)科目 ： ? “無形資產(chǎn)”科目 借方核算企業(yè)取得的無形資產(chǎn)的實(shí)際成本，包括外購取得、投資者投入取得、債務(wù)重組取得、非貨幣交易取得、自行開發(fā)取得的實(shí)際成本；貸方核算按規(guī)定攤銷的無形資產(chǎn)價(jià)值、出售無形資產(chǎn)以及進(jìn)行債務(wù)重組和非貨幣交易而減少的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值；期末余額在借方，反應(yīng)企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。 ? “累計(jì)攤銷”科目 貸方核算按月計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷額，借方核算無形資產(chǎn)出售而沖銷的無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷額；期末余額在貸方，反應(yīng)企業(yè)無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額。 ? “研發(fā)支出”科目 借方核算企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的不滿足資本化條件的研發(fā)支出，以及研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的研發(fā)支出；貸方核算結(jié)轉(zhuǎn)本科目歸集的費(fèi)用化支出；期末余額在借方，反應(yīng)企業(yè)正在進(jìn)行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項(xiàng)目滿足資本化條件的支出。 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào) 無形資產(chǎn)（ 2023） 對(duì)研發(fā)項(xiàng)目較多的企業(yè)，尤其是高新技術(shù)企業(yè)影響較大 ： ? 由于內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出在一定條件下可以資本化，即將開發(fā)階段的支出歸入無形資產(chǎn)的價(jià)值中定期進(jìn)行攤銷，這樣使無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值將增加，期間費(fèi)用大大減少，當(dāng)期利潤會(huì)明顯提高，因此，允許開發(fā)支出資本化將會(huì)增加科技以及創(chuàng)新類企業(yè)的利潤調(diào)節(jié)空間。 ? 將無形資產(chǎn)分為使用壽命有限的和不確定的兩種。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷年限不再固定，攤銷方法也不在限于直線法。因此，企業(yè)可以通過判定無形資產(chǎn)的使用壽命有限或者無限來確定無形資產(chǎn)是否需要攤銷，從而調(diào)整管理費(fèi)用金額，最終達(dá)到認(rèn)為調(diào)節(jié)利潤的目的；還可以通過調(diào)節(jié)攤銷年限和攤銷方法進(jìn)行盈余管理，如通過減少年限和加速攤銷提高企業(yè)利潤。 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào) 對(duì)企業(yè)的影響 根據(jù)上述條件以及科技項(xiàng)目的階段以及是否形成無形資產(chǎn)， 會(huì)計(jì)核算思路為： ? 研究階段：研發(fā)支出全部轉(zhuǎn)為費(fèi)用 ? 開發(fā)階段：研發(fā)支出年末余額歸在開發(fā)支出項(xiàng)目，形成技術(shù)的轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)，不形成技術(shù)則轉(zhuǎn)為費(fèi)用。 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào) 無形資產(chǎn)（ 2023）