【正文】 額，借記“應(yīng)付票據(jù)”，貸記“應(yīng)付賬款”。（六）“應(yīng)付職工薪酬”的科目核算核算事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）”“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”“其他個(gè)人收入”以及“社會保險(xiǎn)費(fèi)”“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。1．計(jì)算薪酬:借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等貸：應(yīng)付職工薪酬2．支付薪酬:借：應(yīng)付職工薪酬貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等3．代扣稅金:借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳個(gè)人所得稅4．繳納社保、公積金:借：應(yīng)付職工薪酬貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款（七）“長期應(yīng)付款”的科目核算核算事業(yè)單位發(fā)生的償還期限在一年以上（不含一年）的應(yīng)付款項(xiàng)，如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價(jià)款等。發(fā)生長期應(yīng)付款時(shí)，增加“固定資產(chǎn)”或“在建工程”，增加“長期應(yīng)付款”，支付時(shí)，增加“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”等，減少“銀行存款”等，同時(shí)，減少“長期應(yīng)付款”，增加“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”等。（八）“應(yīng)付賬款”“預(yù)收賬款”“其他應(yīng)付款”科目核算1．“應(yīng)付賬款”科目核算事業(yè)單位因購買物資或服務(wù)等應(yīng)付的款項(xiàng)。2．“預(yù)收賬款”科目核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。3．“其他應(yīng)付款”科目事業(yè)單位除應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款之外的其他各項(xiàng)應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，如應(yīng)付以經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金等。4．無法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款，貸記“其他收入”。（九）“應(yīng)繳國庫款”和“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”的科目核算1．“應(yīng)繳國庫款”包括以下內(nèi)容：（1）事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金（2）行政性收費(fèi)收入（3）罰沒收入（4）無主財(cái)務(wù)變價(jià)收入（5）其他按預(yù)算管理應(yīng)上交預(yù)算的款項(xiàng)2．“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)上交財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。分全額上繳，結(jié)余上繳，比例上繳。四、收入業(yè)務(wù)的會計(jì)核算新制度下的會計(jì)科目：384001財(cái)政補(bǔ)助收入394101事業(yè)收入404201上級補(bǔ)助收入414301附屬單位上繳收入424401經(jīng)營收入434501其他收入（一）“財(cái)政補(bǔ)助收入”的科目核算科目核算事業(yè)單位從同級財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款。應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)明細(xì)科目；兩個(gè)明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目設(shè)置明細(xì)賬；在“基本支出”下按“人員經(jīng)費(fèi)”“日常公用經(jīng)費(fèi)”核算，同時(shí)在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。財(cái)政補(bǔ)助收入的確認(rèn)：（1）采用財(cái)政直接支付方式撥付的財(cái)政補(bǔ)助，在收到代理銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政直接支付入賬通知書》時(shí)，按照通知書中的直接支付入賬金額確認(rèn)為收入；借記“事業(yè)支出”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”。年度終了，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年實(shí)際支出數(shù)的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”。（2）采用財(cái)政授權(quán)支付方式撥付的財(cái)政補(bǔ)助，在收到代理銀行轉(zhuǎn)來的《授權(quán)支付到賬通知書》時(shí)，按照通知書中的授權(quán)支付額度確認(rèn)為收入。借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”。（3）采用實(shí)撥等其他方式撥付的財(cái)政補(bǔ)助，在實(shí)際收到補(bǔ)助時(shí)，按照實(shí)際收到的金額確認(rèn)為收入。借記“銀行存款”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”。期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，無余額。（二）“事業(yè)收入”的科目核算核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入。事業(yè)收入的主要賬務(wù)處理如下：（1）采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入時(shí)，按照收到的款項(xiàng)金額，借記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。上繳財(cái)政專戶時(shí)，按照實(shí)際上繳的款項(xiàng)金額，借記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目，貸記“銀行存款”科目。收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入時(shí)，按照實(shí)際收到的返還金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“事業(yè)收入”科目。（2）其他事業(yè)收入收到事業(yè)收入時(shí)，按照收到的款項(xiàng)金額，借記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“事業(yè)收入”科目。期末，將專項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，非專項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，無余額。（三）“上級補(bǔ)助收入”的科目核算核算事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。收到上級補(bǔ)助收入，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“上級補(bǔ)助收入”科目。期末，將專項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，非專項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”，無余額。（四）“附屬單位上繳收入”的科目核算核算事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。實(shí)際收到附屬事業(yè)單位繳來款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際收到金額，借記“銀行存款”科目，貸記“附屬單位上繳收入”科目。期末，將專項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，非專項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”，無余額。（五）“經(jīng)營收入”的科目核算核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動取得的收入。經(jīng)營收入在已提供服務(wù)或商品同時(shí)收訖價(jià)款或者取得收款憑據(jù)時(shí)，按照收到或應(yīng)收的金額確認(rèn)為收入。按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)。實(shí)現(xiàn)經(jīng)營收入時(shí)，按照確定的收入金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目?？紤]增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。期末，將本科目發(fā)生額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”，借記本科目，貸記“經(jīng)營結(jié)余”科目。無余額。（六）“其他收入”的科目核算核算事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入以外的其他收入，包括投資收益、銀行存款利息收入、捐贈收入、資產(chǎn)出租租金收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等。應(yīng)單設(shè)“投資收益”明細(xì)科目。接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)不通過本科目核算，增加“非流動資產(chǎn)基金”科目。期末，將專項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，非專項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”。無余額。五、支出業(yè)務(wù)的會計(jì)核算新制度下的會計(jì)科目：445001事業(yè)支出455101上繳上級支出465201對附屬單位補(bǔ)助支出475301經(jīng)營支出485401其他支出（一）“事業(yè)支出”的科目核算核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)一級明細(xì)科目；兩個(gè)一級明細(xì)科目下設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助支出”“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”“其他資金支出”二級明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)支出的主要賬務(wù)處理如下：（1）為從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動人員計(jì)提的薪酬等，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”等科目。（2）開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動領(lǐng)用的存貨，按領(lǐng)用存貨的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“存貨”科目。（3）專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動中發(fā)生的其他各項(xiàng)支出，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目。（4）期末結(jié)轉(zhuǎn)，按發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)。①本科目（財(cái)政補(bǔ)助支出）：轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”；②本科目（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”；③本科目（其他資金支出）：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”。期末賬戶無余額?！纠}10】“事業(yè)支出”賬戶借方余額800萬元，包括基本支出600萬元和項(xiàng)目支出200萬元。其中：財(cái)政補(bǔ)助支出400萬元，非財(cái)政補(bǔ)助支出100萬，其他資金支出300萬元，全部結(jié)轉(zhuǎn)。（單位：萬元）借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)400非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)100事業(yè)結(jié)余300貸：事業(yè)支出——基本支出600——項(xiàng)目支出200（二）“上繳上級支出”的科目核算核算事業(yè)單位按照財(cái)政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出。按規(guī)定將款項(xiàng)上繳上級單位，按照實(shí)際上繳的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 期末，將本科目發(fā)生額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”。期末無余額?！纠}11】A事業(yè)單位2013年1月按規(guī)定的定額上繳上級單位50 000元。借：上繳上級支出50 000貸：銀行存款50 000期末假定賬戶余額為180 000元，轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶。借：事業(yè)結(jié)余180 000貸：上繳上級支出180 000（三）“對附屬單位補(bǔ)助支出”的科目核算核算事業(yè)單位用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入對附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。發(fā)生對附屬單位補(bǔ)助，按照實(shí)際補(bǔ)助的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。期末，將本科目發(fā)生額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”。期末無余額。（四）“經(jīng)營支出”的科目核算核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。新舊主要變化：包括經(jīng)營活動相關(guān)“銷售稅金”。重點(diǎn)關(guān)注：（1）非獨(dú)立核算經(jīng)營活動支出。（2）應(yīng)與經(jīng)營收入配比、正確歸集，無法直接歸集的，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例合理分?jǐn)?。?）期末，將本科目發(fā)生額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”。期末無余額。（五）“其他支出”的科目核算核算事業(yè)單位除事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助 、經(jīng)營支出以外的其他支出，包括利息支出、銀行手續(xù)費(fèi)支出、接受捐贈非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出、捐贈支出、資產(chǎn)處置損失（應(yīng)收預(yù)付款/存貨）、現(xiàn)金盤虧損失等。對外捐贈固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，不通過“其他支出”，減“非流動資產(chǎn)基金”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)：（1）專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”；（2）非專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”，期末無余額。六、凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計(jì)核算新制度下的會計(jì)科目：（一）“事業(yè)基金”的科目核算指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。新舊主要變化：（1）不再劃分一般基金和投資基金；（2）不再核算財(cái)政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)。事業(yè)基金的主要賬務(wù)處理如下：（1）事業(yè)單位各期的事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余應(yīng)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”賬戶，計(jì)算所得稅和計(jì)提專用基金沖減結(jié)余，結(jié)余分配后，年末將本年度“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目。（2）年末，將留歸本單位使用的非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)（項(xiàng)目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目”，貸記“事業(yè)基金”科目。（3）以貨幣資金取得長期投資時(shí)轉(zhuǎn)入“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”。借記“長期投資”，貸記“銀行存款”；同時(shí)，借記“事業(yè)基金”，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”。（4）對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”，按收回投資的成本，貸記“長期投資”，按差額貸或借記“其他收入——投資收益”，同時(shí)，借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”，貸記“事業(yè)基金”。（5）事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的事項(xiàng)，通過“事業(yè)基金”科目核算。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。（6）期末貸方余額，反映事業(yè)單位歷年積存的非限定用途凈資產(chǎn)的金額?！纠}12】A事業(yè)單位購買長期債券30 000元，并支付手續(xù)費(fèi)400元。借：長期投資30 400貸：銀行存款30 400同時(shí)，借：事業(yè)基金30 400貸：非流動資產(chǎn)基金30 400到期兌付一項(xiàng)原購入20 000元的長期債券，利息8 000元。借：銀行存款28 000貸：長期投資20 000其他收入8 000同時(shí)，借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資20 000貸：事業(yè)基金20 000（二）“非流動資產(chǎn)基金”的科目核算核算長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等非流動資產(chǎn)占用的金額。明細(xì)科目—長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程。取得非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn)。計(jì)提折舊/攤銷時(shí)予以沖減，借本科目。貸記“累計(jì)折舊”“累計(jì)攤銷”。處置資產(chǎn)時(shí)予以沖銷，見長期投資和固定資產(chǎn)的核算。（三）“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”（新增）的科目核算核算事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。1．明細(xì)科目設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”：“人員經(jīng)費(fèi)”“日常公用經(jīng)費(fèi)”“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”：具體項(xiàng)目——政府支出功能分類相關(guān)科目2．賬務(wù)處理期末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收支：借：財(cái)政補(bǔ)助收入——基本支出——項(xiàng)目支出貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出（基本支出、項(xiàng)目支出）或事業(yè)支出基本支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）、項(xiàng)目支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）3．年末，結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余借或