【正文】 撥出項目經費 貸：銀行存款 （3）。借：經費支出項目支出 貸：銀行存款等 四、基 建 支 出（一）基建支出的涵義基建支出是指行政單位為完成基本建設工程（項目）的建設，使其達到規(guī)定的可使用狀態(tài)發(fā)生的各種開支。（二）基建支出的核算為核算行政單位在工程（項目）建設過程中發(fā)生的各項支出，應設置基建支出（支出類）賬戶，借方記為工程完成所發(fā)生的各項支出，貸方記工程（項目）完成竣工決算轉結余數(shù)，轉賬后本賬戶反映尚在進行的工程（項目）的實際支出。賬務處理如下：發(fā)生工程物資采購、人工費用等支出，記：借：基建支出貸：基建撥款財政直接支付工程（項目）竣工后，辦理竣工決算，根據批準的竣工決算，將基建支出轉結余賬戶，記：借：結余基建結余貸：基建支出第三節(jié) 行政單位凈資產的核算一、固定基金固定基金是行政單位固定資產所占用的資金，是固定資產的價值表現(xiàn)，體現(xiàn)國家和行政單位對固資產的所有權。固定資產的價值隨著它的使用在不斷減少，國家和行政單位所擁有的固定基金數(shù)額也在逐年減少。但是，由于行政單位固定資產不計提折舊，所以賬面上固定基金的數(shù)額和固定資產的數(shù)額始終是相等的。固定基金的核算為核算行政單位固定基金的增減變動情況，應設置固定基金（凈資產類）賬戶。貸方記固定基金的增加數(shù)，借方記固定基金的減少數(shù)，余額在貸方，反映固定基金的實有數(shù)。[例56]通過政府采購購入計算機2臺，驗收合格，交付使用。借：經費支出基本支出（公用支出）（專用設備購置費） 貸：撥入經費財政直接支付 借：固定資產 貸：固定基金 [例57]從上級單位有償調入小汽車一輛，財政授權支付。借：經費支出基本支出（公用支出）（交通工具購置費） 貸：零余額賬戶用款額度 借：固定資產 貸：固定基金 [例58]將不需用的打字機2臺變價出售。借：固定基金 貸：固定資產 借：銀行存款 貸：其他收入 [例59]報廢舊汽車一輛。借：固定基金 貸：固定資產 二、結余結余是收入與支出相抵后的余額，是指按照有關財政、財務制度的規(guī)定，核準行政單位跨結轉使用的資金，包括基本經費結余、政府采購資金結余、留歸行政單位使用的項目經費結余、基本建設竣工結余等。年終前，各行政單位應與代理銀行對賬，仔細核對財政授權支付的額度數(shù)、支用數(shù)、結余數(shù)。一級預算單位應與財政對賬，對賬內容為一級預算單位匯總的包括所屬各級預算單位在內的財政資金支出數(shù)，其中包括財政直接支付數(shù)，財政授權支付（零余額賬戶）的額度數(shù)、支用數(shù)、余額數(shù)，在核對一致的基礎上，先按規(guī)定將零余額賬戶的余額注銷，再進行結余的核算。注銷零余額賬戶余額的賬務處理為：借：撥入經費財政直接支付（基本經費）財政授權支付（項目經費）貸：零余額賬戶用款額度（一）基本結余基本結余是指基本經費與基本經費支出相抵后的余額，即撥入經費中的基本經費、預算外資金收入、其他收入與經費支出中的基本支出相抵后的余額。在年終清理對賬的基礎上，進行轉賬，核算基本結余。轉收入：借：撥入經費財政直接支付（基本經費）財政授權支付（基本經費）預算外資金收入其他收入貸：結余基本結余轉支出：借：結余基本結余貸：經費支出基本支出（二）項目結余項目結余是撥入項目經費與項目經費支出相抵后的余額，即撥入經費中的項目經費與經費支出中的項目支出相抵后的余額。在年終清理對賬的基礎上辦理年終結轉，核算項目結余。轉收入：借：撥入經費財政直接支付（項目經費）財政授權支付（項目經費）貸：結余項目結余轉支出：借：結余項目結余貸：經費支出項目支出（三）基建結余基建結余是基建撥款與基建支出相抵后的余額。對完工工程（項目）在竣工決算的基礎上進行轉賬結算。轉收入：借：基建撥款貸：結余基建結余轉支出：借：結余基建結余貸：基建支出（四）政府采購資金結余政府采購資金結余是指預付政府采購款的結余和采購計劃因故未完成的指標結余。預付政府采購款的結余是指行政單位劃轉到政府采購專戶，因招投標情況較好而節(jié)約的資金，反映在預付政府采購款賬戶的借方。采購計劃因故未完成而形成的指標結余，屬財政直接支付的部分，經財政批準后結轉下年使用；屬財政授權支付的部分，包含在零余額賬戶用款額度中，先由財政注銷，后經財政批準結轉下年使用。第四章 行政單位會計報表學習目標和要求本章主要介紹行政單位年終清理結算與結賬的意義、內容；行政單位會計報表的種類及各種會計報表的編制方法。通過學習，了解年終清理結算與結賬的意義，掌握年終清理結算與結賬的內容；掌握會計報表的編制方法。第一節(jié) 行政單位年終清理結算與結賬一、年終清理結算年終清理是對行政單位全年預算資金收支、其他資金收支活動進行全面清理、核對、整理和結算的工作。年終清理是行政單位編報決算的一個重要環(huán)節(jié)，是保證行政單位決算報表數(shù)字真實、內容完整、報送及時的一項基礎工作。清理核對預算數(shù)和撥入款項清理核對預算內外收支款項清理往來款項清理財產物資清理貨幣資金二、年終結賬年終清理結算完畢，在賬目核對相符的基礎上，即可進行年終結賬。年終結賬工作，一般分為三個步驟：年終轉賬 結清舊賬 記入新賬第二節(jié) 行政單位會計報表一、資產負債表（一）資產負債表及其內容資產負債表是反映行政單位某一特**期財務狀況的報表。資產負債表的項目，應當按會計要素的類別分別列示。資產負債表是行政單位最基本、最重要的報表，應于每月末、季末、年末報出。它提供的資料包括行政單位在某一特**期的資產、負債和凈資產以及收入、支出等。行政單位資產負債表的主要內容包括：行政單位掌握的經濟資源（資產）；行政單位所承擔的債務（負債）；行政單位資產負債的余額（凈資產）；至本月止累計發(fā)生的各種費用支出（支出）；到本月止累計取得的各種經費及其他方面的收入（收入）。（二）資產負債表的編制方法本表中的年初數(shù)按上年末資產負債表的期末數(shù)填列。期末數(shù)，應根據不同時間報出的資產負債表區(qū)別對待，若是月報，則按截至報告月份止各總賬賬戶的期末余額填列，若是年報，則按年末轉賬后各總賬賬戶的年末余額填列。設該行政單位年各有關總賬的年初數(shù)、11月末余額的資料如表41。設各章中例1至例59為該行政單位12月份發(fā)生的經濟業(yè)務。將這些經濟業(yè)務分別編制記賬憑證后，逐一登記到有關的總賬和明細賬中，然后進行仔細核對，在核對無誤的基礎上，辦理12月份的結賬工作，結出本月合計和本月累計，再以本月累計數(shù)編制12月份的資產負債表。（轉帳前）通過12月份的資產負債表（轉賬前）進行試算平衡，無誤后，按照年終轉賬的辦法，辦理年終轉賬工作（不需要原始憑證，直接編制記賬憑證）。轉賬方法如下：[例60]辦理年終轉賬（撥入經費中基本經費為10098800元，項目經費為1230000元，經費支出中基本支出為9933743元，項目經費為1230000元）核算基本結余借：撥入經費基本經費 預算外資金收入 其他收入 貸：結余基本結余 借：結余基本結余 貸：經費支出基本支出 核算項目結余借：撥入經費項目經費 貸：結余項目結余 借：結余項目結余 貸：經費支出項目支出 核算基建結余（資料見科目匯總表）借：基建撥款 貸：結余基建結余 借：結余基建結余 貸：基建支出 以上年終轉賬業(yè)務，應記入有關賬戶調整賬目后，試算平衡，據以編制年報。年報中的資產負債表（轉賬后）見下表。二、收入支出總表收入支出總表是反映行政單位收支總規(guī)模的報表。它由三部分組成，即收入、支出、結余。三部分之間的關系為：收入支出 = 結余本表按單位各收支項目自年初至本月末的累計發(fā)生數(shù)填列。三、其他會計報表其他會計報表是指除資產負債表和收入支出表以外的各種報表，包括支出明細表和附表等。（一）支出明細表支出明細表是反映行政單位在一定時期內預算執(zhí)行情況的報表。支出明細表的項目，應當按政府預算支出科目列示。對于用財政撥款和預算外資金收入安排的支出應按支出的用途分別列示。該表應于每月末、季末、年末報出，表內各項目的數(shù)據根據經費支出明細賬中的記錄數(shù)據填列。（二）附表和報表說明書附表是指根據財政部門或主管會計單位的要求編報的補充性報表，如基本數(shù)字表。附表按財政部門和上級單位規(guī)定的項目列示。基本數(shù)字表是反映單位定員定額執(zhí)行情況的報表?；緮?shù)字表的項目，按財政部門和上級主管部門規(guī)定的項目列示。一般來說，各機關在報出季報時，要求加報基本數(shù)字表，而在報出年終決算報表時，應以更加詳細的資料報出基本數(shù)字表。行政單位性質決定了行政單位基本數(shù)字表反映的內容主要在于人員的編制及所用設備、器材的編制情況，表中的數(shù)據主要來自于人事部門和有關業(yè)務部門的統(tǒng)計數(shù)字。報表說明書是行政單位在報送會計報表時要編寫的，對報表有關事項進行說明的文字材料。報表說明書包括報表編制技術說明和報表分析說明。報表技術說明主要包括：采用的主要會計處理方法，特殊事項的會計處理方法，會計處理方法的變更情況、變更原因，以及對預算收支執(zhí)行情況和結果的影響等。報表分析說明一般包括：基本情況，影響預算執(zhí)行、資金活動的原因，經費支出、資金活動的趨勢，管理中存在的問題和改進措施，對上級會計單位工作的意見和建議等。第五章 非營利組織會計概述學習目標和要求本章主要介紹非營利組織會計的概念、對象和會計科目。要求理解非營利組織會計的概念和對象，掌握非營利組織會計的會計科目。非營利組織主要指事業(yè)單位，其會計要素及會計平衡公式見第二章。第一節(jié) 非營利組織會計的概念一、非營利組織會計的概念我國的非營利組織是指不直接進行物質資料的生產和流通，主要以精神產品和各種勞務的形式向社會提供服務的組織或單位。非營利組織不具有物質產品生產和國家事務管理職能，一般不以營利為目的，主要包括公立的或民間的科教文衛(wèi)、環(huán)保氣象、社會福利等公益性非營利組織，以及社會中介機構組織。非營利組織會計是以貨幣為主要計量單位，對非營利組織的經濟業(yè)務，進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核算、反映和監(jiān)督的經濟管理活動。二、非營利組織會計的對象非營利組織會計的對象是指非營利組織會計核算、反映和監(jiān)督的基本內容。各個非營利組織，在為社會服務的過程中，一方面要組織各項收入，另一方面要安排各項支出，各項收支執(zhí)行的結果又形成結余或超支，收支余超構成了非營利組織的資金運動。在預算執(zhí)行和開展業(yè)務活動過程中所發(fā)生的資金運動必然會形成各種資產、負債和凈資產。非營利組織會計的對象就是各個非營利組織在預算執(zhí)行和開展業(yè)務活動過程中所發(fā)生的資金收支及由此形成的資產、負債和凈資產。第二節(jié) 非營利組織會計的核算原則和會計科目一、非營利組織會計核算的一般原則會計核算的一般原則是對會計核算提供信息的基本要求，是處理具體會計業(yè)務的基本依據。政府與非營利組織會計核算的一般原則有以下12項：非營利組織會計核算的一般原則真實性原則相關性原則可比性原則一貫性原則及時性原則明晰性原則非營利組織會計核算的一般原則全面性和重要性原則?？顚Ｓ迷瓌t非營利組織經營性收支業(yè)務采用權責發(fā)生制的原則實際成本原則配比原則謹慎性原則二、非營利組織的會計科目為了保證會計信息的可比性，使會計核算所提供的指標在國民經濟各部門口徑一致，便于有關部門和單位對會計指標的逐級匯總和分析利用，財政部分別制定了公立非營利組織會計（事業(yè)單位會計）和民間非營利組織會計的會計科目。非營利組織（事業(yè)單位）會計科目第六章 事業(yè)單位資產和負債的核算學習目標和要求通過本章學習，要求了解應收票據貼現(xiàn)的計算，掌握存貨的計價，固定資產的分類和計價，各項資產核算的基本業(yè)務類型、適用科目及其賬務處理。要求了解事業(yè)單位負債的種類，明確各項負債的概念，掌握事業(yè)單位應交稅金的主要稅種及其計算，各項負債核算的基本業(yè)務類型、適用科目及其賬務處理。第一節(jié) 流動資產的核算一、現(xiàn)金的核算[例1]開出現(xiàn)金支票，提現(xiàn)500元備用。憑現(xiàn)金支票存根填記賬憑證，會計分錄如下：借：現(xiàn)金 500 貸：銀行存款 500 [例2]李強同志因公出差，預借差旅費2000元。憑借款憑證填記賬憑證，會計分錄如下：借：其他應收款 2000 貸：現(xiàn)金 2000 [例3]總務部門購辦公用品200元，憑發(fā)票報銷，付給現(xiàn)金。憑發(fā)票填記賬憑證，會計分錄如下：借：事業(yè)支出公務費 200 貸：現(xiàn)金 200二、銀行存款的核算[例4]收到外單位未限定用途的捐款200000元。憑收賬通知填記賬憑證，會計分錄如下：借：銀行存款 200000 貸：其他收入 200000 [例5]支付水電費39000元。憑水電費收據和特約委托收款通知填記賬憑證，會計分錄如下：借：事業(yè)支出公務費 39000 貸：銀行存款 39000 [例6]開出轉賬支票，購自用A材料一批，發(fā)票金額合計為21200元。材料已驗收入庫。憑發(fā)票、支票存根填記賬憑證，會計分錄如下：借：材料A材料 21200 貸：銀行存款 21200 [例7]開出現(xiàn)金支票提現(xiàn)，支付教師課時津貼及課時補貼32000元。憑現(xiàn)金支票存根、教師課時津貼及課時補貼發(fā)放表填記賬憑證，會計分錄如下：借：事業(yè)支出業(yè)務費 32000 貸：銀行存款 32000 [例8]開出支票，支付辦公樓樓頂維修費12000元。憑支票存根、物耗清單填記賬憑證，會計分錄如下：借：事業(yè)支出修繕費 12000 貸：銀行存款 12000三、應收及預付款項的核算應收及預付款項屬于事業(yè)單位的債權，是流動資產的組成部分。它包括應收賬款、應收票據、其他應收款和預付賬款等。（一）應收賬款的核算應收賬款是事業(yè)單位因提供勞務、開展有償服務以及銷售產品等業(yè)務形成的應收而末收的款項。一般而言，事業(yè)單位賒銷商品或提供勞務等，應按買